去年以來，各地在執(zhí)行 < 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 >，< 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法 > 的過程中，反映了一些政策業(yè)務(wù)問題，為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)對有關(guān)問題明確如下：

　　一、（ 編者略 ）

　　二、（ 編者略 ）

　　三、關(guān)于外國公司，企業(yè)和其它經(jīng)濟組織在我國境內(nèi)提供管理服務(wù)收入的征稅問題。外國公司，企業(yè)和其它經(jīng)濟組織在我國境內(nèi)為企業(yè)提供管理服務(wù)而取得的收入和所得，應(yīng)視為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)和提供勞務(wù)的場所征收工商統(tǒng)一稅和外國企業(yè)所得稅。

　　在征企業(yè)所得稅時，納稅人如不能提供準確的成本費用，賬冊，憑證等，可采用核定利潤率方式征收。利潤率的核定由提供服務(wù)所在地的省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)利潤率水平在 20%-40% 之間確定，并報財政部稅務(wù)總局備案。

　　四、關(guān)于企業(yè)的獲利年度的計算問題。< 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 > 第五條規(guī)定： “…… 合營期在 10 年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅?！?lt; 外國企業(yè)所得稅法 > 第五條規(guī)定： “ 從事農(nóng)業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)等利潤率低的外國企業(yè)，經(jīng)營期在 10 年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅?！?這兩條規(guī)定中，所說開始獲利的年度是指企業(yè)開始經(jīng)營活動 （ 包括試營業(yè)和部分營業(yè) ） 以后獲取利潤在抵補以前年度的虧損額后仍有利潤的第一個年度。稅法規(guī)定的免稅，減稅期應(yīng)從這一年度開始計算。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定享受免，減稅優(yōu)惠待遇期間再發(fā)生虧損，虧損的年度也應(yīng)作為免，減稅期不應(yīng)扣除。即免減稅期間一經(jīng)開始不論中間企業(yè)是否發(fā)生虧損，應(yīng)連續(xù)計算。

　　五、關(guān)于 < 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則 > 第二十二條和 < 外國企業(yè)所得稅法施行細則 > 第四十二條中 “ 所得為外國貨幣 ” 的含義問題。稅法中所說 “ 所得為外國貨幣 ” 是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定采用某種外國貨幣作為記賬本位幣，其計算的所得額也以外幣表現(xiàn)，在申報繳納所得稅時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定折合成人民幣表現(xiàn)的所得額，并計算出應(yīng)納稅額。

　　六、關(guān)于融資租賃承租方對承租資產(chǎn)的處理及計稅問題。外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在對承租人計征所得稅時，應(yīng)區(qū)分不同情況，按以下方法處理：

　　（ 一 ） 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的租賃費，可全額作為該企業(yè)本期的成本，費用處理。

　　（ 二 ） 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本，費用，這部分費用應(yīng)列作待攤費用，在租賃期滿后該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷。對租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與未攤銷費用之間的差額部分可作為本期損益處理。

　?。?三 ） 承租方對租入固定資產(chǎn)折舊額的計算：

　　（1） 租入固定資產(chǎn)原價的計算：租入固定資產(chǎn)的原價包括應(yīng)由承租方支付的購買該項固定資產(chǎn)的價款，有關(guān)運輸，保險，安裝調(diào)試費用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方時，由承租方支付的購買價款。

　　（2） 折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定處理，但經(jīng)過財政部或其授權(quán)部門批準允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準的折舊年限和折舊方法計算。

　?。?四 ） 承租方支付的利息，手續(xù)費等可在支付時列為當期費用。

　　七、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)解散時的清算所得的征稅問題。根據(jù) < 中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例 > 第一百零六條的規(guī)定，“ 合營企業(yè)解散時，其資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)超過注冊資本的增值部分視同利潤，應(yīng)依法繳納所得稅。外國合營者分得的資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)超過其出資額的部分，在匯往國外時，應(yīng)依法繳納所得稅?！?上述規(guī)定在具體執(zhí)行上應(yīng)按以下方法征稅：

　　中外合資經(jīng)營企業(yè)解散清算時的資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)超過合營各方實繳資本的部分應(yīng)作為企業(yè)利潤，按企業(yè)清算前最后一個納稅年度適用的稅率征收企業(yè)所得稅。外國合營者分得的上述利潤在匯出境外時，除另有規(guī)定者外應(yīng)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法第四條的規(guī)定征收 10% 的所得稅。

　　八、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)，外資企業(yè)享受了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，經(jīng)營期不足 10 年提前解散如何補稅的問題。根據(jù) < 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 > 和 < 外國企業(yè)所得稅法 > 第五條的規(guī)定，經(jīng)營期 10 年以上，可以享受減征，免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的合營企業(yè)和外資企業(yè)，如果經(jīng)營期沒有達到 10 年而提前解散時，應(yīng)當補繳已減，免的企業(yè)所得稅稅款。但對因自然災(zāi)害等不可抗力遭受嚴重損失，無法繼續(xù)經(jīng)營而宣告解散的，經(jīng)省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局批準，可免予補繳。

　　九、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收 20% 預(yù)提所得稅。

　　十、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)，外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的征稅問題。中外合資經(jīng)營企業(yè)，外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等獲取的所得應(yīng)合并在該企業(yè)的當年度經(jīng)營所得中計算繳納企業(yè)所得稅。

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按下述公式計算：

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 -（ 財產(chǎn)現(xiàn)存價值 + 轉(zhuǎn)讓費用 ）

　　財產(chǎn)現(xiàn)存價值＝該項財產(chǎn)原價 - 已計提折舊或已攤銷額。

　　轉(zhuǎn)讓費用包括：為轉(zhuǎn)讓該項財產(chǎn)而發(fā)生的手續(xù)費，搬運費，拆遷清理費，以及其他與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費用。