正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)政部令第62號(hào)文件”規(guī)定，本文件廢止。

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù) 局，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)：

　　為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，規(guī)范金融企業(yè)的會(huì) 計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我部制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)予印發(fā)?！督鹑谄?業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，也鼓勵(lì)其他股份制 金融企業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　　附件：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　二○○一年十一月二十七日

　　附件：

　　金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華 人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

　　第二條 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡(jiǎn) 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

　　第三條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

　　第四條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

　　本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第五條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但 是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　在境外設(shè)立的中國(guó)金融企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第六條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　第七條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　（三）金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更 ，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等， 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　?。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。

　?。┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　?。ㄆ撸┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　?。ò耍┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　?。ň牛┙鹑谄髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi) 的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　?。ㄊ唬┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少 計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本 會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。

　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方 法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　第二章 資 產(chǎn)

　　第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 和其他資產(chǎn)。

　　從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期 貸款。

　　第一節(jié) 流 動(dòng) 資 產(chǎn)

　　第十條 流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

　　第十一條 金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清 算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

　　（一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支 付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 ，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。

　　（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資 金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。

　　（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款 項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

　?。ㄋ模?yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買債券等，按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算 應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購(gòu)買債券面值等和 適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬。

　?。ㄎ澹?yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬。

　　（六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬。

　　（七）應(yīng)收分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收分保款 應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

　?。ò耍?yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。

　?。ň牛┐娉霰ＷC金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn) 備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存 出的金額入賬。

　?。ㄊ┳誀I(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有 期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿1年（含1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時(shí)的實(shí)際成本 入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　?。ㄊ唬┣逅銈涓督?，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存 入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。

　　（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按 照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。

　?。ㄊ┐鷥陡秱?，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。 代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。

　?。ㄊ模┵I入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。

　?。ㄊ澹┒唐谕顿Y，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。

　　1.短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投資成本按以下方 法確定：

　?。?）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

　?。?）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期 投資初始投資成本。

　　2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收利息 ”的除外。

　　3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。

　　4.處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng) 期投資損益。

　　第二節(jié) 貸 款

　　第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

　?。ㄒ唬┒唐谫J款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

　　短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 .抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金 額入賬。

　?。ǘ┲衅谫J款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸 款。

　?。ㄈ╅L(zhǎng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

　　第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　?。ㄒ唬┍鞠⒎謩e核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬 .期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。

　?。ǘ┥虡I(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

　?。ㄈ┳誀I(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā) 放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而 代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)， 只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件 予以確認(rèn)。

　?。ㄋ模?yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單 獨(dú)核算。

　　當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

　　從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

　　第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn) 備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　第三節(jié) 長(zhǎng) 期 投 資

　　第十五條 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超 過1年（不含1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他 長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

　　第十六條 金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。

　　1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí) 際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成 本。

　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作 為初始投資成本。

　　4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投 資成本。

　?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

　　金融企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成 本法核算；金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或2 0%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對(duì)其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總 額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　?。ㄈ┎捎贸杀痉ê怂銜r(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或 收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn) 金股利，作為當(dāng)期投資收益。

　?。ㄋ模┎捎脵?quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　1.采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作 為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年 的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10 年的期限攤銷。

　　2.采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派 的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投 資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得 被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

　　3.因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì) 被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

　　金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng) 中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被 投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本 的收回，沖減投資成本。

　?。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期 投資（含自營(yíng)證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本 .擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資（含自營(yíng)證券），待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。

　?。┨幹霉蓹?quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當(dāng)期投資 損益。

　　第十七條 金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。

　　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用） 減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。

　?。ǘ╅L(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息 和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢 價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也 可以采用實(shí)際利率法。

　?。ㄈ┏钟锌赊D(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前， 應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí) ，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值等的差額，作 為當(dāng)期投資損益。

　　第十八條 金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額 孰低計(jì)量。

　　第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn)

　　第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

　　（二）使用年限超過1年；

　　（三）單位價(jià)值較高。

　　第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為 進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì) 凈殘值（預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限 ，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng) 理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融 企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一 經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí) 的成本包括買 價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的 支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　?。ㄒ唬┵?gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。

　　如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì) 總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出，作為入賬價(jià)值。

　?。ㄈ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

　?。ㄋ模┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　?。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同 ），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

　?。┙邮艿膫鶆?wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià) 值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　（七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬 價(jià)值。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　?。?）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　　（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度 估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按 該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價(jià)值。

　　（九）經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi) 等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的 買價(jià)、增值稅 額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作 庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程 項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支 .

