第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范石油天然氣（以下簡稱“油氣”）開采活動的會計處理及相關信息披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 油氣開采活動包括礦區(qū)權益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產等階段。

　　第三條 油氣開采以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務的會計處理，由其他相關準則規(guī)范。

　　第二章 礦區(qū)權益的會計處理

　　第四條 礦區(qū)權益是指企業(yè)取得的在特定區(qū)域內勘探、開發(fā)和生產油氣的權利。

　　礦區(qū)權益分為探明礦區(qū)權益和未探明礦區(qū)權益。探明礦區(qū)是指已發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的礦區(qū)，未探明礦區(qū)是指未發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的礦區(qū)。

　　探明經濟可采儲量是指在現(xiàn)有技術和經濟條件下，根據(jù)地質和工程分析，可合理確定的能夠從已知油藏中開采的油氣數(shù)量。

　　第五條 為取得礦區(qū)權益而發(fā)生的支出應當在發(fā)生時予以資本化，作為礦區(qū)權益的取得成本。

　　申請取得礦區(qū)權益的，礦區(qū)權益支出包括探礦權價款、采礦權價款、土地使用權支出、中介費以及與申請取得礦區(qū)權益有關的其他支出。

　　購買取得礦區(qū)權益的，礦區(qū)權益支出包括購買價款、中介費以及與購買取得礦區(qū)權益有關的其他支出。

　　礦區(qū)權益取得后發(fā)生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區(qū)權益的支出，應當計入當期損益。

　　第六條 企業(yè)應當采用產量法或使用年限法對探明礦區(qū)權益計提折耗。折耗額可以按照單個礦區(qū)計算，也可以按照具有相同或類似地質構造特征或地層條件的礦區(qū)組計算。

　　采用產量法計提折耗的，計算公式如下：

　　探明礦區(qū)權益折耗額=探明礦區(qū)權益賬面價值×探明礦區(qū)權益折耗率

　　探明礦區(qū)權益折耗率=探明礦區(qū)當期產量/（探明礦區(qū)期末探明經濟可采儲量+探明礦區(qū)當期產量）。

　　第七條 企業(yè)對于探明礦區(qū)權益的減值，應當分別不同情況確認減值損失。

　?。ㄒ唬┨矫鞯V區(qū)權益的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第××號——資產減值》進行處理。

　?。ǘτ谖刺矫鞯V區(qū)權益，應當至少每年進行一次減值測試。單個礦區(qū)取得成本較大的，應當以單個礦區(qū)為基礎進行減值測試，并確定未探明礦區(qū)權益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小的，且與其他礦區(qū)具有相同或類似地質構造特征或地層條件的，可以按照具有相同或類似地質構造特征或地層條件的礦區(qū)組進行減值測試。

　　計算未探明礦區(qū)權益減值時，將其公允價值低于賬面價值的差額確認減值損失。

　　第八條 企業(yè)轉讓礦區(qū)權益的，應當分別不同情況進行處理：

　?。ㄒ唬┺D讓全部礦區(qū)權益的，應當將讓所得與礦區(qū)（組）權益賬面價值之間的差額確認為利得或損失。

　　（二）轉讓部分探明礦區(qū)權益的，應當按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉讓部分礦區(qū)權益賬面價值，轉讓所得與已轉讓礦區(qū)權益賬面價值的差額確認為利得或損失。

　　（三）轉讓部分未探明礦區(qū)權益的，應當將部分轉讓所得與全部礦區(qū)（組）權益賬面價值之間的差額確認為利得或損失。

　　第九條 當未探明礦區(qū)（組）內發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量而將未探明礦區(qū)轉為已探明礦區(qū)（組）時，應當按照其賬面價值轉為探明礦區(qū)權益。

　　第十條 未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)經濟可采儲量而放棄時，應按照放棄時的賬面價值轉銷未探明礦區(qū)權益并確認為當期損失。

　　第三章 油氣勘探的會計處理

　　第十一條 油氣勘探是指為了識別勘探區(qū)域，或者探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關活動。

　　第十二條 油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。其中，鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。

　　第十三條 鉆井勘探支出在確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量之前，暫時予以資本化。

　　確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的暫時資本化支出金額結轉為井及相關設施成本。

　　確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的暫時資本化支出扣除凈殘值后計入當期損益。

　　確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的，發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設備成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉入當期損益。

　　第十四條 在完井一年后仍未能確定是否發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的，應當將探井支出計入當期損益。

　　在完井一年后確定發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的，已經費用化的探井支出不做追溯調整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出予以資本化。

　　第十五條 非鉆井勘探支出于期末計入當期損益。

　　第四章 油氣開發(fā)的會計處理

　　第十六條 油氣開發(fā)是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井和相關設施的活動。

　　第十七條 油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應當根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關設施的初始成本。

　　油氣開發(fā)形成的井及相關設施的成本主要包括：

　?。ㄒ唬┿@前準備支出，包括確定開發(fā)井井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出。

　?。ǘ┚脑O備購置和建造支出。井的設備包括套管、油管、抽油設備和井口裝置等，井的建設包括鉆井和完井。

　?。ㄈ┵徑ㄌ岣卟墒章氏到y(tǒng)發(fā)生的支出。

　　（四）購建礦區(qū)內集輸管線、分離處理設施、計量設備、儲存設施等發(fā)生的支出。

　　第十八條 在探明礦區(qū)內，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為開發(fā)支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出。

