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淺議財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)，要在凈利潤的基礎(chǔ)上加上財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表〉講解》的說明，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，調(diào)整凈利潤時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動和籌資活動的部分調(diào)整出去。筆者認(rèn)為這樣的解釋不全面，實(shí)際上，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和匯率變動對現(xiàn)金的影響額。在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把不屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部調(diào)整出去?，F(xiàn)舉例說明如下：
例：甲公司200X年僅發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（甲公司外幣賬戶無期初數(shù)，期末匯率為1美元＝8.28元人民幣）。用銀行存款20萬元人民幣購入一批商品，該商品出口銷售收入3萬美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），期間收到部分貨款2萬美元（匯率為1美元＝8.27元人民幣），支付銀行手續(xù)費(fèi)30元人民幣，收到銀行利息100美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），支付銀行借款利息5 000元人民幣。
1.甲公司200X年各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量為：
?、俳?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝20 000×8.27－200 000－30＋100×8.26＝－33 804（元）。
②籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝－5 000（元）。
③匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝20 000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝－33 804－5 000＋202＝－38 602（元）。
2.甲公司200X年各會計(jì)科目的增加額為：
?、巽y行存款＝－200 000＋（20 000＋100）×8.28－30－5 000＝－38 602（元）。
?、趹?yīng)收賬款＝10 000×8.28＝82 800（元）。
?、壑鳡I業(yè)務(wù)收入＝30 000×8.26＝247 800（元）。
?、苤鳡I業(yè)務(wù)成本＝200 000（元）。
⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用＝3 602（元），其中，應(yīng)收賬款期末匯率調(diào)整的匯兌損失為：30 000×8.26－20000×8.27－10 000×8.28＝－400（元）；銀行存款期末匯率調(diào)整的匯兌損失為：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝ －202（元）；利息支出為：5 000－100×8.26＝4174（元）；銀行手續(xù)費(fèi)為：30（元）。
⑥未分配利潤＝44 198（元）。
3.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
凈利潤 44 198
加：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 798
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 －82 800
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ?。?3 804
這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用4 798元，既包括籌資活動的利息支出5000元，也包括匯率變動對現(xiàn)金的影響額202元。只有將不屬于經(jīng)營活動的投資活動、籌資活動和匯率變動對現(xiàn)金的影響額都調(diào)整出去，補(bǔ)充資料中用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量才會與現(xiàn)金流量表主表中用直接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相符。
例：甲公司200X年僅發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（甲公司外幣賬戶無期初數(shù)，期末匯率為1美元＝8.28元人民幣）。用銀行存款20萬元人民幣購入一批商品，該商品出口銷售收入3萬美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），期間收到部分貨款2萬美元（匯率為1美元＝8.27元人民幣），支付銀行手續(xù)費(fèi)30元人民幣，收到銀行利息100美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），支付銀行借款利息5 000元人民幣。
1.甲公司200X年各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量為：
?、俳?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝20 000×8.27－200 000－30＋100×8.26＝－33 804（元）。
②籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝－5 000（元）。
③匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝20 000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝－33 804－5 000＋202＝－38 602（元）。
2.甲公司200X年各會計(jì)科目的增加額為：
?、巽y行存款＝－200 000＋（20 000＋100）×8.28－30－5 000＝－38 602（元）。
?、趹?yīng)收賬款＝10 000×8.28＝82 800（元）。
?、壑鳡I業(yè)務(wù)收入＝30 000×8.26＝247 800（元）。
?、苤鳡I業(yè)務(wù)成本＝200 000（元）。
⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用＝3 602（元），其中，應(yīng)收賬款期末匯率調(diào)整的匯兌損失為：30 000×8.26－20000×8.27－10 000×8.28＝－400（元）；銀行存款期末匯率調(diào)整的匯兌損失為：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝ －202（元）；利息支出為：5 000－100×8.26＝4174（元）；銀行手續(xù)費(fèi)為：30（元）。
⑥未分配利潤＝44 198（元）。
3.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
凈利潤 44 198
加：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 798
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 －82 800
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ?。?3 804
這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用4 798元，既包括籌資活動的利息支出5000元，也包括匯率變動對現(xiàn)金的影響額202元。只有將不屬于經(jīng)營活動的投資活動、籌資活動和匯率變動對現(xiàn)金的影響額都調(diào)整出去，補(bǔ)充資料中用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量才會與現(xiàn)金流量表主表中用直接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相符。
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