　　第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照 工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　第二十四條 金融企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機(jī)械施工費(fèi)等 計(jì)量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按 照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

　　第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ，計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能 夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷 售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去 殘料價(jià)值和過 失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或 毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì) 的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

　?。ㄒ唬┓课莺徒ㄖ?；

　?。ǘ└黝愒O(shè)備；

　　（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí) 際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手 續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收 益各項(xiàng)目。

　　第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　?。ㄒ唬┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　（三）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì) 使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法 .

　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可 使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、 預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。

　　第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也 不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利 益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使 產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。

　　除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　第三十四條 金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。 對(duì)盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大 會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定 資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和 殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已 處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　第三十五條 金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金 額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

　　第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十七條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)?管理目的而持 有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資 產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn) 無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

　　金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。

　　第三十八條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。取得時(shí) 的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

　?。ㄒ唬┵?gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　?。ǘ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí) 際成本。

　?。ㄈ┙邮芫栀?zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際 成本。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　?。?）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

　　（2）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　　第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依 法取得時(shí)發(fā)生 的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入 當(dāng)期損益。

　　已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí) ，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　第四十條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計(jì) 入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資 產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　?。ㄒ唬┖贤?guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限；

　　（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效 年限；

　?。ㄈ┖贤?guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有 效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

　　第四十一條 金融企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

　　第四十二條 金融企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬 面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　金融企業(yè)出租的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入； 同時(shí)，確認(rèn)出租無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

　　第四十三條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì) 量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各 項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍 結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小 的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均 攤銷，計(jì)入損益。

　　除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè) 開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余 價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　（二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償 債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊(cè)資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí) ，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。

　　抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。

　　抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　?。ㄋ模?yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場(chǎng)所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

　　第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值

　　第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn) 行檢查，根據(jù)謹(jǐn) 慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備。

　　各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　　第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總 體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10 %及以上），應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營(yíng)證券也按上述原則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（含拆出資金、應(yīng)收 保費(fèi)等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損 失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金 流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全 額提取壞賬準(zhǔn)備：

　?。ㄒ唬┊?dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

　　（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

　?。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。ㄋ模┢渌延馄冢珶o(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失 準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提 .

　　貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及 時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

　　提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。

　　計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證 、無(wú)擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等）、進(jìn)出口押匯等。

　　對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方 信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng) 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng) 進(jìn)行檢查。

　　如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其 可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的 銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

　　長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

　　第五十條 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值 準(zhǔn)備：

　?。ㄒ唬┦袃r(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

　?。ǘ┰擁?xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

　?。ㄈ┍煌顿Y單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　?。ㄋ模┍煌顿Y單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　　（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　第五十一條 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備：

　?。ㄒ唬┯绊懕煌顿Y單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　　（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的 需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

　?。ㄈ┍煌顿Y單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力， 從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

　?。ㄋ模┯凶C據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　　第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提 減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　　（二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　　（三）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

　　第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3 年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五十四條 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬 面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　?。ㄒ唬┰摕o(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

　?。ǘ┰摕o(wú)形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　第五十五條 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備：

　　（一）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到 重大不利影響；

　?。ǘ┰摕o(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

　　（三）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。

　　第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果抵債資 產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第五十七條 金融企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面 余額。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即金融企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn) 回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計(jì)的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整 至以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期 的利潤(rùn)處理。

　　第五十九條 處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的 減值準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有 確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事 會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三章 負(fù) 債

　　第六十條 負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債、應(yīng)付債券、 長(zhǎng)期準(zhǔn)備金和其他長(zhǎng)期負(fù)債等。

　　第一節(jié) 流 動(dòng) 負(fù) 債

　　第六十二條 流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。

　　第六十三條 金融企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括活期存款、1年（含1年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、 預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分?？?、預(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未 到 期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款 、賣出回購(gòu)證券款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等。

　?。ㄒ唬┗钇诖婵?，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個(gè)人存入的可隨時(shí)取用的存款。 單位和居民個(gè)人活期存款應(yīng)按實(shí)際存入的款項(xiàng)入賬。

　　（二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實(shí)際 借入款項(xiàng)入賬。

　?。ㄈ┢睋?jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和 向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。

　?。ㄋ模┩瑯I(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來(lái)而存入本企業(yè)的清算款項(xiàng)。 同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際存入本企業(yè)的款項(xiàng)入賬。

