財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)

來源: 編輯： 2009/03/23 11:39:07　　字體：大小

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　　會計確認與計量均離不開會計要素，我國《企業(yè)會計準則》明確了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。而確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計要素的劃分結(jié)果，會直接影響會計目標的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。

　　會計要素是具有多層次結(jié)構(gòu)的整體

　　筆者認為，會計要素實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念。在這個結(jié)構(gòu)整體中，靜態(tài)要素與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要素與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關(guān)聯(lián)。

　　整個會計核算對象首先被劃分為若干基本要素，有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用，是整個會計要素概念體系的“骨架”。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生次要素，如資產(chǎn)次要素為現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等；負債次要素為短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、長期借款等；權(quán)益次要素為實收資本、留存收益等；收入次要素為營業(yè)收入、其他收入等；費用次要素為生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。支要素是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，如將現(xiàn)金次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出支要素等。

　　存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各次要素一般為存量要素，而其支要素和各動態(tài)要素一般為流量要素。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。

　　會計要素影響會計方法的運用

　　會計要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計目標的實現(xiàn)，而且會影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務(wù)報表是會計的基本方法，盡管人們對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認同，但現(xiàn)金流量作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻眾說紛紜。主要原因是現(xiàn)金流量憑空而來，同樣作為財務(wù)報表的理論依據(jù)，現(xiàn)金流量與資產(chǎn)、負債等平起平坐，讓人難以接受。筆者認為，各種財務(wù)報表建立的理論依據(jù)都是會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務(wù)報表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨攧?wù)報表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出支要素和現(xiàn)金（存量）次要素及其關(guān)系。

　　按照筆者提出的會計要素框架結(jié)構(gòu)理解，主要反映基本要素內(nèi)容的財務(wù)報表是企業(yè)基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財務(wù)報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務(wù)報表可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和會計目標的變化，企業(yè)的財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計要素框架結(jié)構(gòu)。

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