【摘要】文章對國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險評估的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢，指出進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估的現(xiàn)實(shí)意義，并從全面風(fēng)險管理目標(biāo)、收集風(fēng)險管理初始信息、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險管理策略等方面，探討了如何建立我國企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估體系。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；管理策略

　　為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出我國內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)，并在《基本規(guī)范》中單辟一章，就風(fēng)險評估的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。這說明國家和企業(yè)已經(jīng)意識到風(fēng)險評估在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，那么企業(yè)應(yīng)該從哪些方面來加強(qiáng)識別企業(yè)風(fēng)險，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制呢？

　　一、國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險評估體系研究綜述

　　國外對內(nèi)部控制的研究已有很長的歷史。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，該公告提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。進(jìn)入90年代以后，COSO提出《內(nèi)部控制—整體框架》的報告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個部分，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由三要素向五要素的飛躍。自此風(fēng)險評估被納入內(nèi)部控制系統(tǒng)之中。最新內(nèi)部控制研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理愈發(fā)趨向目標(biāo)一致，某些內(nèi)容也有較大重合，COSO也于2001年起著手進(jìn)行風(fēng)險管理研究，從最初的將風(fēng)險評估作為一個要素納入內(nèi)部控制整體框架中到目前的著手進(jìn)行風(fēng)險管理研究，足可以看出內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的趨同性和風(fēng)險這一因素在內(nèi)部控制中的作用和地位越來越重要。

　　近年，我國理論界和實(shí)務(wù)界越來越重視內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用，學(xué)者們在理論觀念的引進(jìn)和研究方面做了大量的工作。由財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就是很好的證明。

　　二、進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估研究的現(xiàn)實(shí)意義

　　史學(xué)家湯因比曾說過：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其死亡前的最后一擊”。企業(yè)的存亡又何嘗不是如此呢。既然一個企業(yè)的衰亡也是從其內(nèi)部開始的，那若要尋求企業(yè)的生存發(fā)展之路就必須從其內(nèi)部抓起，內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)才得到了世界各國理論界和實(shí)務(wù)界的重視。同時，市場經(jīng)濟(jì)從微觀角度來說是一種風(fēng)險經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場的基本單位時刻置身于風(fēng)險之中，越是開放發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險和不確定性越大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場開放程度的加大，風(fēng)險己經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)，作為企業(yè)內(nèi)部管理核心的內(nèi)部控制要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須不斷充實(shí)和發(fā)展，以求跟上市場發(fā)展的步伐，正是基于這個基礎(chǔ)，風(fēng)險的概念逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制的范圍。減輕或避免風(fēng)險是內(nèi)部控制活動的目標(biāo)，各種風(fēng)險因素是內(nèi)部控制的對象。所以，企業(yè)要實(shí)施有效的內(nèi)部控制，就要識別和衡量它所面臨的風(fēng)險及其風(fēng)險因素，這是采取有效控制活動的依據(jù)和前提，這里的識別和衡量風(fēng)險就是風(fēng)險評估。目前COSO整體框架和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把風(fēng)險評估作為一項(xiàng)基礎(chǔ)要素納入到內(nèi)部控制框架之中，這一發(fā)展是理論順應(yīng)客觀實(shí)際發(fā)展的必然結(jié)果。

　　進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險評估研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：內(nèi)部控制的缺失和不健全是導(dǎo)致會計舞弊泛濫的根本原因之一；內(nèi)部控制制度的極度缺失和對風(fēng)險的忽視是導(dǎo)致我國企業(yè)生命周期短的根本原因； 國有企業(yè)改革的成功離不開健全的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險的管理和控制；風(fēng)險評估是內(nèi)部控制制度設(shè)計控制活動和發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)。