　?。ㄎ澹┩瑯I(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。同業(yè)拆入應(yīng)按實(shí)際拆入的款項(xiàng) 入賬。

　?。?yīng)付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期 計(jì)提應(yīng)支付給單位和個(gè)人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計(jì)但尚未支付的金額入賬。

　?。ㄆ撸?yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個(gè)人代理人和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司支付的報(bào)酬。應(yīng)付傭金應(yīng)按 實(shí)際發(fā)生額入賬。

　?。ò耍?yīng)付手續(xù)費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的 保險(xiǎn)代理人支付的報(bào)酬。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　?。ň牛╊A(yù)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)在保險(xiǎn)責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)。預(yù)收保費(fèi)應(yīng)按 實(shí)際發(fā)生額入賬。

　?。ㄊ?yīng)付分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付分?？?應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

　?。ㄊ唬╊A(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收 分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

　?。ㄊ?yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險(xiǎn)合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。應(yīng)付保戶 紅利應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　　（十三）存入保證金，是指金融企業(yè)按保險(xiǎn)合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證 金、存入信用險(xiǎn)保證金。存入保證金應(yīng)按實(shí)際存入的金額入賬。

　?。ㄊ模┪礇Q賠款準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案而按 規(guī)定對(duì)未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬。

　　（十五）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對(duì)1年期以內(nèi)（含1年）的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來(lái) 保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險(xiǎn)精算結(jié)果入賬。

　　（十六）存入分保準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存 分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí) ，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

　　（十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營(yíng)證券向其他金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借 款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實(shí)際借入的款項(xiàng)入賬。

　　（十八）代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價(jià)證券而由客戶交存 的款項(xiàng)。代買賣證券款應(yīng)按實(shí)際收到的金額入賬。

　　（十九）代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式代發(fā)行 證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　　（二十）代兌付債券款，是指金融企業(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的 兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。

　　（二十一）賣出回購(gòu)證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)所融入的資金。賣 出回購(gòu)證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出證券實(shí)際收到的金額入賬。

　　第六十四條 各種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等，應(yīng)當(dāng)按照本金或債 券面值以及確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。

　　第二節(jié) 應(yīng) 付 債 券

　　第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作負(fù)債 處理；債券發(fā) 行價(jià)格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際 利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。

　　第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股 份之前，應(yīng)按 一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或 資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支 付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

　　第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可 能支付的利息 補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債 券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原 則處理。

　　第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所 產(chǎn)生的利息收 入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收 入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。

　　第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、借 款折價(jià)或溢價(jià) 的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù) 費(fèi)等。

　　除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期 確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　本制度所稱的專門借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

　　為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┮蚪杩疃l(fā)生的輔助費(fèi)用的處理

　　1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，將發(fā)生金額較大的 （減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息），直接計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；將發(fā)生金額較小 的（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息），直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。

　　2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用，如果金額 較大的，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建 固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期 損益。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益。

　?。ǘ┙杩罾?、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額的處理

　　1.當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，金融企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）；

　?。?）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　2.金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 ，滿足上述資本化條件的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以 資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的 ，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期利息支出。每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下：

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用 的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　資本化率的確定原則為：金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時(shí)，資本化率為該 項(xiàng)借款的利率；金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款時(shí)，資本化率為這些借款 的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)

　　會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　在計(jì)算加權(quán)平均利率時(shí)，如果金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng) 攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計(jì) 算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+（或-）折價(jià)（或溢價(jià)）攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù) ×100%

　　3.金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差 額，滿足上述資本化條件的，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入 所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期利息支出。

　　4.金融企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購(gòu)建固定資產(chǎn) 的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。

　　在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成 本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。

　　5.金融企業(yè)以非借款方式募集的資金專項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行 股票募集的資金等，在募集資金尚未 到達(dá)前借入的專門用于購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在募集資金到達(dá)前， 按借款費(fèi)用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過以非借款 方式募集的資金時(shí)，所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過以非借款方式 募集的資金時(shí)，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理，但在計(jì)算該項(xiàng)資 產(chǎn)的累計(jì)加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。

　　6.如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一單項(xiàng)工程或單位工程，下同） ，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需 的活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本， 直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才 可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)，其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本 ，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　7.如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月）， 應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本 ，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。

　　如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的 借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的 借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第七十條 本制度所稱的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到 購(gòu)買方或建造 方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；

