貫徹科學(xué)發(fā)展觀 實現(xiàn)企業(yè)審計的創(chuàng)新
在當(dāng)前新的形勢下,企業(yè)審計面臨許多新的問題,需要進(jìn)一步加強(qiáng),也需要進(jìn)一步創(chuàng)新。我就改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)審計工作提出以下幾點意見。
一、當(dāng)前進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)審計需要關(guān)注的幾個重點問題。
(一)要圍繞加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整開展企業(yè)審計。
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整在我們省是一個尤為重要的問題。近幾年以來,省委、省政府緊緊地抓住經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整這條主線,做了大量的工作。提出了建設(shè)國家新型能源和工業(yè)基地的目標(biāo),已經(jīng)取得了明顯的成效,但是這方面的任務(wù)還很重。最近,省委八屆七次全委會議提出的我省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議也進(jìn)一步明確地提出了建設(shè)新型能源和工業(yè)基地的總目標(biāo)。對我們審計工作來講,特別是企業(yè)審計,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)該成為我們審計工作特別是企業(yè)審計今后應(yīng)當(dāng)關(guān)注的一個重要問題。我們對國有企業(yè)和國有控股企業(yè)進(jìn)行審計,必須和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),建設(shè)新型能源工業(yè)基地這個目標(biāo)緊密地結(jié)合起來。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,建設(shè)新型能源和工業(yè)基地的目標(biāo),重要政策、措施的落實情況,應(yīng)當(dāng)成為審計的一項重要內(nèi)容。對于那些不符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向,不符合新型能源和工業(yè)基地建設(shè)目標(biāo)的現(xiàn)象,應(yīng)該通過審計指出,加以糾正。
我們山西的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)長期以來明顯地不合理。當(dāng)然,既有地理等客觀條件方面的特點,同時也有指導(dǎo)思想方面的薄弱環(huán)節(jié)。資源主導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),導(dǎo)致了許多地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)主要靠挖煤、靠賣煤。由于有煤,多挖煤是對的,多賣煤也是對的,但是不能光挖煤、光賣煤,必須注意保護(hù)資源。一些地方過去在保護(hù)資源方面很不重視。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一化,煤炭的深加工遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展很薄弱。這是我們山西經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)很重要的特點。今后,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),建設(shè)新型能源和工業(yè)基地,要更好地解決這些問題,加強(qiáng)煤炭的深加工,在煤炭的深加工上做文章。省委、省政府提出,要把我們山西煤炭大省的優(yōu)勢轉(zhuǎn)變成為煤化工大省的優(yōu)勢。這中間有很多工作要做,就是要在煤的深加工上做文章。煤的深加工的效益要比現(xiàn)在賣煤的效益高出好多倍,不是幾倍,而是幾十倍。我們審計要關(guān)注這些問題。
(二)企業(yè)審計今后要更多地關(guān)注資源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù)。
