【摘要】隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人力資源越來越受到重視，人力資源會計的重要性也日益顯露出來。首先介紹了人力資源會計的含義，其次介紹了人力資源會計在國內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r，然后提出人力資源會計的幾個問題，最后對人力資源會計的發(fā)展趨勢和前景作了展望和預(yù)測。

　　【關(guān)鍵詞】人力資源會計;確認;計量;披露

　　1人力資源會計的含義

　　美國會計學(xué)家埃里克·G·弗蘭霍爾茨認為：“人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源進行計量和報告的活動”。美國會計學(xué)會人力資源委員會的定義是：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”我國會計學(xué)界對人力資源的定義也有多種，如：“人力資源會計是會計學(xué)的一個新興分支，它是測定和報告企業(yè)人力資源的變動和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動方針的一門會計”。各種不同的定義從不同的方面闡述了人力資源會計的含義。

　　2人力資源會計在國內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r

　　2.1人力資源會計在國外的研究狀況

　　舒爾茨在1960年提出的人力資本理論及其他相關(guān)理論，激發(fā)了人們對人力資源會計的研究興趣。美國密歇根大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會計》（1964）一文，被認為是人力資源會計理論研究的起點。之后學(xué)者對人力資源會計理論進行了系統(tǒng)研究，經(jīng)歷了幾個短暫而曲折的發(fā)展階段。人力資源會計的應(yīng)用越來越廣，人力資源會計將進入新的持續(xù)、快速發(fā)展的時期。

　　2.2人力資源會計在國內(nèi)的研究狀況

　　人力資源會計于20世紀(jì)80年代初引入我國。1980年，我國著名會計學(xué)家潘序倫在《文匯報》上發(fā)表文章率先在國內(nèi)提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內(nèi)，會計學(xué)界就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究，取得了一定的成就。目前在我國，在人力資源會計的研究和應(yīng)用等方面存在許多亟待解決的問題。

　　3人力資源會計存在的幾個問題

　　3.1人力資源會計的確認 

　　人力資源能否作為會計資產(chǎn)，這一點歷來是會計學(xué)者爭論的焦點。新會計準(zhǔn)則上規(guī)定的資產(chǎn)的確認條件為：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。有些學(xué)者認為人力資源給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益難以像固定資產(chǎn)那樣確切的預(yù)計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。現(xiàn)實中無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益也是很難事先準(zhǔn)確地確定的，但我們?nèi)詫⒂嬋胭Y產(chǎn)，人力資源為何就不能呢？ 

　　將人力資源歸入何種資產(chǎn)也是個備受爭議的問題。一種觀點是將人力資源歸入“無形資產(chǎn)”。該觀點認為人力資源與商譽有共通之處，都是不易準(zhǔn)確確定金額，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益也有很大的不確定性；另一種觀點認為人力資源歸入“長期投資”，企業(yè)通過付出一定的代價取得了人力資源在一定時期內(nèi)的使用權(quán)，并可享有在此期間內(nèi)的受益。但是人力資源及不同于專利權(quán)等無形資產(chǎn)，也不同于設(shè)備等固定資產(chǎn)，人力資源具有特殊性，將它歸入現(xiàn)有的任何一種傳統(tǒng)資產(chǎn)好像都不合適。

　　3.2人力資源的計量及其資本化

　　人力資源的計量方法主要有成本法、價值法和成本與價值綜合計量的方法。成本法是將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。對于人力資源成本的計量主要采用三種方法：歷史成本法、重置成本法和機會成本法。成本法的優(yōu)點是可靠性較強。而價值法的計量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內(nèi)的未來可創(chuàng)造價值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力。有關(guān)人力資源價值的計量模型大體分為兩類：群體價值計量模型和個人價值計量模型。價值法的優(yōu)點是相關(guān)性較強。成本與價值綜合計量方法將人力資源的成本與人力資源的價值綜合起來，形成既包括成本又包括價值的計量模型，試圖全面反映人力資源的價值。這里方法主要有完全價值測定法、人力資源當(dāng)期價值理論和完全價值法。

　　人力資源會計核算同樣也要遵守劃分資本性支出和收益性支出的原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費、費用中的職工教育經(jīng)費、數(shù)額較大的培訓(xùn)費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化，將工資福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出。在資本化的過程中，也存在不確定的問題。比如資本化后的受益分?jǐn)偲诤茈y確定；資本化后與其實際使用價值的對等問題；人力資源資本化有可能掩蓋、助長無益于企業(yè)支出的發(fā)生等問題。

　　3.3人力資源的核算問題 

　　人力資源會計以企業(yè)某一期間能以貨幣表現(xiàn)的人力資本運動為會計對象，反映企業(yè)人力資本的運動過程。人力資本的運動過程包括取得、開發(fā)、使用和分配四個環(huán)節(jié)，從而人力資源會計的核算主要包括以下內(nèi)容：

　?。?）人力資產(chǎn)核算。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的人力資源。從價值構(gòu)成來看，它由取得成本、開發(fā)支出、離職成本、新增價值構(gòu)成。

　　（2）人力資源負債的核算。在企業(yè)取得人力資源的使用權(quán)后，企業(yè)必須在員工工作期間支付工資及福利。應(yīng)付未付的大額獎金還可以作為人力資產(chǎn)攤銷。

　?。?）人力資源權(quán)益核算。人力資源權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益。人力資源權(quán)益的實現(xiàn)形式有兩種，①人力資本所有者參與股利的分配；②享受獎勵基金和勞動者分成。

　　3.4人力資源在會計報表中的列示

　　目前人們對人力資源會計的認識還未統(tǒng)一，人力資源會計理論還有待于進一步的深入研究，人力資源會計核算工作在會計實務(wù)中還沒有得到廣泛應(yīng)用，理論研究和實務(wù)還存在很多尚未解決的爭論。在未形成統(tǒng)一的人力資源會計核算準(zhǔn)則和信息披露原則之前，將其強行列入傳統(tǒng)會計報表是過激的做法，采用表外披露則有更大的發(fā)展空間?？梢粤惺救肆Y源基本情況表、人力資源成本表、人力資源效益表等。

　　4人力資源會計的發(fā)展前景

　　由于社會客觀因素的制約和理論發(fā)展的不夠完善，人力資源現(xiàn)在還不能夠立刻廣泛的付諸實施。隨著人力資源會計的理論完善和社會的發(fā)展，我們堅信人力資源會計既是具有科學(xué)性、合理性的，也肯定具有應(yīng)用的價值。人力資源是能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，人力資源會計能夠促使管理者重視人力資源的利用，從而提高企業(yè)的管理水平；通過對人力資源信息的分析，能幫助企業(yè)管理者作出關(guān)于長期投資的合理決策，從而提高企業(yè)決策的正確性。隨著人力資源管理工作在企業(yè)管理中的地位和作用越來越突出，未來人力資源會計的發(fā)展空間將更加廣闊。

　　【參考文獻】

　?。?］張文賢.人力資源會計［M］.大連：東北財經(jīng)出版社,2002.

　?。?］孫玉甫.人力資產(chǎn)定價［M］.北京：立信會計出版社,2005.

　　［3］代桂仙.試論人力資源會計的確認和計量［J］.遼寧師專學(xué)報,2007,(1).

　?。?］張磊,陳偉.略談人力資源會計的幾個問題［J］.財會月刊,1999,8.