　?。ǘ┮呀?jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn) 出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；

　　（三）該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；

　　（四）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相 符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

　　第三節(jié) 長(zhǎng)期準(zhǔn)備金

　　第七十一條 從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其長(zhǎng)期準(zhǔn)備金主要包括長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn) 備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和保險(xiǎn)保障基金等。

　　第七十二條 長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對(duì)1年（不含1年）以上的長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè) 務(wù)和再 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按系統(tǒng) 合理的方法計(jì)算的結(jié)果入賬。

　　第七十三條 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對(duì)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來(lái) 保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險(xiǎn)精算結(jié)果入賬。

　　第七十四條 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期性健康保險(xiǎn)業(yè) 務(wù)為承擔(dān)未 來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險(xiǎn)精算結(jié)果入賬 .

　　第七十五條 保險(xiǎn)保障基金，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金。 保險(xiǎn)保障基金，應(yīng)于年末按當(dāng)年自留保費(fèi)收入的規(guī)定比例提取。

　　第四節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債

　　第七十六條 其他長(zhǎng)期負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期存款、保戶儲(chǔ)金、長(zhǎng)期借款和 長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　（一）長(zhǎng)期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個(gè)人存入的1年（不含1年）以上的 定期存款。

　　（二）保戶儲(chǔ)金，是指保險(xiǎn)公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲(chǔ)金。

　　（三）長(zhǎng)期借款，是指金融企業(yè)向中央銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年 ）的各項(xiàng)借款。

　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期應(yīng)付款，是指金融企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。

　　第七十七條 其他長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。

　　其他長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金以及確定的利率按期計(jì)提利息，分別計(jì)入工程成本或當(dāng) 期利息支出。

　　第四章 所有者權(quán)益

　　第七十八條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其 金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配 利潤(rùn)等。

　　從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金 、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托 賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。

　　一般準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 .

　　總準(zhǔn)備金，是指從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

　　一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取，用于彌補(bǔ)虧損的 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　信托賠償準(zhǔn)備，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損 失的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　第七十九條 金融企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié) 議的約定，實(shí)際投入金融企業(yè)的資本。

　?。ㄒ唬┕煞葜平鹑谄髽I(yè)的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：

　　1.股份制金融企業(yè)的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票 或股東出資取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。

　　2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司，按確定的人民幣股票面值和核定 的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與 按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。

　?。ǘ┓枪煞葜平鹑谄髽I(yè)的實(shí)收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：

　　1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收 資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該金融企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額 的部分，計(jì)入資本公積。

　　2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。

　　3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約 定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。

　　第八十條 金融企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：

　?。ㄒ唬┓显鲑Y條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時(shí)，登記入賬 .

　?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬；采 用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購(gòu)入本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。

　　金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動(dòng)情況，在 股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。

　　股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn) 讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

　　第八十一條 資本公積主要包括：

　　（一）資本（或股本）溢價(jià)，是指金融企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占 份額的部分。

　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公 積。

　?。ㄈ┙邮墁F(xiàn)金捐贈(zèng)，是指金融企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。

　?。ㄋ模┕蓹?quán)投資準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)， 因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，金融企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公 積。

　?。ㄎ澹┩鈳刨Y本折算差額，是指金融企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折 算差額。

　?。╆P(guān)聯(lián)交易差價(jià)，是指上市的金融企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對(duì)顯失公允的交易價(jià) 格部分而形成的資本公積。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。

　?。ㄆ撸┢渌Y本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公 積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項(xiàng)目核算。

　　資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　第八十二條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┓ǘㄓ喙e，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

　?。ǘ┤我庥喙e，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利 潤(rùn)中提取的盈余公積。

　?。ㄈ┓ǘü娼?，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利 設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

　　金融企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的金融企 業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

　　第五章 收 入

　　第八十三條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手 續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買入返售證 券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊 的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。

　　金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。

　　第八十四條 金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均 能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　　1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　第八十五條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸 款到期（含展 期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提 的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖 減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計(jì) 提的利息按上述原則處理。

　　第八十六條 手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)。

　　第八十七條 證券發(fā)行差價(jià)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行 價(jià)款時(shí)確認(rèn)。

　　第八十八條 證券自營(yíng)差價(jià)收入，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除 買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)。

　　第八十九條 利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí) 間和適用利率計(jì)算確定。

　　第九十條 保費(fèi)、分保費(fèi)收入應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　　1.保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；

