【摘要】筆者從自身的實踐感悟出發(fā)，闡述了我國財政部為推動內(nèi)部控制工作所發(fā)布的法規(guī)、制度以及會計工作對建立健全內(nèi)部控制的獨特作用，指出企業(yè)應高度重視內(nèi)部控制工作，培養(yǎng)復合型會計人才，使企業(yè)健康發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)控制度 財政部與內(nèi)控 會計工作與內(nèi)控 企業(yè)領(lǐng)導層與內(nèi)控 復合型人才培養(yǎng)

　　一、財政部重視對“內(nèi)部控制制度”（以下簡稱“內(nèi)控制度”）的建立與逐步完善，實際上起到了積極引導與推動的作用

　　我國從20世紀50年代開始學習蘇聯(lián)的會計模式。當時，在談到會計職能時，往往將反映與監(jiān)督作為會計的主要職能之一來表述。所謂反映，簡言之，是指會計應記錄下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的真實情況，必須實事求是，一是一，二是二，將客觀實際既不夸大也不縮?。ò▋?nèi)容、數(shù)字等），如實地表現(xiàn)出來；所謂監(jiān)督，筆者認為，就是要求會計運作應在遵守法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等條件下規(guī)范進行，不允許在經(jīng)濟業(yè)務活動中出現(xiàn)違法亂紀等損害國家、社會、集體與個人利益的行為。

　　從這一粗淺的認識出發(fā)，筆者認為，會計的反映、監(jiān)督職能與“內(nèi)部控制”之間是有著密切聯(lián)系的。在“文革”之前，財政部也發(fā)布過不少關(guān)于加強會計核算、加強會計監(jiān)督等方面的法規(guī)制度。

　　改革開放以后，財政部發(fā)布的許多法規(guī)制度等，體現(xiàn)了我國對“內(nèi)控制度”的日益重視。如：1996年6月17日，財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對企業(yè)加強“內(nèi)部控制”的要求前進了一大步，在第四章會計監(jiān)督、第五章內(nèi)部會計管理制度中體現(xiàn)得更為直接、明確。再如：主要由財政部負責起草，1999年10月31日經(jīng)過人大常委會通過，2000年7月1日實行的《會計法》，更進一步明確加強了對“內(nèi)部控制”的法律要求?！稌嫹ā返谒恼聲嫳O(jiān)督，更在許多方面直接涉及到“內(nèi)部控制”的理念：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確等等。此后，財政部制訂了從2001年起逐步試行的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，包括基本規(guī)范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等等。這套《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的試行確實在社會上、在實際工作中，對加強企業(yè)“內(nèi)部控制”產(chǎn)生了相當大的影響。明顯的例子如：上海證券交易所制訂了《上市公司內(nèi)部控制指引》（2006年7月1日施行），雖然該指引比上述《內(nèi)部會計控制規(guī)范》所涉及的范圍更為廣泛，但是《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對“指引”的制訂起到了重要的借鑒作用。如該“指引”第八條規(guī)定：“公司內(nèi)部控制通常應涵蓋經(jīng)營活動中的所有業(yè)務環(huán)節(jié)，包括，但不限于：（一）銷售及收款環(huán)節(jié)；（二）采購及付款環(huán)節(jié)；（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)；（四）固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)；（五）貨幣資金管理環(huán)節(jié)；（六）關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)；（七）擔保與融資環(huán)節(jié)；（八）投資環(huán)節(jié)；（九）研發(fā)環(huán)節(jié)；（十）人事管理環(huán)節(jié)。公司在制定內(nèi)部控制過程中，可以根據(jù)自己所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點對上述業(yè)務環(huán)節(jié)進行調(diào)整”。再如：第十一條規(guī)定：“公司應根據(jù)國家財政主管部門的有關(guān)規(guī)定，建立內(nèi)部會計控制規(guī)范”?？梢姡斦克贫ǖ摹秲?nèi)部會計控制規(guī)范》在社會上對建立健全“內(nèi)控制度”起到了有力的推動作用。眾所周知，上市公司無論在經(jīng)濟實力、現(xiàn)代化管理水平方面，還是在國民經(jīng)濟中所處的地位等方面，一般都是位列前茅的。筆者在涉及會計實務時，對此也很有體會。上海證券交易所如此重視上市公司“內(nèi)控制度”的建設(shè)，也說明了“內(nèi)控制度”的重要性。“指引”還指出：“內(nèi)控制度是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。”“公司董事會對公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負責，董事會及其全體成員應保證內(nèi)控制度相關(guān)信息披露的內(nèi)容的真實、準確、完整”。

　　“指引”還指出：“公司應對內(nèi)控制度的落實情況進行定期或不定期的檢查。董事會及管理層應通過內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實施中是否存在問題，并及時予以改進，確保內(nèi)控制度的有效實施。”“公司董事會對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進行指導，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制制度檢查監(jiān)督部門報告。”“公司董事會應當在審議年度財務報告事項的同時，對公司內(nèi)部控制自我評估報告形成決議”“公司董事會下設(shè)審計委員會的，可由審計委員會編制內(nèi)部控制制度評估報告草案并報董事會審議”。此外“指引”又指出：“公司內(nèi)部控制自我評估報告，應至少包括內(nèi)控制度是否健全和是否有效實施以及完善內(nèi)控制度的七項有關(guān)措施”等等。

