國(guó)務(wù)院各部委，各省、自治區(qū)、宜轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易）。

　　現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬企業(yè)從2000年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行過(guò)程中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　　附件：1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指南

　　附件1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易

　　引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　2.非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。

　　3.本準(zhǔn)則不涉及以下事項(xiàng)：（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。

　　定義

　　4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：

　?。?）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣住資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

　?。?）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收隊(duì)款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　（3）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　（4）待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　?。?）非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

　?。?）公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　同類非貨幣性資產(chǎn)變換

　　5.同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括：

　?。?）待售資產(chǎn)之間的交換；

　　（2）非待售資產(chǎn)之間的交換；

　　（3）同時(shí)換人或換出多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)換人、換出多項(xiàng)資產(chǎn)。

　　6.同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　7.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換山資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換山資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　8.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　不同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　9.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。

　　10.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

　　11.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

　　收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

　　12.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，如果交換行為并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)交換的最終目的，比如，換入的資產(chǎn)還需再次進(jìn)行非貨幣性交易的，在交換最終目的實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)按本準(zhǔn)則第6、7、8條的規(guī)定處理。

　　反露

　　13.企業(yè)應(yīng)披露如下有關(guān)非貨幣性交易的信息：

　?。?）非貨幣性交易的類型；

　?。?）非貨幣性交易涉及的金額；

　?。?）非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。

　　附則

　　14.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　15.本準(zhǔn)則自2000年1月1日起施行。

　　附件２：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指南