第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范金融工具列報和披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 企業(yè)在進(jìn)行金融工具列報和披露時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)將金融工具進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險。

　　企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露的金融工具信息應(yīng)當(dāng)充分，以使財務(wù)報表使用者較好地理解資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項：

　　（一）采用權(quán)益法處理的股權(quán)投資，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——投資》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ǘ┳赓U合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——租賃》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄈ┍ｋU合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——再保險合同》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并購買方的或有對價合同，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——企業(yè)合并》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄎ澹﹤鶆?wù)重組交易，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——債務(wù)重組》進(jìn)規(guī)規(guī)范；

　　（六）非貨幣性交易，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——非貨幣性交易》進(jìn)行規(guī)范。

　　第二章 金融工具列報

　　第四條 企業(yè)發(fā)行股票、債券等金融工具時，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具合同的實質(zhì)，以及金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為一項金融負(fù)債或權(quán)益工具。

　　（一）企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的義務(wù)，或承擔(dān)了在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該金融工具確認(rèn)為一項金融負(fù)債；

　?。ǘ┢髽I(yè)沒有承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的義務(wù)，也沒有承擔(dān)在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該金融工具確認(rèn)為一項權(quán)益工具。

　　第五條 企業(yè)發(fā)行自身股份的期權(quán)或類似金融工具，如該期權(quán)或類似工具的持有方有權(quán)以固定價格購買企業(yè)固定數(shù)量的股份，應(yīng)當(dāng)將該期權(quán)或類似工具確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　第六條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成份分拆。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成份的初始入賬價值，再按該金融工具整體的發(fā)行對價扣除負(fù)債成份初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成份的初始入賬價值。

　　第七條 企業(yè)發(fā)行或回購其自身權(quán)益工具收到或支付的對價，應(yīng)當(dāng)直接增加或減少所有者權(quán)益。企業(yè)回購自身股票減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少資本公積和留存收益。

　　企業(yè)在發(fā)行、回購自身權(quán)益工具時，不應(yīng)確認(rèn)任何相關(guān)利得或損失。

　　第八條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列報，不能相互抵銷。但符合以下全部條件的，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)相互抵銷，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)以凈額列報：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　　（二）企業(yè)打算以凈額結(jié)算，或同時結(jié)算該金融資產(chǎn)和結(jié)清該金融負(fù)債。

　　第九條 企業(yè)簽訂的總互抵協(xié)議只有在符合本準(zhǔn)則第八條的規(guī)定時，才能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷。

　　總互抵協(xié)議，指企業(yè)與同一交易對手簽訂的多項同類或不同類的協(xié)議，當(dāng)交易對手對其中的一項協(xié)議違約或解約時，企業(yè)有權(quán)對所有協(xié)議用單一貨幣和一次付款的方式進(jìn)行凈額結(jié)算。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別單列項目反映下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)；

　　（二）持有至到期投資；

　　（三）貸款和應(yīng)收款項；

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┙灰仔越鹑谪?fù)債；

　?。┢渌鹑谪?fù)債。

　　第三章 金融工具披露

　　第十一條 金融工具披露，是指在財務(wù)報表附注中披露金融工具信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于會計信息使用者理解金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要影響，并對這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量金額、時間分布和存在的不確定性作出評價。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的重要會計政策：

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的分類方法；

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件；

　　（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始計量和后續(xù)計量采用的計量基礎(chǔ)；

　?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)條件和計量基礎(chǔ)；

　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)時被指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的依據(jù)、被指定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)、指定后消除或減少原存在計量方面不一致的情況說明等。

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類進(jìn)行如下披露：

　　（一）衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額；

　?。ǘ┭苌ぞ叩牡狡谌?、失效日或合同執(zhí)行日；

　?。ㄈ┭苌ぞ叩钠谀┕蕛r值。

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其金融風(fēng)險管理的目標(biāo)和政策。如對很可能發(fā)生的預(yù)期交易進(jìn)行套期，且該套期關(guān)系符合運(yùn)用套期會計方法的條件，應(yīng)當(dāng)對這些預(yù)期交易進(jìn)行套期的策略作出詳細(xì)披露。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各類套期進(jìn)行如下披露：

　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系的描述；

　?。ǘ┨灼诠ぞ叩拿枋黾捌湓谫Y產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值；

　　（三）被套期風(fēng)險的性質(zhì)。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金流量套期進(jìn)行如下披露：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生的期間，以及預(yù)期計入當(dāng)期損益的時間；

