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江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于明確軟件和集成電路產(chǎn)品有關(guān)增值稅問題的通知

蘇國稅發(fā)[2003]第241號(hào)

頒布時(shí)間:2003-12-04 00:00:00.000 發(fā)文單位:江蘇省國家稅務(wù)局

各省轄市、常熟市國家稅務(wù)局,蘇州工業(yè)園區(qū)、張家港保稅區(qū)國家稅務(wù)局,省局直屬分局:

  近期,各地反映在執(zhí)行軟件和集成電路產(chǎn)品增值稅政策過程中存在一些問題,要求進(jìn)一步明確。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》、《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2000]18號(hào))、《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))、《軟件產(chǎn)品管理辦法》(信息產(chǎn)業(yè)部5號(hào)令)(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:本句改為“信息產(chǎn)業(yè)部9號(hào)令”、《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))、《關(guān)于印發(fā)〈集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定管理辦法〉的通知》(信部聯(lián)產(chǎn)[2002]86號(hào))的精神,經(jīng)研究,現(xiàn)將軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品有關(guān)增值稅問題明確如下:

  一、對(duì)不涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),一律征收增值稅。對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記,且涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),不征收增值稅。對(duì)未經(jīng)國家版權(quán)局注冊(cè)登記的軟件轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓時(shí)不能提供著作權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓的書面合同的,應(yīng)按銷售軟件產(chǎn)品對(duì)待,征收增值稅。

  軟件著作權(quán)的歸屬應(yīng)按《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》的規(guī)定確認(rèn)。

  納稅人對(duì)已購軟件的用戶進(jìn)行升級(jí)而收取的費(fèi)用,不征收增值稅,對(duì)升級(jí)后再銷售的軟件產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

  二、增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)或生產(chǎn)且享有著作權(quán)的軟件產(chǎn)品,可按財(cái)稅[2000]25號(hào)文件的規(guī)定享受增值稅即征即退政策。

  增值稅一般納稅人將其擁有著作權(quán)的軟件隨同機(jī)器、設(shè)備及其他貨物(以下簡(jiǎn)稱硬件)一并銷售的,對(duì)其在銷售發(fā)票中單獨(dú)列明其銷售價(jià)格的軟件,可以享受增值稅即征即退政策,否則不予享受;若硬件銷售額價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格確定其硬件產(chǎn)品的銷售額,同時(shí)據(jù)此確定軟件的銷售價(jià)格(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:本句改為“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其硬件產(chǎn)品的銷售額”)。

  三、增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,其享受增值稅即征即退的銷售額僅為在我國境內(nèi)開發(fā)部分形成的銷售額。我國境內(nèi)開發(fā)部分形成的銷售額按下列公式計(jì)算:

  銷售額=改造后的軟件銷售額×[境內(nèi)改造費(fèi)用÷(境內(nèi)改造費(fèi)用+進(jìn)口軟件時(shí)所支付的費(fèi)用)

  四、銷售計(jì)算機(jī)軟件、集成電路產(chǎn)品且兼營其他貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅一般納稅人,難以單獨(dú)核算其軟件、集成電路進(jìn)項(xiàng)稅額的,可以按照財(cái)稅[2000]25號(hào)文件的規(guī)定,選擇按實(shí)際成本或銷售收入的比例分?jǐn)傑浖a(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傓k法一經(jīng)選擇,一年內(nèi)不得改變,一年后如要求改變計(jì)算方法,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

  對(duì)選擇按實(shí)際成本分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人,如主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為其成本核算混亂,不能作為分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù),則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按銷售收入的比例對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

  五、納稅人銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號(hào),且必須與軟件產(chǎn)品登記證書上的名稱及版本號(hào)一致。鑒于國家版權(quán)局、信息產(chǎn)業(yè)部對(duì)子版本升級(jí)不進(jìn)行登記和認(rèn)定,因此對(duì)納稅人銷售的基于同一主版本而產(chǎn)生的不同子版本的軟件產(chǎn)品也視為已登記認(rèn)定產(chǎn)品。納稅人發(fā)生銷售某一登記軟件個(gè)別模塊業(yè)務(wù)時(shí),如在發(fā)票上具體列明相應(yīng)的登記軟件名稱和所售模塊的名稱,也可享受即征即退政策。

  六、增值稅一般納稅人隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的軟件,構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購入的其他軟件如不屬于《增值稅暫行條例》第十條(二)—(六)項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)蘇財(cái)稅[2011]34號(hào)文件規(guī)定,本段廢止

  七、對(duì)經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定登記并公布的軟件產(chǎn)品,可以從該軟件首次發(fā)生銷售起享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

  八、按財(cái)稅[2000]25號(hào)文件的規(guī)定,對(duì)企業(yè)委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件、集成電路產(chǎn)品不適用增值稅即征即退辦法,因此,對(duì)納稅人銷售軟件、集成電路產(chǎn)品時(shí),凡開具出口專用繳款書的銷售額不享受即征即退政策;凡未開具出專用繳款書的銷售額均視為內(nèi)銷,按規(guī)定享受即征即退政策。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)蘇財(cái)稅[2011]34號(hào)文件規(guī)定,本段廢止)

  九、凡申請(qǐng)享受集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的納稅人,應(yīng)按信部聯(lián)產(chǎn)[2002]86號(hào)的規(guī)定和要求,報(bào)國家稅務(wù)總局和信息產(chǎn)業(yè)部認(rèn)定后,方可享受優(yōu)惠政策;凡申請(qǐng)享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的,按國發(fā)[2000]18號(hào)文件第四十九條“集成電路企業(yè)的認(rèn)定,由集成電路項(xiàng)目審批部門征求同級(jí)稅務(wù)部門意見后確定”的規(guī)定執(zhí)行;凡申請(qǐng)享受集成電路產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的,在國家沒有出臺(tái)相應(yīng)認(rèn)定管理辦法之前,暫由省轄市國稅局商同級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)定,認(rèn)定時(shí)可以委托相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)評(píng)審和鑒定。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)蘇財(cái)稅[2011]34號(hào)文件規(guī)定,本段廢止)

  十、納稅人銷售自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(包括晶圓片、芯片等)經(jīng)認(rèn)定后可以享受增值稅即征即退政策。對(duì)納稅人受托加工、封裝集成電路產(chǎn)品,應(yīng)視為提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不享受增值稅即征即退政策。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)蘇財(cái)稅[2011]34號(hào)文件規(guī)定,本段廢止)

  本通知下發(fā)后,各地要認(rèn)真貫徹,將軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

江蘇省國家稅務(wù)局
二○○三年十二月四日

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