按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,我們今后要建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。資源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù),都和企業(yè)有著很大的關(guān)系,特別是工業(yè)企業(yè)。我們山西的工業(yè)企業(yè)現(xiàn)在效益比較好的、發(fā)展還比較快的,大部分都是和煤有關(guān)的企業(yè)。當(dāng)然也有電力、冶金、焦炭、鋁合金等,這個產(chǎn)業(yè)鏈基本上是從煤開始的,煤炭、電力、冶金、化工等產(chǎn)業(yè),有很多是從煤開始的,都離不開我們山西一些比較富有的資源。我們山西最富有的資源當(dāng)然是煤,還有鐵礦、鋁礬土等。盡管我們山西的煤炭資源在全國是獨一無二的,但是,無論有多少資源,也不是無限的,也有用完的一天。按照可持續(xù)發(fā)展的要求,我們不僅要考慮當(dāng)代人的需要,而且應(yīng)該考慮子孫后代的需要;不能光顧我們這一代,把能挖的、能用的資源挖完了,用完了,今后發(fā)展靠什么?不能斷了子孫后代的后路。資源的保護(hù)是一個非常重大的戰(zhàn)略問題,F(xiàn)在世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家都非常重視資源的保護(hù)。大家知道,日本在最近幾年已經(jīng)停止在國內(nèi)開采煤炭,完全依靠進(jìn)口,為什么這樣做?就是為了保護(hù)本國的煤炭資源。還有一些國家,大量的進(jìn)口石油,比如美國,把石油放在海底,就是為了預(yù)防在能源日益緊張的形勢下,將來出現(xiàn)石油供應(yīng)的不足,大量地儲備。這是現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)競爭的一個重要特點。我們國家的煤炭,在全世界范圍來看總量不少,但人均占有量不多,我們山西的煤炭資源,無論在全國,還是在全世界,確實具有十分優(yōu)越的條件,但是我們要居安思危。過去那種粗放式的管理,粗放式的經(jīng)營方式,應(yīng)該說帶來的損失是很大的。過去造成的損失,有一些已經(jīng)難以挽回了,從現(xiàn)在開始,應(yīng)當(dāng)高度地重視資源保護(hù)的問題,F(xiàn)在我們山西的煤礦,國有的大煤礦還好,一些小煤礦回采率只有10%左右,浪費很大。采一噸煤要浪費幾噸,照這樣開采下去,有多少資源也不夠用的,很快就會用完的。一旦采過以后就不能再采了,資源都被破壞了。煤炭采空以后,企業(yè)就面臨二次創(chuàng)業(yè)。對一個企業(yè)來講,這是很大的困難,甚至是危機(jī)。對于一個地區(qū)來講,由一個縣到一個市、一個省,也會出現(xiàn)這種變化,在形勢好的時候,就要有緊迫感、危機(jī)感。如果從現(xiàn)在開始還不注意資源的保護(hù),有一天會嘗試這種苦果的。中央和省里都非常重視資源保護(hù)的問題,也采取了許多措施。我們的審計工作,一定要圍繞中央和省里提出的資源保護(hù)等重要的政策和措施來開展工作。審計一個企業(yè),要把資源的利用和保護(hù)情況作為一項重要的內(nèi)容來審計。要注意發(fā)現(xiàn)和糾正那些嚴(yán)重浪費資源的問題。
環(huán)境保護(hù)方面,工業(yè)企業(yè)的任務(wù)十分艱巨。我們國家多年以前就提出“三同時”的方針,但“三同時”執(zhí)行得很不好。有很多企業(yè),只顧眼前利益,只顧自己賺錢而不顧長遠(yuǎn)利益,不顧社會利益。只要有機(jī)會,就在嚴(yán)重污染環(huán)境的情況下開展生產(chǎn)。當(dāng)然,作為國家、政府、社會來講,要采取有效的制約措施,制約企業(yè)的這種行為;作為企業(yè)來講,應(yīng)該遵守國家的環(huán)境保護(hù)法和各項政策,遵守國家的制度。環(huán)境保護(hù)各項制度的執(zhí)行,離不開監(jiān)督,人的自覺性是有限的。審計監(jiān)督是一種重要的手段,我們在審計企業(yè)的時候不要忘記了解企業(yè)貫徹國家環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、政策方面做的怎么樣,存在什么重大的問題,如果有必須提出來,采取措施,加以糾正。有很多污染環(huán)境、破壞生態(tài)的行為,發(fā)生在企業(yè)。所以,對企業(yè)這一關(guān)一定要把住。我們審計機(jī)關(guān)在這個方面有很多工作,責(zé)任重大。
(三)要特別關(guān)注在深化企業(yè)改革的過程中防止國有資產(chǎn)流失的問題。
