第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)套期保值業(yè)務的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 套期保值，是指定一項或多項套期工具，以其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期抵銷被套期項目全部或部分的公允價值或現(xiàn)金流量變動。

　　第三條 企業(yè)為規(guī)避資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或在境外經營的凈投資有關的外匯風險、利率風險、股票價格風險、信用風險等而開展的套期保值業(yè)務，應當區(qū)分公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期進行會計處理。

　　第二章 運用套期會計方法的條件

　　第四條 套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具。企業(yè)對外匯風險進行套期保值的，可以指定非衍生金融資產或金融負債作為套期工具。

　　第五條 被套期項目，指使企業(yè)面臨公允價值或未來現(xiàn)金流量變動風險、被指定為被套期的單項或一組具有類似風險特征的資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或在境外經營的凈投資。

　　確定承諾，指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源的不可撤消協(xié)議。預期交易，指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。

　　第六條 套期關系只有符合以下全部條件時，企業(yè)才能運用本準則規(guī)定的套期會計方法進行處理：

　　（一）在套期開始時，企業(yè)對套期關系有明確指定，且具有關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件，至少應載明套期工具、被套期項目或交易、被套期風險的性質，以及套期有效性評價方法等內容。

　　被套期風險應當具體和可辨認，并將最終影響企業(yè)的損益。套期有效性，指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，能夠抵銷被套期風險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。

　?。ǘ┰撎灼诟叨扔行?，且與企業(yè)最初為相關套期關系所確定的風險管理策略相吻合。

　?。ㄈτ陬A期交易的現(xiàn)金流量套期，該預期交易將很可能發(fā)生，且其現(xiàn)金流量變動將最終影響企業(yè)的損益。

　?。ㄋ模┨灼谟行钥梢钥煽康赜嬃?，即與被套期風險有關的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量和套期工具的公允價值，均能可靠地計量。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)將持續(xù)地對套期有效性進行評價，確保在套期關系存續(xù)期內該套期關系高度有效。

　　第七條 套期關系符合以下全部條件時，表明該套期關系高度有效：

　?。ㄒ唬┰谔灼陂_始及隨后套期關系存續(xù)期內，該套期預期會很有效地抵銷被套期風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；

　?。ǘ嶋H抵銷結果在80%至125%的范圍內。

　　第八條 企業(yè)評價套期有效性的方法，應當以其風險管理策略為基礎確定。

　　第三章 套期保值會計處理

　　第九條 公允價值套期，指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾（或該資產、負債或確定承諾中可辨認的一部分）的公允價值變動風險進行的套期，該類價值變動源于某特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

　　第十條 在財務報告期間內，公允價值套期符合運用套期會計方法的條件時，應當按下列規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ邽檠苌ぞ叩?，該套期工具期末公允價值變動應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，該套期工具的外幣組成部分因匯率變動形成的匯兌損益應當計入當期損益；

　?。ǘ┍惶灼陧椖恳虮惶灼陲L險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目如為期末按成本計量的金融資產或可供出售金融資產，因被套期風險形成的利得或損失，也應計入當期損益。

　　第十一條 發(fā)生以下情況之一時，企業(yè)不應再按照本準則第十條的規(guī)定對公允價值套期進行處理，且不追溯調整：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈怀鍪?、合同中止或者被行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時，如展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略的組成部分，不作為已到期或合同中止處理。

　　（二）該套期不再符合運用套期會計方法的條件；

　?。ㄈ┢髽I(yè)撤消了套期關系的指定。

　　第十二條 現(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于已確認資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

　　對確定承諾外匯風險的套期，企業(yè)可作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。

　　第十三條 在財務報告期間內，現(xiàn)金流量套期符合運用套期會計方法的條件的，應當按下列規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ呃没驌p失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效部分的金額，按以下兩項的絕對額較低者確定：

　　1.套期工具自套期開始的累計利得或損失；

　　2.被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計變動額。

　　（二）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。

　?。ㄈ┰谡降娘L險管理策略書面文件中，如載明套期有效性評價將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現(xiàn)金流量的影響，被排除的該部分利得或損失由《企業(yè)會計準則第××號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范。

　　第十四條 被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認了一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的相關利得或損失，應當在該金融資產或金融負債影響企業(yè)損益的同一期間轉出，計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來一個或一個以上財務報告期間不能補償時，應當將不能補償?shù)牟糠洲D出，計入當期損益。

　　第十五條 被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業(yè)應當選擇以下兩種方式之一進行處理：

　?。ㄒ唬┰苯釉谒姓邫嘁嬷写_認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業(yè)損益的同一期間轉出，計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來一個或一個以上財務報告期間不能補償時，應當將不能補償?shù)牟糠洲D出，計入當期損益。

　?。ǘ⒃苯釉谒姓邫嘁嬷写_認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始入賬價值。

　　非金融資產或非金融負債的預期交易變成了一項確定承諾時，如該確定承諾符合采用公允價值套期會計方法的條件，也應當選擇以上兩種方式之一處理。

　　企業(yè)選擇了以上兩種處理方式之一作為會計政策后，應當一致地運用于相關的所有預期交易套期保值業(yè)務，不應隨意變更。

　　第十六條 對于不屬于本準則第十四條和第十五條涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失，應當在被套期預期交易影響利潤或損失的同一期間轉出，計入當期損益。

　　第十七條 發(fā)生以下情況之一時，企業(yè)不應再按照本準則第十四條和第十五條的規(guī)定對現(xiàn)金流量套期進行處理，且不追溯調整：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡?、被出售、合同中止或者被行使。此種情況下，在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按照本準則第十四條、第十五條或第十六條的規(guī)定處理。

　　套期工具展期或被另一項套期工具替換的，如展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略的組成部分，不作已到期或合同中止處理。

　?。ǘ┰撎灼诓辉俜媳緶蕜t第十五條規(guī)定的運用套期會計方法的條件。此種情況下，在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按照本準則第十四條、第十五條或第十六條的規(guī)定處理。

　?。ㄈ╊A期交易預計不會發(fā)生。此種情況下，在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。不再是很可能發(fā)生的預期交易是否屬于預計不會發(fā)生的預期交易，需要根據(jù)具體情況作進一步的判斷。

　　（四）企業(yè)撤消了對套期關系的指定。對于預期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應轉出，直至預期交易實際發(fā)生或預計不會發(fā)生。如預期交易實際發(fā)生了，按照本準則第十四條、第十五條或第十六條的規(guī)定處理；如預期交易預計不會發(fā)生，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。

　　第十八條 境外經營凈投資套期，指對境外經營凈投資外匯風險的套期。境外經營凈投資指報告企業(yè)在境外經營凈資產中的權益份額。

　　第十九條 對境外經營凈投資的套期，應當按類似于現(xiàn)金流量套期會計處理原則進行處理：

　?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咝纬傻睦没驌p失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。

　　境外經營處置時，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。

　?。ǘ┨灼诠ぞ咝纬傻睦没驌p失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。

　　第四章 附則

　　第二十條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十一條 本準則自200×年×月×日起施行。