　　2.與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；

　　3.與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　第六章 成本和費(fèi)用

　　第九十一條 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)利益的流出 ；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。

　　第九十二條 金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購(gòu)證券支出、匯兌損失、賠款 支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備 金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。

　　第九十三條 營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各 項(xiàng)費(fèi)用，包括 ：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工 工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨 詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。

　　第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資 料，計(jì)算職工 工資，計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。

　　第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際 發(fā)生數(shù)計(jì)入成 本費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本費(fèi)用；凡已支出 ，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。

　　第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和下期營(yíng)業(yè)成本 、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。

　　第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

　　第九十七條 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。

　?。ǘ├麧?rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上營(yíng)業(yè)外收入，減 去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

　　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收 入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分別反映。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。 （四）扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額，是指利潤(rùn)總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失后的金 額。

　?。ㄎ澹┧枚?，是指金融企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

　?。﹥衾麧?rùn)，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。

　　第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得 稅的核算：

　　1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng) 交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所 得稅。

　　2.納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所 得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下 ，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)， 可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí) ，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異 對(duì) 所得稅的影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或 開 征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異 對(duì)所得稅的影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

　?。ǘ┰诓捎眉{稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限：

　　1.時(shí)間性差異，是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若 干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：

　　（1）金融企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法 規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性 差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。

　?。?）金融企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失 ，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的 可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。

　?。?）金融企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法 規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時(shí)間性差異。

　　（4）金融企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用 或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

　　2.永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí) 的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不 會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：

　　（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為 收益。

　　（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收 益，需要交納所得稅。

　?。?）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 則不允許扣減。

　　（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減 .

　?。ㄈ┎捎眠f延法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：

　?。?）本期應(yīng)交所得稅；

　?。?）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。

　　上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅； 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)，是指本期發(fā)生的時(shí)間性差異用 現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅和未來(lái)可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的 遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng) 金額 －本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng) 金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額

　　本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額

　　=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異）×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率

　?。ㄋ模┎捎脗鶆?wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：

　?。?）本期應(yīng)交所得稅；

　?。?）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；

　?。?）由于稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。

　　按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債- 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增 的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債

　　本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵 減時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅率）

　　或者=遞延稅款賬面余額-已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　?。ㄎ澹┎捎眉{稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為 了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予 以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng) 于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

　　第九十九條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)，按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的金融 企業(yè)，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)。

　　第一百條 金融企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請(qǐng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 的年度利潤(rùn)分 配方案，在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤(rùn)分配表。股東大 會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案 不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　第一百零一條 金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減 去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)，并作下列分配：

　?。ㄒ唬┨崛》ǘㄓ喙e；

　?。ǘ┨崛》ǘü娼稹?/p>

　　從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤(rùn)分配處理。

　　從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng) 險(xiǎn)的補(bǔ)償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

　　從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，用于彌 補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

　　從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌 補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

　　外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤(rùn)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金 、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。

　　可供投資者分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，并作如下分配：

　　（一）應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指金融企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　?。ǘ┨崛∪我庥喙e，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

　?。ㄈ?yīng)付普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利 .金融企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。

　　（四）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票 股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。金融企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。

　　可供投資者分配的利潤(rùn)經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。未分配利 潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。金融企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　金融企業(yè)未分配的利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú) 反映。

　　第一百零二條 金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤(rùn)構(gòu)成 及利潤(rùn)分配各 項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。金融企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金、分配的 優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 ，以及年初未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）、期末未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）等，均應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)分配表中分別列項(xiàng)予以反映。

　　第八章 外 幣 業(yè) 務(wù)

　　第一百零三條 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付 、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。

　　第一百零四條 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，日常核算可以按照本制度采用外 幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制核算。

　　采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編 制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣 買賣”科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。 “外幣買賣”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時(shí)記 錄外幣金額、匯率等。

　　期末，金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，折算為人民幣。具體折算方法如下：

　　資產(chǎn)負(fù)債表，除權(quán)益類項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項(xiàng)目按照歷史 匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。

　　利潤(rùn)表，按期末匯率折合為人民幣。

　　第一百零五條 采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各 種外幣進(jìn)行明 細(xì)核算。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī) 定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯 率折合。

　　各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率 折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益； 屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按 照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。

　　金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，如無(wú)法直接采用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元、 港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：

　　美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對(duì)人民幣的匯率，根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率和 國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯 率作為折算匯率。美元對(duì)人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國(guó)家外匯管理局提供的紐 約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要貨幣的匯率。

