問(wèn)：為什么資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案（除股票股利外）作為調(diào)整事項(xiàng)處理，而股票股利則作為非調(diào)整事項(xiàng)處理？

　　答：通常情況下，企業(yè)在每年的12月31日結(jié)賬，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，并結(jié)出本年利潤(rùn)或虧損，董事會(huì)根據(jù)結(jié)賬后計(jì)算出的利潤(rùn)提出利潤(rùn)分配方案一般要到下一年度。對(duì)董事會(huì)在下一年度提出的利潤(rùn)分配方案是否作為調(diào)整事項(xiàng)，國(guó)際上也存在不同的做法，有些國(guó)家將其作為調(diào)整事項(xiàng)處理，也有的國(guó)家作為非調(diào)整事項(xiàng)。新修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)則規(guī)定為：“資產(chǎn)負(fù)債表日以后財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)之前提議和宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬時(shí)期的股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表中作為權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)組成部分反映，或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露”。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（以下簡(jiǎn)稱“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”）規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配作為調(diào)整事項(xiàng)處理，但其中的股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)處理?！叭蘸笫马?xiàng)準(zhǔn)則”這樣規(guī)定，是因?yàn)椋海?）審議批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案是股東大會(huì)的重要內(nèi)容，而對(duì)外（包括提供給股東）的財(cái)務(wù)報(bào)告如果不包括董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，股東大會(huì)就無(wú)法履行審議批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案的職責(zé)，因此，作為股東大會(huì)重要審議內(nèi)容的利潤(rùn)分配方案應(yīng)當(dāng)在所屬期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，以便股東在召開(kāi)股東大會(huì)時(shí)發(fā)表意見(jiàn)。這種處理方法也符合《公司法》的要求。（2）利潤(rùn)分配表是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，它反映企業(yè)對(duì)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及以前年度留存的未分配利潤(rùn)的分配情況，為了完整反映企業(yè)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)分配情況，應(yīng)當(dāng)將董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。如果報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中不反映利潤(rùn)分配情況，留待下一年度反映已經(jīng)過(guò)時(shí)的信息，不符合會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的要求。（3）我國(guó)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一直將利潤(rùn)分配包括在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此，“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”的規(guī)定，符合我國(guó)的實(shí)務(wù)慣例。（4）雖然董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案并不就是最終的利潤(rùn)分配方案，但在我國(guó)，通常情況下股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提交股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案差異不大。將董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案在所屬期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，仍然可以大致反映企業(yè)的利潤(rùn)分配去向及金額。

　　但是，同樣作為董事會(huì)利潤(rùn)分配方案中涉及的股票股利，為什么又與利潤(rùn)分配方案中的其他分配內(nèi)容的處理方法不同呢？這是因?yàn)椋海?）如果將董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中的股票股利作為調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上作負(fù)債處理，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益比例產(chǎn)生影響，有可能導(dǎo)致一些股東對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。事實(shí)上，分配股票股利只改變所有者權(quán)益各項(xiàng)目的構(gòu)成，而不會(huì)改變所有者權(quán)益和負(fù)債的比例。（2）按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)增加資本必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門，并變更注冊(cè)資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會(huì)批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才能正式申請(qǐng)變更注冊(cè)資本的登記。因此，雖然股票股利與現(xiàn)金股利是在同一利潤(rùn)分配方案中提出并批準(zhǔn)，但由于存在上述原因，“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”規(guī)定對(duì)其中的股票股利，不作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，而作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，等股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦理了增資手續(xù)實(shí)際發(fā)放時(shí)，再進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　按照“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”的規(guī)定，董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案（除股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)外）作為調(diào)整事項(xiàng)處理；股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案如有差異的，調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)；股票股利在辦理了增資手續(xù)并且實(shí)際發(fā)放時(shí)，作為實(shí)際發(fā)放年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，反映在實(shí)際發(fā)放年度的利潤(rùn)分配表中。

　　問(wèn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及的現(xiàn)金項(xiàng)目，是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整現(xiàn)金流量表及資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的相關(guān)項(xiàng)目？