　　由此可知，“指引”要求董事會應當非常關(guān)注公司“內(nèi)控制度”建立、健全的全過程。但是在筆者所接觸的實際工作中，有的同志認為，建立健全“內(nèi)控制度”是管理層的事，董事會下設(shè)的審計委員會沒有必要專門研究此問題，只有當內(nèi)控方面出現(xiàn)問題，造成不良后果時，董事會才有過問的必要。在日常活動中沒有必要對“內(nèi)控制度”進行事先檢查監(jiān)督。筆者認為，這種對“內(nèi)控制度”認識上的偏差很不利于“內(nèi)控制度”的有效實施，不能預先防止不利于公司的問題發(fā)生，更不利于“內(nèi)控制度”的不斷完善，對建設(shè)現(xiàn)代公司治理是很有害的。

　　從上述“指引”中對有關(guān)內(nèi)控制度的部分內(nèi)容的規(guī)定可以看出：“指引”對上市公司 “內(nèi)控制度”建立與健全的全過程是非常關(guān)注的，并進行了嚴格的要求，是極具理論指導和實踐推動價值的，絕非空泛之談。“指引”中有關(guān)內(nèi)控制度的內(nèi)容不僅對上市公司有指導意義，對一般企業(yè)也很有借鑒意義。

　　同時，上述法規(guī)制度及其內(nèi)容也表明我國財政部不僅很重視“內(nèi)控制度”，而且起到了積極推動“內(nèi)控制度”建立、健全的作用，并在實踐中取得了明顯效果。

　　二、會計由于其固有的特點，應該對企業(yè)建立健全“內(nèi)控制度”發(fā)揮出更大的特殊作用

　　此處所謂的會計特點，是指會計職能具有記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的責任。每發(fā)生一項影響資金運動的事項，會計就必須將其準確地記錄下來。可見企業(yè)進行的，特別是涉及資金運動的任何事項都脫離不了會計運作的視野，這就為會計對各項資金運動進行控制提供了天然的便利條件，而且，每類影響資金運動的事項一般都可以找出其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)加以重點控制，會計便能發(fā)揮事半功倍的作用。

　　因此，筆者認為會計工作應該也可能為企業(yè)“內(nèi)控制度”的建立健全發(fā)揮更大的作用。但是會計人員要在“內(nèi)控制度”中發(fā)揮良好的作用，不能僅僅具備會計方面的專業(yè)知識與技能，還必須具有其他方面的廣泛的知識與技能，如：熟悉法律、法規(guī)、規(guī)章、制度方面的知識；所在行業(yè)的相關(guān)知識；有的還需要相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)知識等等。每個會計人員都應根據(jù)每個人所在行業(yè)和具體單位的不同特點，努力成為具有不同特長的復合型人才，這樣才可以在企業(yè)建立健全“內(nèi)控制度”的活動中，擔負起應盡的責任。

　　三、綜述：對以上實際工作中所形成的思考再說幾句

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的董事會及其成員，尤其是董事會下設(shè)的審計委員會，更應非常關(guān)注企業(yè)的“內(nèi)控制度”，這是其工作內(nèi)容的“正文”而絕非“閑篇”，也決不是踩了管理層職權(quán)的線。大量中外企業(yè)的實踐證明，“內(nèi)控制度”非常重要。一個企業(yè)若有完善的“內(nèi)控制度”（包括其自身的完整與對其認真的實施），一般將不會出現(xiàn)大的偏差和損失（指由企業(yè)內(nèi)部原因造成的重大失誤，如：違反法律、法規(guī)、規(guī)章、制度造成的或管理失當?shù)刃袨樵斐傻牡龋?。因此，董事會關(guān)注“內(nèi)控制度”，應當受到企業(yè)有關(guān)各方的歡迎。企業(yè)管理層特別是其主要負責人，更應努力與董事會的同志同心協(xié)力，認真檢查“內(nèi)控制度”，并將檢查出的企業(yè)“內(nèi)控制度”問題盡早解決，使之日臻完善，這對企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。除非管理層特別是其主要負責人存在不正確的認識或行為，不愿意董事會了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的具體情況，擔心其管理企業(yè)的指揮權(quán)被干擾等等，才會認為董事會全面關(guān)注企業(yè)的“內(nèi)控制度”是越俎代庖，從而持不歡迎甚至拒絕的態(tài)度。對這樣的管理者，應引起董事會的警惕。

　?。ǘ嬋藛T應成為復合型人才。在實際工作中，有的會計人員在企業(yè)“內(nèi)控制度”活動中不能充分發(fā)揮作用，究其原因不是其會計專業(yè)知識不足，而是欠缺其他相關(guān)方面的知識和能力，如：對投資項目、科研項目、一個涉及較復雜的業(yè)務知識和生產(chǎn)技術(shù)知識與能力的項目或流程等等缺乏相應的知識，很難發(fā)揮其作用，這是不容否認的事實。因此，我國應注重對復合型會計人才的培養(yǎng)，以更好地發(fā)揮其在“內(nèi)控制度”建設(shè)中的作用，這是必須引起重視的一個問題。