摘要：依照我國現(xiàn)行制度，國家及企業(yè)等對無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量嚴(yán)重不足，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)核算中無法得到反映。文章在對我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的缺陷進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍；自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費(fèi)用資本化等計量與分析的措施。

　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；價值計量；確認(rèn)范圍；資本化

　　在知識經(jīng)濟(jì)社會里，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升，但我國在資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)核算中無法得到反映，甚至目前最稀缺的生產(chǎn)要素——智力資源都無法體現(xiàn)。因此借鑒國際準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)確認(rèn)計量的方法，正確科學(xué)的確認(rèn)計量無形資產(chǎn)，就成為我國評估理論與實(shí)務(wù)中亟待解決的問題。

　　一、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的缺陷

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租，或為管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》與國際準(zhǔn)則相比仍然具有一定的差距及缺陷：

　　第一，無形資產(chǎn)確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍的不足。企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：其一，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；其二，該資產(chǎn)的成本可以可靠的計量。這兩個條件無論是對外來還是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)均適用。但由于無形資產(chǎn)的價值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下才能將無形資產(chǎn)的成本計量并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按照我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)。而商譽(yù)僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽(yù)確認(rèn)，對自創(chuàng)商譽(yù)由于其成本的不確定性并不予以確認(rèn)。

　　第二，無形資產(chǎn)計量模式的局限——違反客觀性原則。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增長，相比之下，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重變得越來越小。這就使得以歷史成本原則為基礎(chǔ)的計量模式逐漸不適合計量以知識為代表的無形資產(chǎn)。根據(jù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。此種計量模式雖簡單易行，但缺乏合理性，使得無形資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值相背離，不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價值。

　　第三，現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價對國家的危害。從國際、國內(nèi)情況來看，一些企業(yè)為了向社會展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東，或為了體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營業(yè)績，或處于其他不良目的，往往利用財務(wù)報告提供虛假信息，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用關(guān)聯(lián)方交易，是重要手段之一。由于受現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價限制，其交易價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際公允價值，以至于在財務(wù)報表當(dāng)中夸大目標(biāo)公司的利潤，對外提供虛假的會計信息，國家稅收同時在這種關(guān)聯(lián)方交易中流失。

　　第四，現(xiàn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量模式不利于發(fā)揮職工的積極性。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重，人力資產(chǎn)作為一種無形資產(chǎn)理應(yīng)予以確認(rèn)并加以計量，使作為人力資產(chǎn)載體的人——企業(yè)職工成為相應(yīng)部分資產(chǎn)的所有者。而在現(xiàn)今無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量原則下，這一點(diǎn)是無法實(shí)現(xiàn)的，因此必然會有損職工的積極性。

　　二、對現(xiàn)行確認(rèn)計量無形資產(chǎn)方面的改進(jìn)措施

　　第一，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對于企業(yè)的無形資產(chǎn)不要僅局限于《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，而要從實(shí)際出發(fā)，對自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無形資產(chǎn)均進(jìn)行確認(rèn)，以全面反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。

　　第二，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費(fèi)用盡可能資本化，并根據(jù)不同情況采取不同方法進(jìn)行計量。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)應(yīng)該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化，以便將來對自創(chuàng)無形資產(chǎn)合理確認(rèn)與計量價值。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn)，可采用成本法，其最終入賬價值不僅包括依法取得時發(fā)生的注冊登記費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出，還包括研究與開發(fā)費(fèi)用。對于非專利技術(shù)，由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn)，因此最初入賬價值應(yīng)以研究與開發(fā)費(fèi)用為準(zhǔn)。

　　第三，無形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計量后，應(yīng)對其定期進(jìn)行評估。無形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬后，應(yīng)建立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，根據(jù)評估價值來調(diào)整其賬面價值，以真實(shí)反映無形資產(chǎn)價值。因為無形資產(chǎn)的價值并不是一成不變的，如商譽(yù)、品牌等無形資產(chǎn)在某一特殊時點(diǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，在以后激烈的市場競爭中既可能得以延續(xù)、發(fā)展，也可能走向消亡，它是一項可能隨時變動的資產(chǎn)。

　　第四，會計計量困難的無形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報表附注中充分披露。為防止國家稅金流失，按照當(dāng)前的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在僅僅對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的注冊費(fèi)用及律師費(fèi)用給予確認(rèn)無形資產(chǎn)成本的制度下，可要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無形資產(chǎn)交易時，必須在財務(wù)報表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金。

　　第五，對企業(yè)擁有的人力資源進(jìn)行確認(rèn)及計量。在知識經(jīng)濟(jì)時代，最稀缺的資源為人力資源，即具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。在目前還不存在統(tǒng)一的人力資源會計核算系統(tǒng)情況下，對企業(yè)擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示披露，并將其價值在企業(yè)經(jīng)營成果的分配上反映出來，這樣才能更加有效地發(fā)揮企業(yè)職工的能動力和創(chuàng)造力，同時又便于投資者做出正確的選擇。