第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。除了特別規(guī)定外，本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理；存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第二章 資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

　　第五條 資產(chǎn)存在以下跡象時(shí)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　　（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

　?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄈ┦袌?chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　（四）企業(yè)的市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　?。ㄎ澹┯凶C據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。

　?。┵Y產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。

　　（七）資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。

　?。ò耍┢渌砻髻Y產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　第三章 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

　　第六條 企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　第七條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；沒有法律約束力的銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)扣除處置費(fèi)用后的金額確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果可以作為估計(jì)參考。

　　處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、印花稅、其他相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

　　第八條 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時(shí)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素。

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；

　　（二）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，采用已經(jīng)通過的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)（預(yù)算或預(yù)測(cè)期最多為5年），以及該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份合理的、穩(wěn)定或者遞減的增長(zhǎng)率。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，也不包括與籌資活動(dòng)和所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)稅前的、反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。企業(yè)在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，計(jì)算折現(xiàn)率不應(yīng)對(duì)這些特定風(fēng)險(xiǎn)予以考慮。

　　第九條 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值，再將該外幣現(xiàn)值采用即期匯率進(jìn)行折算。

　　第四章 資產(chǎn)減值損失的確定

　　第十條 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十一條 企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

　　第十二條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　第五章 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理

　　第十三條 企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。

　　第十四條 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。

　　資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值；但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的，可以將其包括在內(nèi)。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　第十五條 企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的資產(chǎn)，包括總部或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等，屬于總部資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。

　　有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬后的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

　　第十六條 資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額如低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)將該損失金額按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)?，以抵減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　?。ㄒ唬┦紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

　?。ǘ┤缓蟾鶕?jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，經(jīng)過分?jǐn)偤螅瑧?yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，并計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值最低不得低于零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)的減值損失金額，應(yīng)按比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合內(nèi)的其他資產(chǎn)中。

　　第六章 商譽(yù)減值的測(cè)試與處理

　　第十七條 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——分部報(bào)告》所決定的主要分部或者次要分部。

　　第十八條 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)值按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)偲湎嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合，然后比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，如資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定處理，確認(rèn)減值損失。

　　企業(yè)將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，一般應(yīng)以各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值為基礎(chǔ)；如公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

　　第七章 披露

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：

　?。ㄒ唬┊?dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；

　?。ǘ┢髽I(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　?。ㄈ┡斗植繄?bào)告信息的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。

　?。ㄋ模┤绨l(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)屬于資產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)披露：

　　1.資產(chǎn)組的基本情況；

　　2.資產(chǎn)組中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)的可收回金額是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額還是其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的情況。

　　可收回金額按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的可收回金額按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露估計(jì)其現(xiàn)值時(shí)所用的折現(xiàn)率；如該資產(chǎn)前期的可收回金額也是其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，則還應(yīng)當(dāng)披露前期所用的折現(xiàn)率。

　　第八章 附 則

　　第二十條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——資產(chǎn)減值》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——資產(chǎn)減值》是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》和結(jié)合我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)之上起草的，在起草過程中涉及到以下問題，同時(shí)也歡迎對(duì)本準(zhǔn)則的其他方面提出意見和建議。

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》原則上適用于所有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，但是它又排除了其他國(guó)際準(zhǔn)則中已規(guī)范的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題，從其內(nèi)容來看，主要規(guī)范了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的處理。本準(zhǔn)則在起草中，也明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定，規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　二、關(guān)于可收回金額的計(jì)量問題

　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題是可收回金額的計(jì)量。本準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則的做法，要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這一方法在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則中已經(jīng)引進(jìn)，但在實(shí)務(wù)中，大家普遍認(rèn)為過于原則，操作性不夠，為此，本準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。

　　三、關(guān)于引入資產(chǎn)組進(jìn)行減值處理的問題

　　我國(guó)現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》為此引入了“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，考慮到這一概念在實(shí)務(wù)中較難理解，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。

　　四、關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題

　　我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此本準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。