其他貨幣資金（Other monetary assets）

　　什么是其他貨幣資金

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。即：存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。

　　在資產(chǎn)負債表中并入貨幣資金項目中，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金。外埠存款是企業(yè)因零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專戶的款項；在途貨幣資金是企業(yè)與其所屬中單位或上級的匯解款項。

　　其他貨幣資金的會計處理

　　一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

　　二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。

　　三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

　　其他貨幣資金的核算

　　主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款和信用證保證金存款等。由于其存放地點、用途與現(xiàn)金和銀行存款不同，需設置“其他貨幣資金”科目來集中核算。“其他貨幣資金”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結余數(shù)額。

　　在該科目下，可以分設外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途資金、信用卡存款、信用證存款等明細科目進行明細核算。

　　對其他貨幣資金業(yè)務的查賬

　　企業(yè)應設置“其他貨幣資金”會計科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

　　外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目收到采購員交來供應單位發(fā)展賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

　　銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

　　銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

　　信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目和“銀行存款”科目。

　　存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)出的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

　　“其他貨幣資金”科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。

　　企業(yè)應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。企業(yè)應嚴格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務。

　　“其他貨幣資金”科目期末借方余額反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。

　　其他貨幣資金業(yè)務錯弊的一般查證方法。主要包括以下幾種：

　　（1）查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實因在開展進出口貿(mào)易業(yè)務中采用國際結算方式所需而開立。

　　（2）要求企業(yè)提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經(jīng)過適當?shù)膶徟掷m(xù)，其數(shù)額是否合理。

　?。?）從日記賬記錄中抽出數(shù)筆業(yè)務查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結算制度；采購業(yè)務完成之后是否及時辦理結算手續(xù)；有無非法轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。

　?。?）對于在途貨幣資金，應根據(jù)匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實；在貨幣向資金發(fā)生后是否及時入賬；收到在途貨幣資金后是否及時注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應查明原因。

　　外埠存款的查賬技巧主要有：

　?。?）查賬人員應運用詳查法，審查以外埠存款購進的全部商品、材料和其他物品，看其有無超出采購存款的傭金。

　?。?）再審查“其他貨幣資金——外埠存款”明細賬余額，查明其有無長期掛賬現(xiàn)象，若“其他貨幣資金——外埠有款”占用時間長，應進一步分析查證其有無挪用資金或者不及時辦理結算的問題。

　　銀行匯票存款的查證技巧主要有：

　　（1）審查銀行匯票申請書，查明被查單位與收款單位有無業(yè)務往來。

　?。?）審查購銷合同規(guī)定的結算方式是否為采用銀行匯票結算。

　　（3）在分析使用匯票結算合理性的基礎上，審查“其他貨幣資金——銀行匯票存款”明細賬，審查其是否及時辦理結算，有無長期掛賬而挪用匯票存款或侵占行為。

　?。?）核對銀行存款和銀行對賬單，審查其款項是否與銀行對賬單一致，如果不一致，應分析是否為未達賬項，否則，應查明是否收到無效或過期匯票。

　　銀行本票存款的查賬技巧，與銀行匯票存款的查證基本相同。