現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1995〕92號《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充如下貫徹意見，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、非自營出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律按國務(wù)院國辦發(fā)明電〔1995〕19號文規(guī)定實(shí)行“先征后退”辦法辦理出口退稅，具體按《通知》的第五條規(guī)定辦理。

　　二、受托方外貿(mào)企業(yè)在向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理《代理出口貨物證明》時(shí)，必須附送代理出口協(xié)議（副本）、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷發(fā)票、收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件和復(fù)印件、委托企業(yè)的《工商營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)《代理出口貨物證明》后，應(yīng)將上述憑證的復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　三、采用“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的自營進(jìn)出口生產(chǎn)企業(yè)，其出口退稅應(yīng)按季結(jié)算。季度內(nèi)各月份間貨物出口不平衡的，按季度平均數(shù)來確定出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售的比例。季度內(nèi)出口貨物占全部貨物銷售額50％以下的，其本季度出口貨物的報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）

　　、收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷發(fā)票等憑證，應(yīng)于下一季度第一個(gè)月的20日之前上報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)核查并留存，季度平均出口貨物占全部貨物銷售額50％以上的，其季度內(nèi)未抵扣完的按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1994）031號文件有關(guān)規(guī)定可以退還的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)于下一季度第一個(gè)月的20日之前向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。申報(bào)時(shí)必須附送以下資料：

　?。?）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

　　（2）收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）本季度各月份經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章的《增值稅納稅申報(bào)表》；

　?。?）外銷發(fā)票；

　　（5）本季度各月的會計(jì)報(bào)表（《損益表》）。

　　因計(jì)劃不足等原因不能在申報(bào)當(dāng)月辦理退庫的應(yīng)退的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期征稅的抵扣，而作為應(yīng)收帳款借記“應(yīng)收帳款——應(yīng)收出口退稅”，貸記“應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”處理。

　　四、采用“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，在向當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納增值稅時(shí)，應(yīng)將本期做銷售的出口貨物不予抵扣或退稅的稅額在《增值稅納稅申報(bào)表》的“非常損失”欄中反映，扣減本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采用交單做銷售的企業(yè)，當(dāng)月未收到外匯的，可按入帳時(shí)的外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算，正式結(jié)匯后再按實(shí)際匯率計(jì)算調(diào)整。

　　五、采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，其出口退稅應(yīng)按月申報(bào)，于次月20日之前將有關(guān)退稅資料上報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)。自營進(jìn)出口生產(chǎn)申報(bào)退稅時(shí)附送如下資料：

　?。?）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；

　?。?）外銷發(fā)票；

　?。?）退稅款所屬月份的經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章的《增值稅納稅申報(bào)表》；

　　“銷售帳”等帳戶由主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)定期下戶檢查。

　　六、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷發(fā)票和代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議等資料，向當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)。

　　七、外貿(mào)企業(yè)將一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上購入的部分出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，征稅機(jī)關(guān)可憑主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《浙江省增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)申報(bào)退稅分割單》（申報(bào)退稅聯(lián)）抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！墩憬≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)申報(bào)退稅分割單》必須經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)辦人員簽字和縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章才有效。

　　八、外貿(mào)企業(yè)1995年7月1日至12月31日代理出口的貨物，必須于今年2月前進(jìn)行清理，并向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理《代理出口貨物證明》；委托企業(yè)必須于今年3月底前向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代理出口貨物的退稅，委托企業(yè)屬采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按《通知》規(guī)定調(diào)整有關(guān)征稅事項(xiàng)。

　　九、省局下達(dá)各地的出口退稅計(jì)劃中已包含委托代理出口貨物的退稅計(jì)劃；部分因無自營出口企業(yè)而未安排出口退稅計(jì)劃的市、縣，委托代理出口貨物的退稅計(jì)劃另行下達(dá)。

　　附件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》的通知

　　財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

　　《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》的通知

　　1995年11月23日  財(cái)稅字[1995]92號

　　為了認(rèn)真貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知》[國發(fā)明電[1995]3號]和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理通知〉的補(bǔ)充通知》[國辦發(fā)明電[1995]19號]精神，制定了《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知》（國發(fā)明電[1995]3號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理通知〉的補(bǔ)充通知》（國辦發(fā)明電[1995 ]19號），特規(guī)定如下：

　　一、1995年6月30日以后報(bào)關(guān)離境的出口貨物，除經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)按增值稅征稅稅率退稅的大型成套設(shè)備和大宗機(jī)電產(chǎn)品外，一律按下列稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額或退稅款：

　?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3％；

　?。ǘ┮赞r(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物退稅率為10％。以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品包括：1.動(dòng)植物油，2.食品與飲料（罐頭除外），3.毛紗、麻紗、絲、毛條、麻條，4.經(jīng)過加工的毛皮，5.木制品（家具除外）、木漿，6.藤、柳、竹、草制品；

　?。ㄈ┻m用17％增值稅稅率的其他貨物退稅率為14％；

　　（四）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）規(guī)定可以辦理退稅的本條第“（二）”、第“（三）”款的貨物退稅率為6％；

　?。ㄎ澹┏隹诰頍熢谏a(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

　　二、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品）和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退（免）稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退（免）稅。1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

　　委托方在申請辦理退（免）稅時(shí)，必須提供下列憑證資料：

　?。ㄒ唬按沓隹谪浳镒C明”（格式附后）?！按沓隹谪浳镒C明”

　　由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制。

　?。ǘ┦芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

　?。ㄈ俺隹谑諈R核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復(fù)印件。

　?。ㄋ模┐沓隹趨f(xié)議副本。

　　（五）提供“銷售帳”。

　　三、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在1994年按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012號文件有關(guān)規(guī)定的“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅的，今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律免征本道環(huán)節(jié)的增值稅，并按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17％或13％的稅率與本通知第一條列明的稅率（簡稱退稅率，下同）之差乘以出口貨物的離岸價(jià)格折人民幣的金額，計(jì)算出出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的企業(yè)，對一個(gè)季度內(nèi)未抵扣完的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可給予退稅；出口貨物占當(dāng)期全部銷售額50％以下的企業(yè)，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅。

　　抵、退稅的計(jì)算具體步驟及公式為：

　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的企業(yè)，若當(dāng)期（季度末）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)[1995]012號文件規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)退稅額。

　　四、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

　　五、在1994年未按照“抵、免、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），今后直接出口和委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依本規(guī)定第一條列明的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)  當(dāng)期內(nèi)銷貨物   當(dāng)期出口   外匯人民  征稅  當(dāng)期全部

　　納稅額＝ 的銷項(xiàng)稅金 ＋貨物離岸價(jià)× 幣牌價(jià) ×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

　　六、對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。

　　七、1994年1月1日實(shí)行新的出口退稅辦法后，國內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進(jìn)料加工”報(bào)關(guān)購進(jìn)的貨物，不予退稅。

　　八、外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)帳核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存帳轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存帳。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。

　　九、本規(guī)定從1995年7月1日起執(zhí)行。此前的規(guī)定與本規(guī)定有抵觸的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。