摘要：稅收政策作為一項制度安排，對社會經濟活動具有極大的激勵效應。通過相關稅收政策促進就業(yè)，對地方政府和其他社會部門形成一定的政策導向作用，從而有助于進一步創(chuàng)造就業(yè)崗位、緩解就業(yè)壓力。

　　關鍵詞：就業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

　　改革開放30多年來，盡管我國的就業(yè)形勢發(fā)生了巨大的變化，但是就業(yè)形勢依然十分嚴峻。主要原因在于：首先，我國人口基數大，每年新增的勞動力促使勞動人口供大于求的局面長期存在；其次，制度轉軌過程中，下崗失業(yè)人員的不斷累積、城鎮(zhèn)化進程中失地農民數量的增加也使得就業(yè)壓力不斷加大；最后，長期以來我國奉行的以總量擴張為中心的經濟發(fā)展戰(zhàn)略并沒有很好的利用我國勞動力充裕這一資源稟賦，重視資本密集型行業(yè)的發(fā)展，忽視經濟發(fā)展對就業(yè)的促進作用，制約了經濟發(fā)展———消費增長———就業(yè)增加的良性循環(huán)。據勞動與社會保障部統計，“十一五”期間全國城鎮(zhèn)勞動力平均每年供大于求約1200萬人，農村富余勞動力平均每年需轉移約900萬人。另據預測，2005~2020年，我國年均人口增量將在800萬~1000萬人之間，勞動力供需總量存在巨大缺口且呈擴大趨勢。作為世界上人口最多的國家，就業(yè)問題一直以來都是我國經濟和社會發(fā)展過程中的重要研究課題。胡錦濤總書記在十七大報告中提出：“實施擴大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。就業(yè)是民生之本。要堅持實施積極的就業(yè)政策，加強政府引導，完善市場就業(yè)機制，擴大就業(yè)規(guī)模，改善就業(yè)結構。”在今年政府工作報告中溫家寶總理也特別指出，2010年就業(yè)形勢依然嚴峻，工作上不能有絲毫松懈，要千方百計擴大就業(yè)。就業(yè)是涉及民生問題的頭等大事之一，引起了政府的高度關注。稅收是國家財政收入的主要來源，是政府宏觀調控的主要手段之一，必然會對就業(yè)產生直接或間接的影響。國內外的具體實踐也充分表明，利用稅收政策促進就業(yè)是一個值得研究的課題。因此，在就業(yè)成為國民經濟和社會發(fā)展戰(zhàn)略性命題的大背景下，探討在當前階段甚至是今后若干年，稅收如何對就業(yè)提供政策支持問題具有十分重要的理論價值和實踐意義。

　　一、稅收政策對就業(yè)影響的經濟學分析

　　稅收政策促進勞動就業(yè)的效應包括兩個方面：

　　對勞動供給的影響和對勞動需求的影響。

　　（一）稅收對勞動供給的影響

　　在經濟學家看來，現代社會的福利已不再僅以個人通過勞動所獲得的物質收入來衡量，還包括閑暇所帶來的精神享受。因此研究稅收對勞動供給的影響，需要就稅收對納稅人勞動和閑暇二者間抉擇的影響進行預測。稅收對勞動供給的影響，主要表現為稅收的替代效用和收入效用。替代效用表現為政府課稅降低勞動相對于閑暇的價格，引起納稅人以閑暇代替勞動，即課稅造成勞動供給水平下降。

　　收入效用表現為政府課稅直接壓低納稅人的可支配收入，促使其減少閑暇等方面的享受，為維持以往的收入或消費水平而傾向于更加勤奮的工作。如果替代效用大于收入效用，稅收給勞動供給帶來超額負擔；反之，稅收對勞動供給帶來激勵作用。要分析稅收對勞動供給的總效用，需要將替代效用和收入效用綜合在一起，進行無差異曲線分析。

　　（二）稅收對勞動需求的影響

　　要解決就業(yè)問題，應該著重考慮如何增加勞動需求。因為在一定時期內，勞動總量不會發(fā)生重大的變化，除非發(fā)生戰(zhàn)爭或瘟疫。稅收對勞動需求的影響包括勞動的需求總量和需求結構兩方面。