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如果涉及現(xiàn)金的流入和流出的，雖然調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，但并不會(huì)因此而改變企業(yè)在報(bào)告年度內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的總量，因此，不應(yīng)當(dāng)改變12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目的數(shù)字以及現(xiàn)金流量表正表（按直接法編制的部分）各項(xiàng)目的數(shù)字。但是，由于調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)所涉及現(xiàn)金流入或流出，為了平衡會(huì)計(jì)報(bào)表起見(jiàn)，可以通過(guò)相關(guān)的往來(lái)項(xiàng)目（如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）進(jìn)行反映；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出，反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　例如，A公司與B公司簽訂了一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明A公司在1998年12月份內(nèi)供應(yīng)給B公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司通過(guò)法律程序要求A公司賠償損失600000元。該訴訟案件在1998年12月31日尚未判決，A公司未記錄該項(xiàng)可能發(fā)生的損失。1999年3月1日A公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，經(jīng)法院一審判決A公司需支付B公司經(jīng)濟(jì)損失550000元，A公司不再上訴，并假定賠償款已于1999年3月1日支付。在這一資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中，對(duì)于A公司支付的、B公司收到的550000元現(xiàn)金，均不調(diào)整1998年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目，即A公司支付的550000元不調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目的數(shù)字，B公司收到的550000元不調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目的數(shù)字；A公司支付的550000元現(xiàn)金記錄在1998年年度資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款項(xiàng)目，B公司收到的550000元現(xiàn)金記錄在1998年年度資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款項(xiàng)目，即該項(xiàng)現(xiàn)金出或收入，在1998年12月31日尚未支付或收到，如果A公司或B公司在12月31日分別記錄一項(xiàng)應(yīng)付或應(yīng)收賠款，也只分別記錄在其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款項(xiàng)目?jī)?nèi)。現(xiàn)金流量表正表的相關(guān)項(xiàng)目也不需要調(diào)整，A公司和B公司應(yīng)分別在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量部分的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目作出相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，對(duì)因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的對(duì)凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中相關(guān)凈利潤(rùn)等的數(shù)字。

　　問(wèn)：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告日與財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的重大事項(xiàng)，在運(yùn)用“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)?！叭蘸笫马?xiàng)準(zhǔn)則”所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對(duì)上市公司而言，在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起（含1月1日），但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期呢？通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日通常不早于董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

　　“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，即以董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期；（2）董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)果的，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告；或更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。

　　例如，某上市公司1997年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于1998年2月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為1998年4月22日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為1998年4月23日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日期為1998年4月25日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為1998年5月6日。根據(jù)“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”的規(guī)定，則財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為1998年4月23日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為1998年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”規(guī)定需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告（如需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)的，還需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具報(bào)告）再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)出日期為1998年4月28日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為1998年4月30日，則財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年4月28日。

　　問(wèn)：如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)與企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)？

　　答：從“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”的定義可見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，或雖與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但是屬于重大的事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)的發(fā)生可能會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)，或財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生疑惑，因此，需要作出特別處理。這些事項(xiàng)包括兩類，一類是調(diào)整事項(xiàng)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，為了真實(shí)反映企業(yè)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，有必要對(duì)報(bào)告年度的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等作出調(diào)整，并以調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供。另一類是非調(diào)整事項(xiàng)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的事項(xiàng)。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，雖不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但為避免影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，因而需要對(duì)此加以披露。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，企業(yè)新的年度與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不斷發(fā)生，而資產(chǎn)負(fù)債表日后的兩類事項(xiàng)都發(fā)生在新的年度開(kāi)始至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一段期間，特別是非調(diào)整事項(xiàng)，由于是在新一年度才發(fā)生的，因而往往會(huì)將其作為新一年度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用“日后事項(xiàng)準(zhǔn)則”所規(guī)定的原則，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。新一年度發(fā)生的事項(xiàng)，只有那些與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的事項(xiàng)，才作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理；其他的與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)作為發(fā)生當(dāng)期的事項(xiàng)處理，反映在發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款800000元，按合同約定應(yīng)在1998年11月10日前償還。在1998年12月31日結(jié)賬時(shí)，甲企業(yè)尚未收到這筆款項(xiàng)，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了2％的壞賬準(zhǔn)備。1999年2月1日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付全部欠款。這一事項(xiàng)說(shuō)明，1999年2月1日獲得的新的證據(jù)表明1998年12月31日甲企業(yè)反映的應(yīng)收款項(xiàng)已全部不能收回，原按2％計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其估計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理，而不能作為1999年度的事項(xiàng)處理。又如，甲企業(yè)1999年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，銷售價(jià)款500000元，銷售成本250000元。這一事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是企業(yè)日常的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為1999年度的事項(xiàng)處理。