為了解決各地對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè) （ 以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè) ） 征收所得稅工作存在的問(wèn)題，現(xiàn)根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法，外國(guó)企業(yè)所得稅法及其施行細(xì)則的規(guī)定，就有關(guān)成本，費(fèi)用列支問(wèn)題補(bǔ)充解釋規(guī)定如下：

　　一，（ 編者略 ）

　　二，（ 編者略 ）

　　三，關(guān)于固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理費(fèi)用的劃分問(wèn)題

　?。?一 ） 根據(jù) < 合營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則 > 第十四條和 < 外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則 > 第十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指企業(yè)為了改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗而對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，使固定資產(chǎn)在原來(lái)基礎(chǔ)上增添新的功能，增加了價(jià)值，延長(zhǎng)使用年限。如對(duì)原機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改裝，對(duì)房屋建筑物進(jìn)行擴(kuò)建，改建，易地重建等等。上述支出均應(yīng)作為資本支出，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

　?。?二 ） 修理費(fèi)用支出，一般是指為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費(fèi)用支出。如對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行周期性的修理；對(duì)機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸工具等進(jìn)行全部拆卸，更換部分主要部件，配件；對(duì)窯，爐進(jìn)行歲修或定期大修；對(duì)房屋，建筑物進(jìn)行檢修和局部翻修等支出，均可作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用列支。

　　四，關(guān)于企業(yè)的銷(xiāo)貨退回，折讓與銷(xiāo)售費(fèi)用的區(qū)別問(wèn)題

　　銷(xiāo)貨退回是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，商品以后，由于質(zhì)量，品種，規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨。

　　銷(xiāo)貨折讓?zhuān)劭郏侵钙髽I(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量，品種，規(guī)格等不符合要求或?yàn)閿U(kuò)大銷(xiāo)售，鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品和及時(shí)結(jié)算貨款等原因而對(duì)購(gòu)買(mǎi)者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。

　　銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，包裝費(fèi)，儲(chǔ)存費(fèi)，廣告和有關(guān)人員工資以及支付給中介人，代理人的傭金，回扣，手續(xù)費(fèi)等。

　　根據(jù)稅法施行細(xì)則的規(guī)定，銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)貨折讓 （ 含折扣 ） 可以作沖減 " 銷(xiāo)售收入 " 或 " 產(chǎn)品銷(xiāo)售總額 "，" 銷(xiāo)貨總額 " 處理。而銷(xiāo)售過(guò)程中的銷(xiāo)售費(fèi)用不得沖減銷(xiāo)售收入，產(chǎn)品銷(xiāo)售總額，銷(xiāo)貨總額。在具體掌握上，凡發(fā)票上列明折讓?zhuān)劭鄣模磧?yōu)惠給予購(gòu)買(mǎi)方的，可沖減銷(xiāo)售收入，單獨(dú)支付給其他單位或個(gè)人的，不得沖減銷(xiāo)售收入，產(chǎn)品銷(xiāo)售總額，銷(xiāo)貨總額。

　　五，關(guān)于企業(yè)按銷(xiāo)售收入和按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)劃分問(wèn)題

　　根據(jù) < 合營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則 > 第九條第九款，< 外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則 > 第十三條的規(guī)定，交際應(yīng)酬費(fèi)的列支應(yīng)按企業(yè)的銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)貨凈額，業(yè)務(wù)收入的一定比例計(jì)算。為便于計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，現(xiàn)將按銷(xiāo)售收入和業(yè)務(wù)收入計(jì)算的行業(yè)明確如下：

　?。?一 ） 按銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)，種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，營(yíng)造業(yè)，商業(yè)等。

　?。?二 ） 按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè)，飲食業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，運(yùn)輸業(yè)，建筑，安裝業(yè)，金融，保險(xiǎn)業(yè)，租賃業(yè)，修理業(yè)，設(shè)計(jì)，咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)。

　　（ 三 ） 跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所屬行業(yè)確定。

　　六，關(guān)于董事會(huì)費(fèi)，董事費(fèi)的列支問(wèn)題

　　企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開(kāi)會(huì)期間董事的差旅費(fèi)，食宿費(fèi)及其他必要開(kāi)支。董事會(huì)費(fèi)的開(kāi)支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會(huì)決定。董事費(fèi)是指經(jīng)董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的合理的勞務(wù)報(bào)酬。董事會(huì)決定的開(kāi)支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)，禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會(huì)費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。

　　七，關(guān)于企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用如何列支問(wèn)題

　　企業(yè)為生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)需要對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，可按下列原則處理：

　　企業(yè)開(kāi)業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)列為開(kāi)辦費(fèi)，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤銷(xiāo)。

　　企業(yè)開(kāi)業(yè)后發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)原則上應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用列支，但個(gè)別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況確定為待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)。

　　為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等的支出，無(wú)論在開(kāi)業(yè)前還是在開(kāi)業(yè)后發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)按照稅法對(duì)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。