第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 合并財(cái)務(wù)報表是指綜合反映母公司和其所有子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報表。

　　母公司是指擁有一個或多個子公司的企業(yè)。擁有一個或多個子公司的其他投資者，也視同母公司。

　　子公司是指被母公司控制的企業(yè)。被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等），也視同子公司。

　　第三條 合并財(cái)務(wù)報表包括：

　?。ㄒ唬┖喜①Y產(chǎn)負(fù)債表；

　?。ǘ┖喜⒗麧櫛?；

　?。ㄈ┖喜F(xiàn)金流量表；

　?。ㄋ模┖喜⑺姓邫?quán)益（或股東權(quán)益，下同）增減變動表；

　?。ㄎ澹┖喜⒗麧櫡峙浔恚?/p>

　?。└阶?。

　　第四條 根據(jù)法律、法規(guī)和制度需要對外提供合并財(cái)務(wù)報表的，投資者、債權(quán)人要求提供合并財(cái)務(wù)報表的，企業(yè)管理層為管理目的需要編制合并財(cái)務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報表。

　　第五條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的會計(jì)處理，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——企業(yè)合并》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ǘ┧枚惖臅?jì)處理，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——所得稅》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄈ┩鈳咆?cái)務(wù)報表折算，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——外幣折算》進(jìn)行規(guī)范。

　　第二章 合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍

　　第六條 合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)（或主體，下同）能夠決定其他企業(yè)（或主體，下同）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　母公司在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。

　　第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)（含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)，下同），通常情況下，母公司對被投資單位實(shí)施了控制，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外。

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但滿足以下條件之一的，視為母公司控制了被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

　?。ǘ└鶕?jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

　?。ㄈ┯袡?quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　?。ㄋ模┰诒煌顿Y單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)會議上有權(quán)投多數(shù)票。

　　第八條 母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍：

　　（一）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

　?。ǘ┮研嫫飘a(chǎn)的子公司；

　?。ㄈ┓浅掷m(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

　?。ㄋ模┠腹静辉倏刂频淖庸荆?/p>

　?。ㄎ澹┞?lián)合控制主體；

　?。┢渌浅掷m(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。

　　第三章 合并財(cái)務(wù)報表的合并程序

　　第九條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。

　　子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報財(cái)務(wù)報表。

　　第十條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報表決算日和會計(jì)期間，使子公司的財(cái)務(wù)報表決算日和會計(jì)期間與母公司保持一致。

　　子公司的財(cái)務(wù)報表決算日和會計(jì)期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計(jì)期間另行編報財(cái)務(wù)報表。

　　第十一條 合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

　?。ㄒ唬┳庸鞠鄳?yīng)期間的財(cái)務(wù)報表；

　?。ǘ┳庸舅捎玫呐c母公司不同會計(jì)政策的說明；

　　（三）子公司財(cái)務(wù)報表決算日和會計(jì)期間與母公司不同的說明；

　?。ㄋ模┡c母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；

　?。ㄎ澹┳庸舅姓邫?quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；

　?。┚幹坪喜⒇?cái)務(wù)報表所需要的其他資料。

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　第十二條 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，由母公司合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　?。ㄒ唬┠腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資的賬面價值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

　　母公司對子公司的長期股權(quán)投資的賬面價值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致的，其差額應(yīng)作為“合并價差”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。

　　各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述原則，將長期股權(quán)投資的賬面價值與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

　　（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目（具體包括應(yīng)收及應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付、債券投資與應(yīng)付債券等）應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

　　母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)相互抵銷后，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷。

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額計(jì)入合并投資收益項(xiàng)目。

　?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也應(yīng)抵銷。

　　第十三條 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)（或章程、協(xié)議）為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。

　　第十四條 母公司在報告期內(nèi)出售子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露出售的子公司對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　合并利潤表

　　第十五條 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為依據(jù)，在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　?。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷購買方的營業(yè)成本和銷售方的營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

　　（二）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷后，固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。其中，與當(dāng)期計(jì)提的折舊額或攤銷額相關(guān)的部分抵銷合并管理費(fèi)用等項(xiàng)目；與以前年度計(jì)提的折舊額或攤銷額相關(guān)的部分抵銷合并年初未分配利潤項(xiàng)目。

　?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷。

　　（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期未分配利潤相互抵銷。

　?。ㄎ澹┳庸井?dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)（或章程、協(xié)議）為基礎(chǔ)確定，在合并利潤表“凈利潤”項(xiàng)目之下“非控制權(quán)益損益”項(xiàng)目列示。

　　第十六條 子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損應(yīng)當(dāng)在母公司和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配。分配給非控制權(quán)益的當(dāng)期虧損超過了非控制權(quán)益在該子公司所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┱鲁袒騾f(xié)議規(guī)定非控制權(quán)益有義務(wù)承擔(dān)，并且非控制權(quán)益有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)沖減非控制權(quán)益在該子公司所有者權(quán)益中所享有的份額；

　?。ǘ┱鲁袒騾f(xié)議未規(guī)定非控制權(quán)益有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司的所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于非控制權(quán)益的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

　　第十七條 母公司在報告期內(nèi)處置子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應(yīng)將子公司期初至處置日止的相關(guān)收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

　　合并現(xiàn)金流量表

　　第十八條 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為依據(jù)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對合并現(xiàn)金流量表的影響的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　第十九條 合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法。

　?。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金進(jìn)行投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目、合并吸收投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。

　?。ǘ┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金支付股利、利潤、利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并取得投資收益所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。

　?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：

　　現(xiàn)金結(jié)算使母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）和應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）同時減少的，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；

　　現(xiàn)金收支使母公司與子公司、子公司相互之間預(yù)收賬款和預(yù)付賬款同時增加的，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；