　　稅收對勞動需求總量的影響主要表現在運用稅收杠桿促進經濟發(fā)展，刺激投資消費，使企業(yè)擴大生產，增加就業(yè)崗位上。主要包括政府將稅收收入用于公共投資、基礎性建設；對企業(yè)實行投資抵免、減免稅等優(yōu)惠政策；對勞動者特別是高收入者征收所得稅和社會保險費，用于幫助弱勢群體，增加社會購買力等。

　　稅收對勞動需求結構的調整，是在勞動需求總量一定的前提下最大限度的解決就業(yè)問題的有效途徑。通過稅收的調節(jié)作用，對有利于經濟發(fā)展、有能力吸引較多勞動力的產業(yè)和部門給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵其吸引更多的勞動力和安排更多的就業(yè)崗位。稅收調節(jié)勞動需求結構，既可以有效解決就業(yè)問題，又不影響經濟的長期發(fā)展。

　　二、當前我國促進就業(yè)的稅收政策分析

　　針對日益復雜嚴峻的就業(yè)形勢，我國政府不斷進行一系列的政策實踐，利用財稅工具促進就業(yè)。

　　特別是2008年全球性金融危機爆發(fā)以來，政府一方面從宏觀層面上繼續(xù)實施積極的財政政策，刺激經濟拉動就業(yè)；另一方面，從微觀層面上出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策促進就業(yè)與再就業(yè)。巨額的公共支出、眾多的稅收優(yōu)惠政策，的確對擴大就業(yè)發(fā)揮了積極的作用，保證了我國就業(yè)形勢的基本穩(wěn)定。然而，在稅收政策促進就業(yè)的過程中依然存在很多的問題，迫切需要解決。

　?。ㄒ唬┈F行的政策涉及稅種較少，力度較小

　　目前，我國促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現在所得稅和營業(yè)稅、城市維護建設稅等一些地方稅種里，而在我國的主體稅種增值稅里面，相關的優(yōu)惠政策很少。一方面，嚴重制約了稅收促進就業(yè)的政策效應，難以實現最初的政策效果；另一方面，以減免地方稅收為主來促進就業(yè)，意味著就業(yè)工作的支出主要由地方財政負擔，一定程度上也抑制了地方政府的積極性。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策的時間范圍短

　　例如，從2003年1月1日開始實施的《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收問題的通知》及以后的一系列相關稅收優(yōu)惠政策，大致規(guī)定了截止2005年12月31日的期限，體現了國家在某一階段促進某一群體就業(yè)與再就業(yè)的目標，反映出政策的期限過短，沒有著眼于長遠目標，缺乏穩(wěn)定性，還需要逐步補充完善。

　?。ㄈ┒愂照邎?zhí)行力較低

　　當前促進就業(yè)的稅收政策多以臨時通知或補充規(guī)定的形式出臺，同時還有處理個案問題的優(yōu)惠政策，還沒有形成一套完善而穩(wěn)定的法律規(guī)定，因而隨意性大，致使不少優(yōu)惠政策被濫用，達不到應有的政策效果。

　　三、稅收政策促進就業(yè)的現實選擇

　　（一）鼓勵發(fā)展非公有制經濟特別是中小企業(yè)，努力增加就業(yè)崗位

　　近年來，伴隨著國有企業(yè)的改革，中國的就業(yè)結構發(fā)生了較大變化，國有單位、城鎮(zhèn)集體單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員減少，而同期個體企業(yè)、私營企業(yè)、股份和外資企業(yè)從業(yè)人員迅速增加。據發(fā)改委的資料，截止到2007年6月底，我國中小企業(yè)數量已達到4200多萬戶，占全國企業(yè)總量的99.8%。目前，中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，在新增就業(yè)機會中占80%，是我國安置就業(yè)的主力軍。政府應當調整稅收政策，促進中小企業(yè)的發(fā)展。如降低中小企業(yè)所得稅率，采取加速折舊、放寬費用列支標準等多種稅收優(yōu)惠形式提高資本贏利能力；對政府給予中小企業(yè)的投資補貼和貸款貼息予以免稅；為解決中小企業(yè)融資難的問題，可考慮金融機構為其提供的貸款免繳營業(yè)稅；取消中小企業(yè)在出口退稅政策上的差別待遇。