　　風(fēng)險評估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分，要使控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)必須清楚所面臨的風(fēng)險，并對整個企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行定性或定量的評估，然后針對風(fēng)險評估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動。其實(shí)內(nèi)部控制也就是風(fēng)險的管理與控制活動，如果毫無風(fēng)險，也就不需耗費(fèi)大量的人力財力物力去搞什么內(nèi)部控制。既然風(fēng)險的存在是控制的原因所在，進(jìn)行風(fēng)險評估就成為整個內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。無論是從國際大環(huán)境來看還是從我國的具體情況出發(fā)，內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用都是非常重要的。但是，作為有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件的風(fēng)險評估卻還沒有得到足夠的發(fā)展，研究會計和審計的人都早已熟知制度基礎(chǔ)上的審計，但風(fēng)險基礎(chǔ)上的控制觀念還是個新概念，還沒有建立起比較完善的體系。因此，進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險評估研究無疑具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　三、風(fēng)險評估體系的構(gòu)建

　　鑒于風(fēng)險評估在我國內(nèi)部控制中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為可以通過以下幾個步驟來建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。

　　(一)確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)

　　風(fēng)險是指企業(yè)在未來經(jīng)營中面臨的、可能影響其經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的所有不確定性。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。全面風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體目標(biāo)，制定風(fēng)險管理策略，在企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面和業(yè)務(wù)過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險管理的基本流程，落實(shí)風(fēng)險理財措施，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全風(fēng)險管理的組織體系、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程和方法。

　　企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)宗旨的具體化，是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動所指向的終點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險管理的首要任務(wù)，就是確定目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)要做到：企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通；企業(yè)計劃和預(yù)算與風(fēng)險管理目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃及當(dāng)前情況具有一致性；業(yè)務(wù)活動風(fēng)險目標(biāo)要具體；領(lǐng)導(dǎo)層參與制定企業(yè)風(fēng)險目標(biāo)并對其負(fù)責(zé)。

　　(二)收集風(fēng)險管理初始信息

　　實(shí)施全面風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實(shí)到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。

　　1.在財務(wù)風(fēng)險方面，企業(yè)至少收集以下信息

　　(1)負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力。(2)現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率。(3)應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重。(4)成本和管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用。(5)成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

　　2.在市場風(fēng)險方面，企業(yè)至少收集以下信息

　　(1)產(chǎn)品的價格及供需變化。(2)產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化。(3)主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況。(4)潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品情況。

　　3.在運(yùn)營風(fēng)險方面，企業(yè)至少收集以下信息：

　　(1)新市場開發(fā)，市場營銷策略。(2)企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。(3)質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。(4)因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈。(5)企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。

　　企業(yè)對收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選、提煉、對比、分類、組合，以便進(jìn)行風(fēng)險評估。

　　(三)風(fēng)險識別

　　企業(yè)風(fēng)險的識別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來進(jìn)行，以確保公司的所有主要活動及其風(fēng)險都被囊括進(jìn)來，并進(jìn)行有效的分類。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和技術(shù)水平，風(fēng)險識別主要以定性識別方法為主，適當(dāng)結(jié)合定量識別方法，同時根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的不斷提高，逐步引進(jìn)和加大定量識別方法。

　　企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別方法，保證風(fēng)險識別的規(guī)范性和科學(xué)性，具體措施有：

　　1.建立科學(xué)的風(fēng)險識別方法體系，對企業(yè)和各職能部門隨時關(guān)注企業(yè)活動中存在的風(fēng)險提供指導(dǎo)。

　　2.對風(fēng)險識別方法進(jìn)行規(guī)范化和制度化，確保企業(yè)和各職能部門使用統(tǒng)一的識別方法體系對風(fēng)險識別結(jié)果進(jìn)行描述。

　　3.利用歷史事件諸如違約支付、產(chǎn)品價格變動等，關(guān)注未來事件諸如人口變動、新市場條件以及競爭者行為等對風(fēng)險進(jìn)行趨勢分析和關(guān)注。

　　4.建立損失事件數(shù)據(jù)庫，通過事件列表、事件分類、內(nèi)部分析、推動討論和會談、流程分析等方法進(jìn)行風(fēng)險識別，確定風(fēng)險因素發(fā)展趨勢和根源。