我們現(xiàn)在看到的國有企業(yè)的狀況,和十年前比、幾年前比,都有很大的變化?梢哉f,每年都在產(chǎn)生一些新的變化。企業(yè)的改革、重組、改組、改制在不斷地深化。就在這個過程中,怎么樣保證國有資產(chǎn)的保值、增值,防止國有資產(chǎn)的流失,是一個十分重大的問題。應(yīng)該說,過去已經(jīng)發(fā)生的國有資產(chǎn)流失的問題是不少的。我們審計機(jī)關(guān)做了一些工作,但是由于種種原因,在一些方面,我們的職能、作用發(fā)揮的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,F(xiàn)在,有很多重大的變化。比如,所有制結(jié)構(gòu)的變化,F(xiàn)在再找原來意義上的國有企業(yè),越來越少了。企業(yè)內(nèi)部投資結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的多元化將越來越明顯。企業(yè)的股份制改造,深刻地改變了資產(chǎn)的構(gòu)成。一個企業(yè)內(nèi)部,既有國有資產(chǎn),又有民營企業(yè)進(jìn)入。在企業(yè)的經(jīng)營方式上,也出現(xiàn)了多元化的格局。企業(yè)的管理方式也有很多重要的變化。在這個過程中,國有資產(chǎn)流失的機(jī)會很多。我們已經(jīng)看到的一些企業(yè)所發(fā)生的問題,一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人發(fā)生的重大腐敗案件,如果對這些案例作一個分析,能夠完整地看到國有資產(chǎn)流失的過程,有一些案件令人觸目驚心。作為審計機(jī)關(guān),審計人員應(yīng)該認(rèn)真地思考、反思一下這些案例。我們怎么樣通過有效地開展審計,防止國有資產(chǎn)的流失?對我們來講,這是一個重大的課題。在縣一級,很多縣里現(xiàn)在已經(jīng)沒有國有企業(yè)了,在市一級還多一點。在深化企業(yè)改革的過程中,如何防止國有資產(chǎn)的流失,這是我們審計工作中面對的一個重要課題,我們要予以更多的關(guān)注。
(四)企業(yè)審計要更多地關(guān)注企業(yè)的管理和效益。
我認(rèn)為,管理和效益是密切相關(guān)的,現(xiàn)在國有企業(yè)效益不高的現(xiàn)象是大量存在的,主要原因是管理的粗放。審計發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理方面的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),是企業(yè)效益不高的深層次的原因。通過審計,可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和效益的提高,這方面也是大有可為的。
二、要進(jìn)一步加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)。
企業(yè)審計人員面對一個不斷學(xué)習(xí)和重新學(xué)習(xí)的問題。經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展,社會在不斷地發(fā)展,企業(yè)的財務(wù)制度,企業(yè)的體制不斷地出現(xiàn)新的變化。我們的審計人員所掌握的原有的一些經(jīng)驗和知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,為了能夠更好地在審計工作過程中回答各種新問題,能夠?qū)崿F(xiàn)審計工作的預(yù)期目標(biāo),實現(xiàn)審計工作的創(chuàng)新,審計人員必須不斷地調(diào)整和更新自己的知識結(jié)構(gòu)。特別是要加強(qiáng)對新的企業(yè)財務(wù)制度的學(xué)習(xí),企業(yè)的財務(wù)制度有很多新的變化,二十年前的知識,十年前的知識,都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用。近幾年以來,國家制定了新的企業(yè)財務(wù)制度,特別是有一些方面和國際接軌以后又有許多新的變化,對于這些情況,我們必須經(jīng)常了解,必須熟悉。審計人員必須熟練地掌握國家有關(guān)企業(yè),特別是國有企業(yè)方面的一些法律、法規(guī)和政策,為依法審計提供必要的條件。我們講依法審計,就必須熟悉法律,如果不熟悉法律,怎么樣依法審計?很可能自覺不自覺地觸犯了法律。
