論文關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅收征管 征收模式

　　論文摘要：加入WTO后，我國個人所得稅制將面臨一次較為全面的改革。自1994.年新稅制運行以來，我國個人所得稅增長迅速，為保證國家財政收入的穩(wěn)步增長起到十分重要的作用。然而，在具體的稅收征管過程中仍然基落出許多問題。如何修改我國現(xiàn)行個人所得稅法才能使其更好的發(fā)揮聚集財政資金和調(diào)節(jié)收入分配的雙重作用，目前已成為稅制改革中的重大問題。

　　一、我國現(xiàn)行個人所得稅制中存在的問題

　　(一)我國個人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計資料顯示:1980年，我國個人所得稅收人僅為16萬元，到了2000年，我國個人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達國家相比，我國個人所得稅收人在整個稅收收人中所占的比重仍然較低。

　　在西方經(jīng)濟發(fā)達國家，個人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %，有的甚至已達到50%。早在1993年，美國的個人所得稅收人就占到其當年總稅收收人的39.7%、德國為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個人所得稅收人，也僅占到我國總稅收收人的5.25%，而同期德國的這一比率已高達43 %，其差距顯而易見。其原因主要是我國現(xiàn)行個人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制，而且在具體的執(zhí)行過程中漏失現(xiàn)象嚴重，因此，直接影響到個人所得稅在總稅收收人中的比重問題。

　　(二)在分類征收模式方面存在的問題

　　1.應(yīng)稅項目不清，缺乏公平性。我國現(xiàn)行的分類征收制，將所得項目根據(jù)來源不同細分為11大項，看上去清晰明了，然而由于實際征收管理中存在的情況比較復(fù)雜，有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得。而且，對于這兩項所得來說，均屬于勞動所得，具有相同的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。然而在現(xiàn)行的分類征收模式中卻將兩項分開，并賦予不同的費用扣除標準和稅率，這樣一來，就造成實質(zhì)上的稅負不公。

　　2.費用扣除標準不夠合理。我國現(xiàn)行個人所得稅制中，對于工資薪金所得項目的費用扣除標準規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標準的制定顯得過于簡單。它沒有區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女教育等各方面因素，只是進行了單純的定額扣除。如此一來，對于收人相同，家庭負擔不同的納稅人也需要繳納相同的個人所得稅，這就會使部分納稅人在納稅觀念上產(chǎn)生扭曲，不利于稅款的順利征收。

　　(三)稅收征管模式方面存在的問題

　　1.個人收人隱性化問題嚴重。由于現(xiàn)階段我國是多種分配方式并存，稅收法規(guī)尚不完善，因此，部分人鉆了空子，取得了大量實物收人、灰色收人，并且這些收人并不在其名下反映，隱蔽性極強。所以，個人收人隱性化已成為我國個人收人分配差距拉大的主要原因，同時也成為稅款征管前提上的難點問題，造成個人所得稅款的巨大流失，故被稱為“中國稅收第一難”。

　　2.納稅申報質(zhì)量差，代扣代繳制度落實難。個人所得稅的納稅申報方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報，另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報納稅方式繳納個人所得稅的，據(jù)統(tǒng)計還占不到應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的10%。因此，對個人所得稅款的繳納，大多采用代扣代繳的申報方式。但從目前納稅申報情況看，納稅申報質(zhì)量不高，申報沒有明細表，瞞報、不報的情況相當普遍。由于缺乏有效的納稅信息，因此，在稅收征管中對納稅人的評審與稽核就無法全面展開，給稅務(wù)工作帶來很大難度。

　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅制改革的思路

　　(一)建立混合征收制

　　對于稅收征收模式的選擇應(yīng)首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來看，稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個人全年各項所得予以匯總，減除法定費用扣除標準后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進稅率進行征收。采用這種征收制的代表國家為美國。我國現(xiàn)行的個人所得稅制實行的是分項征收制，對不同來源的個人所得進行分類，以不同的稅率進行征收。而混合征收制，它融合了綜合征收制與分項征收制的長處，一方面，將特定的個人所得項目制定專門的征收方法，實行分項征收;另一方面，對于經(jīng)常發(fā)生的所得項目要綜合計稅，體現(xiàn)量能納稅的原則。通過對以上三種稅制模式的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論:綜合征收制的稅負最為公平，但其征管效率最低。同時，這種征收模式的運行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平及稅款征收現(xiàn)狀出發(fā)，采用目前世界上大多數(shù)國家使用的混合征收制，是必然的、明智的選擇。

　　(二)合理調(diào)整費用扣除標準

　　在目前個人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)不同的征稅對象主要有必要生活費用的扣除、生產(chǎn)經(jīng)營成本的扣除以及其他費用的扣除等。而對于廣大居民來講，最為關(guān)心的仍然是工資薪金所得項目的費用扣除。

　　對于工資薪金所得項目的費用扣除標準的修訂，看上去十分簡單，但實際需要考慮多方面的因素。首先，在制定費用扣除標準時不僅要考慮到簡單的勞動力再生產(chǎn)問題，還要考慮到勞動力擴大再生產(chǎn)問題，即廣大工薪族的再培訓、再教育支出等。其次，還要考慮到我國絕大多數(shù)地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國幅員遼闊，廣泛存在著地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡。最后，還要考慮到地方財政的脆弱性。由于這幾年我國個人所得稅收人增長很快，其在地方稅收中所占的地位是越來越重要，為保證地方財政收人的持續(xù)增長起到至關(guān)重要的作用。

　　綜上所述，目前較為一致的看法是將800元/月的費用扣除標準提高到1000元/月。對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與經(jīng)濟落后地區(qū)，可以在上下30%的幅度內(nèi)調(diào)節(jié)，由各地省政府確定后報國務(wù)院備案后執(zhí)行。

　　(三)合理調(diào)整超額累進稅率

　　在我國實行混合征收制后，將并人綜合征收的所得項目要采用統(tǒng)一的超額累進稅率進行計算征稅。對于超額累進稅率的調(diào)整，可以我國現(xiàn)行5一45%的九級超額累進稅率為基礎(chǔ)，參考周邊國家的稅率水平和國際稅率大趨勢進行?？梢詫⒆罡?5%的邊際稅率調(diào)低為35 %。這樣就與日本37 % 韓國40、新加坡28 %、美國33%的最高邊際稅率相接近，有利于我國在全方位對外開放的情況下吸引海外人才和資本。同時，對于收人畸高的稅率人，可以采用適當加成征收的方法，以進一步加大對高收人階層的調(diào)控力度，進一步實現(xiàn)稅負公平。