　　第五章 油氣生產的會計處理

　　第十九條 油氣生產是指將油氣提取到地表以及收集、拉運、處理、現(xiàn)場加工、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。

　　第二十條 油氣的生產成本包括井及相關礦區(qū)權益折耗、生產設施折耗、輔助設備及設施折舊以及操作費用等。操作費用包括收集、拉運、處理、現(xiàn)場加工、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理活動中發(fā)生的直接和間接費用。

　　第二十一條 企業(yè)應當采用產量法或直線法對井及相關設施計提折耗。井及相關設施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動相關的各種設施。折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照具有相同或類似的地質構造特征或地層條件的礦區(qū)組計算。

　　采用產量法計提折耗的，計算公式如下：

　　井及相關設施折耗額=期末井及相關設施賬面價值×礦區(qū)井及相關設施折耗率

　　井及相關設施折耗率=礦區(qū)當期產量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經濟可采儲量+礦區(qū)當期產量）

　　探明已開發(fā)經濟可采儲量包括：礦區(qū)的開發(fā)井網鉆探和配套設施建設完成后已全面投入開采的探明經濟可采儲量，當提高采收率技術所需的設施已經建成并已投產后相應增加的可采儲量。

　　第二十二條 地震設備、建造設備、車輛、修理車間、倉庫、供應站、通訊設備、油田或礦區(qū)的辦公室等輔助設備及設施，應當按照《企業(yè)會計準則第××號——固定資產》進行會計處理。

　　第二十三條 法律規(guī)定或合同約定企業(yè)需要承擔礦區(qū)廢棄處置義務的，且該義務的金額能夠可靠計量的，應當將該義務確認為負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。沒有將廢棄處置義務確認為負債的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。

　　礦區(qū)的廢棄是指礦區(qū)內的最后一口井停產。第六章披露

　　第二十四條 企業(yè)應當分別披露其在國內和國外擁有的油氣儲量的年初年末數(shù)據(jù)。油氣儲量包括母公司和子公司的全部儲量、合營企業(yè)油氣儲量的份額，不包括非子公司儲量。

　　第二十五條 企業(yè)應當披露與油氣開采相關的探明礦區(qū)權益、井及相關設施和輔助設備及設施的期末金額，計提的累計折舊、累計折耗和減值準備金額。

　　第二十六條 企業(yè)應當分披露其當年在國內和國外發(fā)生的礦區(qū)權益的取得、勘探和開發(fā)全部支出。

　　第七章附則

　　第二十七條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十八條 本準則自200×年月日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——石油天然氣開采》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　現(xiàn)就《企業(yè)會計準則第××號——石油天然氣開采》的以下問題征求意見，同時歡迎對本準則的其他方面提出意見和建議。

　　一、關于油氣準則的范圍問題

　　油氣從開采到最終消費要經過礦區(qū)權益取得、勘探、開發(fā)、生產、儲運、煉制、銷售等過程。本準則只規(guī)范礦區(qū)權益取得、勘探、開發(fā)和油氣生產（即“上游活動”）階段，這部分特殊業(yè)務需要單獨規(guī)范，油氣的儲運、煉制和銷售等業(yè)務的會計處理與一般企業(yè)相同，由其他相關準則規(guī)范。

　　《國際財務報告準則第6號——礦產資源的勘探和評價》規(guī)定了對礦產資源進行勘探和評價活動的會計處理。在業(yè)務流程上，該準則未能涵蓋油氣開采活動的完整階段，只涉及了油氣開采的四階段中的勘探階段。在適用范圍上，該準則是對所有礦產資源的勘探進行一般性規(guī)定，未能突出油氣開采活動區(qū)別于其他礦產資源采掘活動的特點。因此該準則有較大局限性，無法滿足我們借鑒制定油氣開采準則的需要。

　　由于油氣開采與其他礦產資源的采掘存在較大差異，國外石油公司一般使用單獨的油氣開采會計準則。本準則參考國際慣例和我國三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實際情況，針對油氣開采業(yè)務（上游活動）進行了規(guī)范。對于油氣之外的其他礦產資源的開采，我們已經開展了相關調查研究，準備單獨制定規(guī)范其他礦產資源采掘的會計準則。

　　二、關于油氣開采支出的資本化問題

　　對油氣勘探支出的會計處理，國際上有成果法和完全成本法兩種。在成果法下，只有發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當期費用處理。在完全成本法下，全部勘探支出都應當予以資本化。

　　考慮到國外主要石油公司和我國三大石油公司大都采用成果法，本準則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經濟可采儲量的礦區(qū)權益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費用化。

　　三、關于折耗方法問題

　　探明礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，要通過計提折耗加以回收。折耗方法主要有產量法和使用年限法。國際上通行的做法是以產量法計提折耗，我國石油企業(yè)國內報表現(xiàn)行做法是既有產量法，也有使用年限法。本準則允許石油公司在產量法和使用年限法中選定一種方法。