　　(四)風(fēng)險分析

　　企業(yè)風(fēng)險分析評估的方法多種多樣，采用定量分析方法，特別是利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險分析，可以使風(fēng)險管理建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，并為最終的決策提供可靠的依據(jù)。風(fēng)險分析及度量，需要充分地獲得企業(yè)在歷史年度內(nèi)發(fā)生的各種風(fēng)險的次數(shù)以及所導(dǎo)致的損失，統(tǒng)計時段越長，風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性越高。風(fēng)險評估不僅要了解歷史上各種風(fēng)險發(fā)生的頻率，還要充分考慮風(fēng)險的客觀環(huán)境是否改變，如果有變化，就要在歷史數(shù)據(jù)的趨勢分析上進(jìn)行修正。在實(shí)際操作中，許多風(fēng)險發(fā)生的可能性實(shí)際上難以量化，它們至多只能定性地被描述為“大的”、“中的”、或“小的”風(fēng)險。

　　企業(yè)在分析風(fēng)險發(fā)生的可能性(或頻率、概率)和風(fēng)險發(fā)生的條件方面，可采取如下措施：

　　1.企業(yè)基于風(fēng)險識別的結(jié)果對風(fēng)險的發(fā)生概率進(jìn)行分析評估，選擇采用諸如預(yù)期估計或情況評價等術(shù)語來表達(dá)潛在的可能性，或采用數(shù)據(jù)或圖表的形式來描述和評價風(fēng)險發(fā)生的概率。

　　2.企業(yè)建立風(fēng)險分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會談、工作組會議等定性評價技術(shù)對風(fēng)險發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析，以確定風(fēng)險發(fā)生的具體條件。

　　3.企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

　　4.企業(yè)引進(jìn)技術(shù)手段，由日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)入手，按照既定的模型做預(yù)警提示。

　　(五)風(fēng)險評價

　　企業(yè)風(fēng)險評價是在風(fēng)險識別、風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，評估風(fēng)險對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響以及確定風(fēng)險的重要性水平的過程。企業(yè)風(fēng)險評價包括兩個方面的內(nèi)容，即分析風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響和確定風(fēng)險的重要性水平。企業(yè)風(fēng)險評價通常是和風(fēng)險分析同步進(jìn)行的，因而其方法也和風(fēng)險分析相同。

　　企業(yè)風(fēng)險評價的控制措施有：

　　1.企業(yè)對于重要事項(xiàng)面臨的重要風(fēng)險可能帶來的重大影響，應(yīng)當(dāng)通過定量分析技術(shù)，確定各種可能性造成影響的數(shù)量，從而為企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險對策提供科學(xué)的依據(jù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險可能帶來的影響程度的大小，對風(fēng)險進(jìn)行排序，明確重要風(fēng)險和一般風(fēng)險。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對重要風(fēng)險予以特別的關(guān)注，避免重要風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的重大損失。

　　(六)風(fēng)險管理策略

　　一般情況下，對戰(zhàn)略、財務(wù)、運(yùn)營和法律風(fēng)險，可采取風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險控制等方法。

　　1.企業(yè)針對各種風(fēng)險建立確定風(fēng)險應(yīng)對措施的程序和方法，對具有較高發(fā)生概率、影響重大的風(fēng)險優(yōu)先考慮。

　　2.建立一套廣泛適應(yīng)的風(fēng)險決策判斷標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)風(fēng)險嚴(yán)重程度和企業(yè)的風(fēng)險承受程度確定不同的決策。

　　3.企業(yè)對降低風(fēng)險水平所需成本進(jìn)行合理分析，評估風(fēng)險應(yīng)對措施的成本與效益。

　　4.企業(yè)選定風(fēng)險處理措施后，根據(jù)剩余風(fēng)險重新校訂風(fēng)險。

　　5.企業(yè)要持續(xù)獲得風(fēng)險變化信息，有效地控制、管理風(fēng)險，防范新風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　6.對重要風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。

　　四、結(jié)論

　　企業(yè)風(fēng)險評估是一個持續(xù)反復(fù)的過程，一次風(fēng)險評估并不能一勞永逸。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，根據(jù)情況的變化及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略，以避免由于原來選擇使用的風(fēng)險應(yīng)對策略無效而影響內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)必須保持應(yīng)有的靈敏度，針對變化的外部環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估，以使企業(yè)的目標(biāo)在變化了的外部環(huán)境中得以實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)只有建立比較完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，才能真正完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制，真正促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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