第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱生物資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成，所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能能夠由企業(yè)擁有或者控制，其成本能夠可靠計量的有生命的動物和植物。

　　生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┯糜诳茖W(xué)實驗的生物資產(chǎn)；

　　（二）用于旅游觀賞的生物資產(chǎn)。

　　第二章 消耗性生物資產(chǎn)

　　第四條 消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、以及在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭林以及存欄待售的牲畜等。

　　第五條 企業(yè)取得的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其實際成本進(jìn)行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓彽挠貌牧?、育肥畜等消耗性生物資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費確定。其中，其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費，包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務(wù)費等；

　?。ǘ┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟说膶嶋H成本，應(yīng)當(dāng)按其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定；

　　（三）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其郁閉成林前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護(hù)費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護(hù)費等必要支出確定；

　?。ㄋ模┳孕蟹敝车挠市蟮膶嶋H成本，應(yīng)當(dāng)按其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定；產(chǎn)畜和役畜轉(zhuǎn)為育肥畜的成本，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)畜和役畜轉(zhuǎn)群時的賬面價值確定；

　?。ㄎ澹┧a(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定；

　?。┨烊黄鹪吹奶烊涣值认男陨镔Y產(chǎn)的成本，參照人工培育的同類消耗性生物資產(chǎn)的實際成本確定。

　　第六條 林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用；因擇伐、間伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　第七條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　第八條 企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)出售或收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，計算確定轉(zhuǎn)出消耗性生物資產(chǎn)或收獲的農(nóng)產(chǎn)品的成本；收獲的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為存貨處理。

　　因死亡、毀損、盤虧或盤盈消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的損失或收益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　第三章 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　第九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　第十條 企業(yè)取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其實際成本進(jìn)行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓彽慕?jīng)濟(jì)林、產(chǎn)畜和役畜等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費確定。其中，其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費，包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務(wù)費等；

　?。ǘ┳孕袪I造的果樹、橡膠樹等林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護(hù)費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護(hù)費等必要支出確定。

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是指資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲農(nóng)產(chǎn)品，如經(jīng)濟(jì)林投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品；

　?。ㄈ┳孕蟹敝车漠a(chǎn)畜和役畜的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其成齡前發(fā)生的飼料費、人工費、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定；育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜和役畜的成本，應(yīng)當(dāng)按育肥畜轉(zhuǎn)群時的賬面價值確定。

　　第十一條 企業(yè)對進(jìn)入正常生產(chǎn)期、可以多年連續(xù)收獲農(nóng)產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)林、產(chǎn)畜和役畜等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理地確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

　　使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第十二條 企業(yè)在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

　　（二）該資產(chǎn)的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；

　　（三）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。

　　第十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。

　　當(dāng)月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用；因擇伐、間伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　第十五條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本高于可收回金額的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于成本的差額，計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　第十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行會計處理。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)畜產(chǎn)出的牛奶等農(nóng)產(chǎn)品的成本，按照在產(chǎn)出過程中發(fā)生的飼料費、人工費、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出和已確定的成本計算方法計算。

　　農(nóng)產(chǎn)品單位成本=（基本畜群飼養(yǎng)費用-副產(chǎn)品價值+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用）/農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量

　?。ǘ┝帜绢惿a(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的水果等農(nóng)產(chǎn)品的成本，按照在采收過程中發(fā)生的材料費、人工費、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出和已確定的成本計算方法計算。

　　農(nóng)產(chǎn)品單位成本=（直接采收費用-副產(chǎn)品價值+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用）/農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量

　　第十七條 因出售、轉(zhuǎn)讓、死亡、毀損、盤虧或盤盈生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而發(fā)生的損失或收益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第四章公益性生物資產(chǎn)

　　第十八條 公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，主要包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和風(fēng)景林等。

　　企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

　　第十九條 企業(yè)取得的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其實際成本進(jìn)行初始計量。

　　（一）自行營造的林木類公益性生物資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其達(dá)到預(yù)定公益目的前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護(hù)費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護(hù)費等必要支出確定；

　?。ǘ┨烊黄鹪吹墓嫘陨镔Y產(chǎn)的成本，參照人工培育的同類公益性生物資產(chǎn)的實際成本確定；

　　（三）外購的公益性生物資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)當(dāng)按其購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費確定。

　　第二十條 公益性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定公益目的后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　第二十一條 公益性生物資產(chǎn)不計提折舊和減值準(zhǔn)備。

　　第五章 披露

　　第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表長期資產(chǎn)類中單獨列示生物資產(chǎn)的賬面價值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價值。

　　第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列有關(guān)生物資產(chǎn)的信息：

　?。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)的分類；

　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和折舊率；

　　（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊和累計減值準(zhǔn)備金額；

　?。ㄋ模┫男陨镔Y產(chǎn)的累計跌價準(zhǔn)備金額；

　?。ㄎ澹┥镔Y產(chǎn)期末公允價值總額及各類生物資產(chǎn)的公允價值。生物資產(chǎn)與土地使用權(quán)組合存在活躍市場的，也可以披露組合資產(chǎn)的公允價值。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末編制當(dāng)期期初與期末生物資產(chǎn)賬面價值增減變動表，分別各類生物資產(chǎn)列示以下內(nèi)容：

　　（一）因購買而新增加的部分；

　?。ǘ┮蜃孕信嘤黾拥牟糠?；

　　（三）因天然起源而增加的部分；

　?。ㄋ模┮蚪邮芫栀洝⒈P盈等而增加的部分；

　　（五）計提的折舊；

　　（六）計提的減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備；

　?。ㄆ撸┮虺鍪邸⑥D(zhuǎn)讓而減少的部分；

　　（八）因產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品而減少的部分；

　?。ň牛┮蛩劳?、毀損或盤虧而減少的部分；

　?。ㄊ┢渌儎?。

　　第六章 附則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本準(zhǔn)則自200×年月日起施行。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——生物資產(chǎn)》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍及名稱

　　與本準(zhǔn)則對應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則是《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》，規(guī)范了農(nóng)業(yè)活動中的生物資產(chǎn)、收獲時的農(nóng)產(chǎn)品和相關(guān)的政府補助三方面的內(nèi)容，其中主要規(guī)范的是生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露。

　　在我國，收獲時的農(nóng)產(chǎn)品擬采用歷史成本模式計量，采用歷史成本計量的農(nóng)產(chǎn)品與普通存貨相同，將在《存貨》準(zhǔn)則中規(guī)范，與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的政府補助將在《捐贈與補助》準(zhǔn)則中規(guī)范。本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍僅限于生物資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息的披露。因此，將本準(zhǔn)則的名稱確定為“生物資產(chǎn)”，以更準(zhǔn)確地反映準(zhǔn)則的內(nèi)容。

　　二、關(guān)于生物資產(chǎn)的計量

　　關(guān)于生物資產(chǎn)的計量，《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》采用了公允價值模式，并將每期公允價值變動的差額計入當(dāng)期損益。從國外情況看，目前主要有澳大利亞對生物資產(chǎn)計量采用了公允價值模式，美國和加拿大等國家采用的是歷史成本模式。

　　我國處于不同生長階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得，如果采用公允價值模式計量生物資產(chǎn)，可靠性較差。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定以歷史成本模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行計量。

　　三、關(guān)于生物資產(chǎn)減值的處理

　　考慮到生物資產(chǎn)是有生命的而且本身具有自我生長性的特點，特別是林木資產(chǎn)生長周期較長，本準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)減值采取了易于判斷的處理方式，即：只有當(dāng)生物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲，導(dǎo)致其成本高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值的，計提減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定有所差異。