在新的形勢下,要搞好企業(yè)審計,審計人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運行情況的了解和研究。在經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)是一個細(xì)胞,它不是孤立存在的,它是和整個國家甚至全球的經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的,整個國家以至全世界的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變化,對于企業(yè)的發(fā)展,對于企業(yè)的經(jīng)營管理都有非常重要的影響。影響到企業(yè)的市場營銷,影響到企業(yè)的效益,也影響到企業(yè)的管理行為,影響到企業(yè)的財務(wù)。所以,我們對國有企業(yè)搞審計,必須熟悉國有企業(yè)賴以生存的環(huán)境和大背景。這樣才有利于我們把一些具體的問題放到一定的環(huán)境下,放到一定的歷史條件下分析、研究,有利于我們提高審計質(zhì)量,提高審計工作的水平。
我們的企業(yè)審計人員既要熟悉企業(yè)的財務(wù),還要學(xué)習(xí)多方面的知識,應(yīng)該成為復(fù)合型人才。在這方面,標(biāo)準(zhǔn)要定的高一些,要自加壓力。如果說,現(xiàn)在的知識總量有一斗,那么,你不要認(rèn)為有一斗就夠了,應(yīng)該有三斗。我們的知識層面,既要滿足當(dāng)前工作的需要,還要有一定的儲備,要有一定的超前性。
審計信息化建設(shè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)。運用計算機(jī)審計,對于企業(yè)審計來講也是一個十分重要的問題,F(xiàn)在有一些國有企業(yè)規(guī)模很大,它的財務(wù)管理手段也不斷地更新。我們的審計手段也必須不斷地更新。審計工作的科技含量不能低于企業(yè)管理的水平,F(xiàn)在有些大企業(yè),資產(chǎn)總量很大,規(guī)模很大,子公司很多,需要我們了解的情況很多,光靠人力往往達(dá)不到,必須借助于先進(jìn)的手段,借助于計算機(jī)。而且審計一些管理水平比較高的企業(yè),如果不用計算機(jī),就會出現(xiàn)進(jìn)不了門,打不開帳的局面。我們必須防止這種現(xiàn)象。在這個方面,不僅是個硬件的問題,有沒有計算機(jī)的問題,更重要的是有沒有人才的問題,是觀念問題,F(xiàn)在我們在人才的培養(yǎng)方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)地落后于硬件的建設(shè),人才嚴(yán)重缺乏。一定要采取有效的措施解決這個問題。還有,我們的觀念也不適應(yīng),有一些同志覺得,多少年我們就這樣過來了,不用計算機(jī)也照樣工作,不懂計算機(jī)、不會使用計算機(jī)也照樣可以工作。這種認(rèn)識一定要克服。在不遠(yuǎn)的將來,就會遇到嚴(yán)重的困難,F(xiàn)在社會上閑置的人才多得很,新畢業(yè)的大學(xué)生,懂計算機(jī)的、懂財務(wù)的年輕人多得很,由于機(jī)構(gòu)、編制的原因,進(jìn)不了機(jī)關(guān),進(jìn)不了審計機(jī)關(guān)。但審計隊伍不是沒有后備力量,不是沒有競爭者。我們的審計人員要看到這一點。按照現(xiàn)在的狀況發(fā)展下去,也許有一天,由于種種原因,人員不再更新,不能工作了,怎么辦?那時就別無選擇,就是誰能干誰來干。所以,我們要有緊迫感,沒有永遠(yuǎn)的鐵交椅和鐵飯碗,尤其是在市場經(jīng)濟(jì)的社會里,無論是搞審計的,還是黨政機(jī)關(guān),一個必然的趨勢就是──能者上,庸者下。你能不能干得了,這是首要的問題。我們的同志一定要不斷地充實自己、提高自己,用先進(jìn)的知識和技術(shù)手段武裝自己,不斷地適應(yīng)新的形勢的要求。這是第二個問題。
三、加強(qiáng)對審計成果的開發(fā)運用。
盡管在企業(yè)改革的過程中,國有企業(yè)的總量在減少,但是一些大企業(yè)、大集團(tuán)在不斷地發(fā)展。企業(yè)審計的任務(wù)也還是很重的,難度也越來越大。我們審計機(jī)關(guān)力量不足和審計任務(wù)重,這個矛盾是一個長期的矛盾,企業(yè)審計同樣面臨這個矛盾。我們不可能每年對所有的企業(yè)都審計一遍,做不到的,從來也沒有做到過。再增加多少人也做不到。那么,我們的思路就要從實際出發(fā),就是要堅持“全面審計,突出重點”。我們每年只能有選擇地審計一部分重點企業(yè),這就要回答一個問題:為什么要審計這些企業(yè)?怎么樣審計?審計以后還應(yīng)該做什么?比如,在省廳,我們一年也許只能安排兩個、三個大企業(yè)的審計,一個市也許就安排一兩個、兩三個企業(yè)的審計。