　?。ǘ┻\用稅收政策，促進產業(yè)結構調整，大力發(fā)展第三產業(yè)

　　隨著經濟發(fā)展水平的不斷提高，第三產業(yè)吸納勞動力越來越多，從第一產業(yè)向第三產業(yè)轉移是今后就業(yè)的趨勢。在經濟發(fā)達國家，第三產業(yè)的勞動力人數占勞動力就業(yè)總量的70%，而我國第三產業(yè)的發(fā)展水平遠低于發(fā)達國家。大力發(fā)展第三產業(yè)是解決我國勞動力就業(yè)問題的主要途徑。政府可以采取對第三產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加快第三產業(yè)的發(fā)展，特別是與勞動力市場有關的信息發(fā)布、培訓、咨詢、中介機構等行業(yè)，提供寬松的經營環(huán)境，在稅收發(fā)票的最低營業(yè)額、注冊資本、資質要求等方面降低門檻，讓民間資本進入，特別是對微利服務項目落實優(yōu)惠，實行減免稅政策。

　?。ㄈ┻\用稅收政策，協調地區(qū)經濟發(fā)展，促進勞動力向中西部地區(qū)轉移

　　我國中西部地區(qū)經濟基礎薄弱、發(fā)展相對緩慢以及由此引致的高級管理、技術人才外流和缺乏的矛盾，既不利于中西部地區(qū)經濟的發(fā)展，也給東部地區(qū)的就業(yè)造成壓力。政府應該給予落后地區(qū)一些部門和企業(yè)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的資本積累能力，擴大再生產，鼓勵提供就業(yè)崗位。

　　另外，對于到西部創(chuàng)業(yè)的企業(yè)和個人，政府應當給予更多的稅收政策支持，促進勞動力向中西部地區(qū)轉移。

　?。ㄋ模└母锍隹谕硕愓撸Πl(fā)展外向型經濟

　　一方面，應根據實際情況，適度調高部分企業(yè)，特別是對外依賴度較高且屬于就業(yè)密集型的行業(yè)，如紡織、玩具出口企業(yè)的退稅率，增加該類行業(yè)在國際市場的競爭力。通過提高出口退稅率支持國內出口型企業(yè)的生產，以改善我國目前就業(yè)問題的現狀。

　　另一方面，鼓勵外資的優(yōu)惠政策應傾向于產品出口的外向型企業(yè)、技術先進的高新技術企業(yè)、市場補缺的互補型企業(yè)和勞動密集型企業(yè)等，一旦外資企業(yè)產生了市場就業(yè)的內耗，則稅收上的優(yōu)惠待遇相應地減少直至取消。

　?。ㄎ澹U大勞動力需求的同時，減輕勞動力供給，增強勞動力的就業(yè)能力

　　由于勞動力的供給量取決于勞動力的參與率和人口數量，因此在控制人口數量的同時，要降低勞動力的參與率，進而降低總人口中就業(yè)的勞動力數量。

　　稅收政策應當鼓勵發(fā)展基礎教育和高等教育，鼓勵企業(yè)和個人增加教育投資。對家庭的教育投資，可以考慮在個人所得稅中列支扣除；對于企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。其次，鼓勵對失業(yè)和下崗人員進行再就業(yè)培訓，對再就業(yè)培訓單位給予稅收優(yōu)惠減免，鼓勵其進一步發(fā)展。

　?。┬麄骱吐鋵嵍愂照?，構建促進就業(yè)的長效機制

　　2007年8月《中華人民共和國就業(yè)促進法》的頒布有利于把稅收促進就業(yè)的相關政策規(guī)范化、制度化和法制化。一方面對現行的稅收優(yōu)惠政策歸并、統一，增強優(yōu)惠政策的系統性、協調性和透明性，保障實踐的行之有效。另一方面，要對促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以廣泛宣傳和落實，同時加強與工商、海關、勞動保障等部門的聯系，嚴把稅收優(yōu)惠關，杜絕弄虛作假的現象發(fā)生。

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