　　現(xiàn)金往來使母公司與子公司、子公司相互之間其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款增加或減少，應(yīng)在合并收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。

　　（四）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：

　　母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；

　　母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目、合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；

　?。ㄎ澹┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目與合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。

　　（六）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并借款所收到現(xiàn)金項(xiàng)目與合并償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。

　?。ㄆ撸┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　第二十條 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法。

　　（一）當(dāng)期子公司的凈利潤和非控制權(quán)益損益與母公司所享有的部分進(jìn)行抵銷，即在合并凈利潤項(xiàng)目和合并非控制權(quán)益損益項(xiàng)目與合并投資損失（減：收益）項(xiàng)目之間相互抵銷。

　?。ǘ┠腹九c子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)營性現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）項(xiàng)目與合并經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）項(xiàng)目之間相互抵銷。

　?。ㄈ┢诔跗谀┐嬖谀腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品形成存貨的情況下，存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目之間相互抵銷。

　?。ㄋ模┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額的抵銷處理：

　　母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）項(xiàng)目之間相互抵銷；

　　母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目之間相互抵銷。

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)價差及當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：

　　母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)價差應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）項(xiàng)目之間相互抵銷；

　　母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤與合并固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目之間相互抵銷。

　　（六）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的無形資產(chǎn)所包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及當(dāng)期多攤銷或少攤銷的費(fèi)用的抵銷，比照上述（四）當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額的抵銷原則進(jìn)行處理。

　?。ㄆ撸┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)中多計(jì)提或少計(jì)提的跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備的抵銷，比照上述（四）當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊的抵銷原則進(jìn)行處理。

　　（八）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　?。ň牛┎簧婕艾F(xiàn)金收支的投資和籌資活動項(xiàng)目中重復(fù)的部分應(yīng)予銷除。

　　第二十一條 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將處置子公司所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物扣除處置日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的差額，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；

　　母公司在報告期內(nèi)購買子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將購買子公司所支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物扣除購買日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的差額，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　合并所有者權(quán)益增減變動表

　　第二十二條 合并所有者權(quán)益增減變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益增減變動表為依據(jù)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對合并所有者權(quán)益增減變動表的影響的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　第二十三條 存在非控制權(quán)益的情況下，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益增減變動表中增加“六、非控制權(quán)益”項(xiàng)目，分別年初非控制權(quán)益、本年非控制權(quán)益損益、年末非控制權(quán)益進(jìn)行列示。

　　合并利潤分配表

　　第二十四條 合并利潤分配表以母公司和子公司的利潤分配表為依據(jù)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對合并利潤分配表的影響的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　?。ㄒ唬τ谌Y子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目以及母公司利潤表中投資收益項(xiàng)目，與子公司利潤分配表中提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取生產(chǎn)發(fā)展基金、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項(xiàng)目相互抵銷。

　　（二）對于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目以及母公司利潤表中投資收益項(xiàng)目，非控制權(quán)益損益項(xiàng)目，與子公司利潤分配表中提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取生產(chǎn)發(fā)展基金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項(xiàng)目相互抵銷。

　　第四章 披 露

　　第二十五條 合并財(cái)務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

　?。ㄒ唬┳庸镜拿Q、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因；

　?。ǘ┠腹局苯踊蛲ㄟ^其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；

　?。ㄈ┍酒谧庸驹鰷p變動的情況。本期不再納入合并財(cái)務(wù)報表合并范圍的原來子公司的情況（包括公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例），本期不再成為子公司的原因，并單獨(dú)披露其在處置日和以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債和所有者權(quán)益以及本期期初至處置日止的收入總額和凈利潤；

　?。ㄋ模┳庸鞠蚰腹巨D(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

　?。ㄎ澹┖喜r差金額內(nèi)容的說明；

　?。┬枰诤喜⒇?cái)務(wù)報表附注中說明的其他事項(xiàng)。

　　第五章 附 則

　　第二十六條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十七條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日起施行。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——合并財(cái)務(wù)報表》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——合并財(cái)務(wù)報表》是在《合并會計(jì)報表暫行規(guī)定》（財(cái)會字[1995]11號）的基礎(chǔ)上，參照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報表》中的控制原則起草的。本準(zhǔn)則只規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報表，不包括單獨(dú)財(cái)務(wù)報表，單獨(dú)財(cái)務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——投資》中規(guī)范?，F(xiàn)就本準(zhǔn)則中的以下問題征求意見，同時歡迎對本準(zhǔn)則中的其他方面提出建議：

　　一、關(guān)于合并范圍問題《關(guān)于合并會計(jì)報表合并范圍請示的復(fù)函》（財(cái)會二字[1996]2號）依據(jù)重要性原則，對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10%時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規(guī)定，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

　　根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》所強(qiáng)調(diào)的控制原則，本準(zhǔn)則將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，也就是說，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，這樣，合并財(cái)務(wù)報表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露。

　　二、關(guān)于比例合并法問題《企業(yè)會計(jì)制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計(jì)報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》沒有對比例合并法作出明確規(guī)定，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第31號——合營中的權(quán)益》規(guī)定對聯(lián)合控制主體可以采用比例合并法或權(quán)益法，美國對合營業(yè)企業(yè)采用權(quán)益法核算。此外，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會目前也在討論比例合并法的存廢問題。

　　本準(zhǔn)則取消了比例合并法，主要是考慮控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合合并財(cái)務(wù)報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實(shí)際上母公司單方面是控制不了的，合并進(jìn)來沒有實(shí)際意義，因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。

　　三、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報表組成問題本準(zhǔn)則規(guī)范合并財(cái)務(wù)報表的種類包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、合并利潤分配表和附注等。有一種意見認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報表只規(guī)范合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表即可，以體現(xiàn)重要性原則。請對此提出意見。