問(wèn)：判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)遵循什么原則？

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（以下簡(jiǎn)稱“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”）沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出專門的定義，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方很難用一個(gè)定義來(lái)涵蓋，在很多情況下，是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系需視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)而定。因此，“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”只提供了判斷關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，即：“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。”這一判斷標(biāo)準(zhǔn)給出了各方在橫向和縱向之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要形式。從縱向看，關(guān)聯(lián)方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀粡臋M向看，當(dāng)兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。

　　在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即如“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”指南基本要求中所講的：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式”。例如，企業(yè)承包無(wú)投資關(guān)系的另一企業(yè)，按照承包協(xié)議規(guī)定，承包方在承包期間可以自主決定被承包方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，無(wú)論被承包企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多少，均需交給出包方一定金額的承包利潤(rùn)，承包方交完承包利潤(rùn)后的剩余利潤(rùn)歸承包方所有。在這種情況下，雖然承包方與被承包方無(wú)任何投資與被投資關(guān)系，但是通過(guò)協(xié)議，承包方在承包期間可以控制被承包方，從而承包方和被承包方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?？梢?jiàn)，是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，即各方實(shí)質(zhì)上是否存在控制、共同控制和重大影響的關(guān)系，這種關(guān)系在很大程度上決定是否存在利益關(guān)系。當(dāng)各方之間存在利益關(guān)系，并且這種利益關(guān)系的存在是由控制、共同控制和實(shí)施重大影響來(lái)實(shí)現(xiàn)或維系的，則通常認(rèn)為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”提供的判斷標(biāo)準(zhǔn)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體判斷各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　問(wèn)：為什么要披露關(guān)聯(lián)交易價(jià)格？如何披露關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格？

　　答：關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)方交易通常來(lái)說(shuō)能在一般商業(yè)條款中使參與雙方受益。一般商業(yè)條款是指那些不會(huì)比與非關(guān)聯(lián)方交易可望合理受益更多或更少的商業(yè)條款。母公司與其子公司之間的交易在使用其他條款沒(méi)有有利之處時(shí)，經(jīng)常以這種條款進(jìn)行。但在某些情況下，關(guān)聯(lián)方交易是為了使交易的一方受益而進(jìn)行的，例如，某一公司的董事可能影響銷售給他本人的一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格，使之低于市價(jià)，或是一方為另一方提供便利而參與交易。另外，一項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易可能按為減少企業(yè)由于另一國(guó)家稅收或關(guān)稅而引起的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)而設(shè)計(jì)的條款定價(jià)。

　　會(huì)計(jì)上確認(rèn)資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移通常是以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為依據(jù)，并以各方同意的價(jià)格為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)方在確定交易價(jià)格時(shí)可能有一定程度的彈性，而在非關(guān)聯(lián)方之間的交易中則沒(méi)有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的價(jià)格是公平價(jià)格。在有些情況下，如果不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易就不會(huì)發(fā)生，如子公司銷售給母公司的產(chǎn)品按照成本計(jì)價(jià)，因?yàn)槿绻腹静毁I這些產(chǎn)品，子公司的產(chǎn)品可能就沒(méi)有買主，在這種情況下，關(guān)聯(lián)方之間的交易采取按成本計(jì)價(jià)的方法；在另外某些情況下，關(guān)聯(lián)方之間的交易采取不計(jì)價(jià)的方法，例如，免費(fèi)提供管理服務(wù)等。判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為原則，而不以是否收取價(jià)款為前提。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了關(guān)聯(lián)方交易中確定價(jià)格的幾種方法，如：可比不可控價(jià)格、轉(zhuǎn)售價(jià)格、成本加利潤(rùn)法等。“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”沒(méi)有提供交易的計(jì)價(jià)方法，因?yàn)樵谌粘Ｉ虡I(yè)活動(dòng)中，交易價(jià)格通常由交易各方協(xié)商確定（除國(guó)家對(duì)部分商品有特殊定價(jià)政策外），并且計(jì)價(jià)方法千差萬(wàn)別，準(zhǔn)則無(wú)法說(shuō)明所有交易的定價(jià)方法和定價(jià)政策。

　　按照“關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則”的要求，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，包括：（1）關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，即是按市價(jià)、出廠價(jià)、協(xié)議價(jià)、成本價(jià)定價(jià)，還是按其他方式定價(jià)；（2）與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格是否一致，即說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易價(jià)格與非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格在定價(jià)時(shí)上下浮動(dòng)的比例；（3）關(guān)聯(lián)方交易沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易情況。例如，A企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)1999年度將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B企業(yè)，雙方按照出廠價(jià)270萬(wàn)元定價(jià)，而A企業(yè)正常對(duì)外銷售的價(jià)格為300萬(wàn)元。在1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，A企業(yè)應(yīng)披露：本企業(yè)本年度將其生產(chǎn)的××產(chǎn)品銷售給其子公司B企業(yè)，銷售收入為270萬(wàn)元，雙方按照出廠價(jià)定價(jià)，比本企業(yè)正常對(duì)外銷售價(jià)格低10％。

　　問(wèn)：在存在控制關(guān)系的情況下，如何披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

　　答：在存在控制關(guān)系的情況下，應(yīng)按是否存在關(guān)聯(lián)交易分別處理：

　?。?）無(wú)關(guān)聯(lián)交易情況下的披露

　　在母子公司之間無(wú)關(guān)聯(lián)交易的情況下，應(yīng)當(dāng)披露最終控制的母公司、直接控制的母公司以及所屬子公司的關(guān)系。例如，A公司為上市公司，A公司的母公司為M公司，M公司的母公司為F公司，F(xiàn)公司的母公司為W公司，A公司下面又有若干子公司和孫公司，A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露A公司與其直接控制的母公司M公司的關(guān)系、與最終控制的母公司W(wǎng)公司的關(guān)系，以及A公司所屬的直接或（和）間接控制的子公司、孫公司的關(guān)系。

　?。?）存在關(guān)聯(lián)交易情況下的披露

　　在母子公司之間存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，均應(yīng)披露與母公司之間的關(guān)系，以及交易各方的關(guān)系及性質(zhì)。例如，上述A公司的子公司B與F公司發(fā)生交易，則在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，除應(yīng)按無(wú)關(guān)聯(lián)交易情況下的披露原則披露外，還應(yīng)當(dāng)披露A公司與F公司的關(guān)系，以及B公司與F公司的關(guān)系。