稅法規(guī)定，企業(yè)不管當年盈利還是虧損都需要納稅申報。作為會計人員來講，應該熟練掌握所得稅的繳納與申報。但目前由于種種原因致使很多會計人員不能夠掌握該方面的知識，給依法申報納稅造成了困難。

　　一、企業(yè)所得稅學習的困難

　　會計人員學習企業(yè)所得稅時存在困難有以下方面原因：

　?。ㄒ唬┙滩闹兄R點的順序設計不當各種教材中，以注冊會計師考試中的《稅法》為例，企業(yè)所得稅的講解一般是按以下順序安排的：納稅義務人及征稅對象、稅率、應納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務處理、股權投資與合并分立的稅務處理、應納稅額的計算等，由于應納稅額的計算放在了最后，導致學習應納稅所得額的計算時，學員不理解講這部分是干什么用的。

　?。ǘ┙滩臎]有指明稅法和會計存在區(qū)別的原因各種資格考試和職稱考試用書以及對本科生的教育用書在編寫時，認為讀者對于稅法和會計存在差異的原因應該十分清楚，所以在教材中只講解稅法是如何規(guī)定的，并沒有提到二者的差異有哪些、差異原因是什么，導致學員在學習時只是注意去記憶法律規(guī)定的條款，而不去注意會計與稅法的差異，在計算應納稅所得額時，不知道該如何將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額。

　　（三）教師授課沒有結合會計知識導致學習稅法枯燥在各種培訓以及本科教育中，大部分老師都是書上是怎么寫就怎么講，導致學員感覺稅法都是法律規(guī)定的條條框框，很枯燥，提高不了學習興趣，沒有學習積極性。同時由于學習時沒有結合會計知識，會計人員從事實務或者參加考試時，遇到計算稅收的問題仍然不知道如何下手。

　　二、企業(yè)所得稅學習的技巧

　　筆者認為，如果能充分理解以下幾個方面的內(nèi)容，掌握學習的技巧，學習企業(yè)所得稅可以更容易。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的征收方法及其適用的企業(yè) 根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)所得稅的應納稅額有核算征收和核定征收兩種方法。

　　對于會計核算健全的企業(yè)采用核算征收，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額x稅率；應納稅所得額=應納稅收人總額一準予扣除項目金額。

　　對于會計核算不健全的企業(yè)則采用核定征收，核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。該種方法適用于收入和費用都不能準確核算的企業(yè)。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

　　對于收入能準確核算但是費用不能準確核算的企業(yè)，其應納稅所得額應按照收入調(diào)整后的應稅收入乘以稅務機關核定的應稅所得率得出，即應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率。 對于費用能準確核算但是收入不能準確核算的企業(yè)，其應納稅所得額=扣除項目÷（I-應稅所得率）x應稅所得率。

　　在計算所得稅之前，首先應該看企業(yè)是這四種中的哪一種，從而決定計算的方法。同時根據(jù)上述公式可以看到，如果要計算應納所得稅的稅額，關鍵是找出企業(yè)的應納稅所得額。

　?。ǘ嫼投惙ù嬖诓町惖脑?首先，會計只設一套賬，并且這一套賬是站在信息使用者的角度進行規(guī)范的，因此遵循財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》等相關的規(guī)定；而企業(yè)所得稅的交納影響國家財政收入，是站在國家財政的角度進行規(guī)范的，其計算與交納依據(jù)的是全國人民代表大會通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，二者目的不同，在相關收入和費用的確認和計量方面必定存在著一定的差異。其次稅法是以法的形式存在，而企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度則是以行業(yè)規(guī)章制度的形式存在的，法高于行業(yè)規(guī)章制度，所以在申報納稅時，如果納稅人的財務會計處理與稅法不一致，應依照稅法規(guī)定處理，即必須將按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度反映的收入和費用按照稅法的規(guī)定，將其調(diào)整為應稅收入和扣除項目。

　?。ㄈ嫼投惙ú町惖姆N類會計利潤與應納稅所得額之間的差異按其是否可以在以后各期轉回分為永久性差異和暫時性差異兩類。永久性差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉回；暫時性差異在本期發(fā)生后，一般會在以后各期轉回。永久性差異不涉及到對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響，而暫時性差異的會計處理較復雜。當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎、或負債的賬面價值小手計稅基礎，意味著在以后年度因計稅基礎小而收回現(xiàn)金數(shù)額大、或因計稅基礎大而償還現(xiàn)金數(shù)額小，兩者差額被視為是利益而應課稅。形成應稅暫時性差異。由于該差異只有在以后年度轉回時才繳納稅款，便形成遞延所得稅負債。反之，若資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎、或負債的賬面價值大于計稅基礎，則因計稅基礎大而收回現(xiàn)金數(shù)額小、或因計稅基礎小而償還現(xiàn)金數(shù)額大，兩者差額在以后年度可視為費用或損失而減少稅款的支付，稱之為可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，只有當能用來抵減可抵扣暫時性差異的應稅利潤很可能獲得時，企業(yè)才能將全部的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。ㄋ模嫼投惙ㄔ谑杖敕矫娴牟町惼髽I(yè)會計準則要求企業(yè)對企業(yè)所得稅的處理必須采用資產(chǎn)負債表觀的債務法處理，在計算應稅收入時，首先應明確會計是怎么確認和計量的，而稅法又是怎樣規(guī)定的。然后分析，確定二者的差異是永久性差異還是暫時性差異，在將會計收入調(diào)整為應稅收入時是應該調(diào)增還是應該調(diào)減，從而決定期末該差異乘以適用的所得稅稅率的金額是應該記入遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）還是記入資本公積的。

　　（五）會計和稅法在費用方面的差異納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按照稅法的規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。納稅人申報的扣除項目要真實、合法。除了稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則。在計算應稅所得額時準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的與取得應稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。在確定納稅人的扣除項目時，應注意企業(yè)在納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。

　　在計算扣除項目時，同樣要先明確會計是怎么處理的，而稅法又是怎樣規(guī)定的，然后進行詳細分析，確定二者的差異是永久性的差異還是暫時性的差異，在將費用調(diào)整為扣除項目時是應該調(diào)增還是應該調(diào)減，從而決定期末該差異乘以適用的所得稅稅率的金額是應該記人遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）還是記入資本公積的。