審計這兩三個企業(yè)以后,有很多后續(xù)的工作要做。我感到,現(xiàn)在這些后續(xù)的工作我們做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如果僅僅就事論事,審計哪一個企業(yè),就給哪一個企業(yè)出一份報告,下一個審計決定,罰點兒款,那么兩、三個月就完成了審計的過程,從程序上來講都夠了。但是如果按照更高的標(biāo)準(zhǔn)來要求,我們還有很多工作應(yīng)該做。在這個方面,我們還必須有創(chuàng)新的思維,要創(chuàng)新,也就是審計方法上的一種創(chuàng)新。當(dāng)然在審計的組織方法上也要不斷地創(chuàng)新。審計的企業(yè)數(shù)量不多,但是究竟應(yīng)當(dāng)怎么樣審計,卻是值得研究和改進(jìn)的。我主張,我們審計企業(yè)的數(shù)量不一定要多,但是質(zhì)量一定要高。我們有力量就多審計,沒有力量就少安排一些審計任務(wù)。但是既然要審計一個企業(yè),力量就要保證,就要組織一只精良的隊伍上去,用一種科學(xué)的方法去工作。然后對于審計的成果再來一個深加工,加工、轉(zhuǎn)化、用好。要解剖麻雀,即使我們只審計了一個企業(yè),發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)的問題,依法處理、處罰,這是必要的,但是更重要的在于,通過審計這一個企業(yè),對于從這一個企業(yè)看到的一些問題,怎么樣來做一種更深層次的分析,來預(yù)測和判斷,在別的類似企業(yè)也可能存在的問題。對別的企業(yè),對于那些我們沒有能夠及時地去審計的更多企業(yè),也起到一種預(yù)警的作用。我認(rèn)為這個方面是更重要的。對這方面的工作,我們要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時,通過對一部分企業(yè)的審計所掌握的情況,發(fā)現(xiàn)的問題,所做的分析、研究,我們還可以對于政府和有關(guān)部門進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)對國有企業(yè)的管理,完善有關(guān)方面的政策,深化改革,提出切實、可行的建議。這方面有很多工作可以做,應(yīng)該成為我們企業(yè)審計的一個重點。企業(yè)審計的創(chuàng)新,今后要在這方面下更大的功夫。衡量我們企業(yè)審計的成效怎么樣,不能只看你審計了多少個企業(yè),不能簡單地以數(shù)量來論成效。同時應(yīng)該以質(zhì)量論成效,而且看待質(zhì)量,很重要的一個方面就是要看對審計成果的深度開發(fā)、運用是不是做到位了。比如我們審計了陽煤集團(tuán),或者審計了太鋼,那么我們通過對陽煤和太鋼的審計,發(fā)現(xiàn)了一些什么重要的問題,就要分析,聯(lián)系當(dāng)前更多的企業(yè)經(jīng)營管理和改革方面一些共性的問題,再來分析其他企業(yè)的情況,對其他企業(yè)起一種預(yù)警的作用,就有關(guān)的政策性問題向政府提出建議。如果后面的這些工作做好了,我們的審計質(zhì)量就顯示出來了,我們審計工作的水平也就體現(xiàn)出來了,就提高了。這是一個很重要的努力方向。如果這方面的工作做得好一些,即使我們的力量不夠,我們每年不可能審計很多企業(yè),但是通過對少數(shù)企業(yè)的審計,就可以對更多的企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理、深化改革、對政府和有關(guān)部門加強(qiáng)這方面的工作,發(fā)揮很好的作用,起到一種導(dǎo)向和預(yù)警的作用,就會收到事半功倍的效果。以后我們每年都可以選擇一些各種不同類型的、有代表性的企業(yè)實施審計,在審計的基礎(chǔ)上提出有分量、有水平的分析報告。這個報告要有別于過去那種傳統(tǒng)的綜合報告。要在反映情況和問題的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確重點,從宏觀方面和深層次上,回答一些應(yīng)該回答的問題。
我們要深入貫徹科學(xué)的發(fā)展觀,積極探索,勇于開拓,在審計的組織方式和方法上不斷創(chuàng)新,走出一條符合山西實際的企業(yè)審計的新路子,創(chuàng)造更多的新鮮經(jīng)驗,為促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮審計機(jī)關(guān)的應(yīng)有作用。
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