　?。ǘ┨灼诠ぞ呃没驌p失有關(guān)的信息：

　　1.本期直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額；

　　2.本期計入當(dāng)期損益的金額（即無效套期部分）；

　　3.本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益中的金額；

　　4.本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入因被套期且很可能發(fā)生的預(yù)期交易而確認(rèn)的非金融資產(chǎn)的初始成本，或所承擔(dān)非金融負(fù)債的初始入賬價值中的金額。

　?。ㄈ┮郧捌陂g采用套期會計方法處理、本期預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的信息。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就公允價值套期披露本期發(fā)生的套期工具利得或損失，以及被套期風(fēng)險引起的被套期項目利得或損失。

　　第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就每類金融資產(chǎn)和其他信用風(fēng)險敞口進(jìn)行如下披露：

　　（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用保證的情況下，最能代表企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用保證的詳細(xì)信息；

　?。ǘ┥形从馄诤蜏p值金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量；

　　（三）原已逾期或減值但其期限已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。

　　信用風(fēng)險，指金融工具合同的一方不能履行義務(wù)，致使另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。

　　第十九條 企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他保證資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作如下披露：

　?。ㄒ唬┧〉觅Y產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值；

　?。ǘ┻@些資產(chǎn)不容易轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金且企業(yè)不打算用于經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)披露預(yù)期處置這些資產(chǎn)的計劃。

　　第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，并說明管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動風(fēng)險的方法。

　　流動風(fēng)險，指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的承諾時遇到資金短缺的風(fēng)險。

　　第二十一條 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r間段；列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)可按以下時間段進(jìn)行到期期限分析：

　?。ㄒ唬┮粋€月以內(nèi)（含1個月，下同）；

　?。ǘ┮粋€月至三個月以內(nèi)；

　?。ㄈ┤齻€月至一年以內(nèi)；

　?。ㄋ模┮荒曛廖迥暌詢?nèi)；

　?。ㄎ澹┪迥暌陨?。

　　第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就每類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，披露有關(guān)利率風(fēng)險敞口的信息，包括合同重新定價日或到期日（選擇兩者之中較早者），以及實際利率。

　　第二十三條 企業(yè)有大量金融工具承擔(dān)公允價值利率風(fēng)險或現(xiàn)金流量利率風(fēng)險時，承擔(dān)利率風(fēng)險的金融工具的賬面價值，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日至合同到期日或重新定價日（選擇兩者之中較早者）期間不同歸類并披露：

　?。ㄒ唬┮粋€月以內(nèi)（含一個月，下同）；

　?。ǘ┮粋€月至三個月以內(nèi)；

　?。ㄈ┤齻€月至一年以內(nèi)；

　　（四）一年至兩年以內(nèi)；

　?。ㄎ澹﹥赡曛寥暌詢?nèi)；

　?。┤曛了哪暌詢?nèi)；

　?。ㄆ撸┧哪曛廖迥暌詢?nèi)；

　　（八）五年以上。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下與確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值有關(guān)的信息：

　?。ㄒ唬┐_定公允價值所采用的方法，包括完全或部分直接參考活躍市場上的公開報價，或采用估值技術(shù)等。如采用估值技術(shù)，應(yīng)當(dāng)就各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露確定公允價值時所運(yùn)用的各種假設(shè)，包括提前還款率、信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

　　采用估值技術(shù)確定公允價值時，應(yīng)當(dāng)披露該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額及比例。

　　（三）采用估值技術(shù)確定公允價值時，如估值假設(shè)不能以相同金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前市場交易中可觀察到的價格作為依據(jù)，或不能以其他能利用的可觀察到的市場數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)披露該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額或比例，并披露本期在當(dāng)期損益中確認(rèn)的相關(guān)公允價值變動額。

　　在上述（三）的情況下，如將其中的一項或多項假設(shè)調(diào)整為其他合理可能的替代假設(shè)將對估值結(jié)果產(chǎn)生重大影響（即估值技術(shù)對估值假設(shè)的敏感度重大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實及該項調(diào)整將產(chǎn)生的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于本期凈利潤、資產(chǎn)總額或負(fù)債總額，或所有者權(quán)益總額（適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形），判斷影響是否重大。

　　第二十五條 對不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行如下披露：

　　（一）資產(chǎn)的性質(zhì)；

　　（二）企業(yè)仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；

　?。ㄈ┢髽I(yè)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負(fù)債的賬面價值；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

　　第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的金額，直接指定為交易類的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)說明。

　　第二十七條 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融負(fù)債直接指定為交易性金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露本期因信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動額及累計額，以及該金融負(fù)債本期期末賬面價值與到期按合同應(yīng)支付給債權(quán)人金額之間的差額。

　　第二十八條 企業(yè)本期將原以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露重分類的金額及其原因。

　　第四章 附則

　　第二十九條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十條 本準(zhǔn)則自200×年×月×日起施行。