　　美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元 對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。

　　第九章 會(huì) 計(jì) 調(diào) 整

　　第一百零六條 會(huì)計(jì)調(diào)整，是指金融企業(yè)因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì) 計(jì)制度等的要 求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)金融企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā) 現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。

　　會(huì)計(jì)政策，是指金融企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及金融企業(yè)所采用的具體會(huì) 計(jì)處理方法。具體原則，是指金融企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定的、適合于本 企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法，是指金融企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì) 于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，長(zhǎng)期 投資的具體會(huì)計(jì)處理方法、壞賬損失的核算方法等。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)，是指金融企業(yè)對(duì)其結(jié)果不能確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所 作的判斷。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的受益期、精算假設(shè) 等。

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的 需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。

　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更

　　第一百零七條 會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一：

　?。ㄒ唬┓苫驎?huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

　　（二）這種變更能夠提供有關(guān)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相 關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　第一百零八條 下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

　?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

　?。ǘ?duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　第一百零九條 金融企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更 會(huì)計(jì)政策時(shí)， 應(yīng)按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整 法進(jìn)行處理。金融企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采 用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生就開 始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì) 計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整， 但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第一百一十條 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì) 以前各項(xiàng)追溯 計(jì)算的變更年度期初各有關(guān)留存收益項(xiàng)目應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變 更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政 策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的 留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(rùn)（外商投資金融企業(yè) 包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金），不包括分配的利潤(rùn)或股利。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^ 以下各步計(jì)算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

　　第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；

　　第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；

　　第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。未來(lái)適用法，是指 對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或 事項(xiàng)。采用未來(lái)適用法時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年 度的會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金 額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新 的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。

　　第一百一十一條 在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì) 政策變更，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于 比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間 的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

　　第一百一十二條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi) 容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　第一百一十三條 由于金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新 的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。

　　第一百一十四條 會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)， 也不需要重編 以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行 處理。

　　第一百一十五條 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估計(jì)變更 的影響數(shù)應(yīng)計(jì) 入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更 的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來(lái)期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。

　　第一百一十六條 會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì) 計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

　　第一百一十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi) 容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。

　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　第一百一十八條 本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理：

　　（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

　?。ǘ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損 益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

　　重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指金融企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　?。ㄈ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù) 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；如不影響 損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　?。ㄋ模┠甓荣Y產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及 以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。

　　第一百一十九條 在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大 會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào) 整。

　　第一百二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容 和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。

　　第一百二十一條 金融企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)當(dāng)作 為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第一百二十二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資 產(chǎn)負(fù)債表日存 在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、 費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。以下是調(diào)整事項(xiàng)的例子：

　　（一）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；

　?。ǘ┮汛_定獲得或支付的賠償。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)或者行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議，或者類似機(jī)構(gòu)制訂的利潤(rùn)分配方案中與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，但利潤(rùn)分配方案中的股票股 利（或以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　第一百二十三條 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表 所屬期間發(fā)生 的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里 的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括 現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益 或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目 的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅， 記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn) 入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

　?。ㄈ┎簧婕皳p益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　?。ㄋ模┩ㄟ^上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

　　2.當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；

　　3.提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；

　　4.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng) 目的數(shù)字。

　　第一百二十四條 資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù) 債表日存在狀 況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作 為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：

　?。ㄒ唬┕善焙蛡陌l(fā)行；

　?。ǘ?duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；

　　（三）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；

　?。ㄋ模┩鈪R匯率發(fā)生較大變動(dòng)。

　　非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響； 如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。

　　第十章 或 有 事 項(xiàng)

　　第一百二十五條 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其 結(jié)果須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā) 生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益流出金融企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā) 生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　第一百二十六條 如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，金融企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：

　?。ㄒ唬┰摿x務(wù)是金融企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出金融企業(yè)；

　?。ㄈ┰摿x務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目反映。

　　第一百二十七條 符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所 需支出的最佳 估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均 數(shù)確定；如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

　?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；

　　（二）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定 .

　　第一百二十八條 如果按規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由 第三方或其他 方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng) 當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　符合上述確認(rèn)條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目反映。

　　第一百二十九條 金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

　　第一百三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)形成的原因 ，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由），以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?/p>

　?。ㄒ唬┮殉袃渡虡I(yè)匯票形成的或有負(fù)債；

　?。ǘ┪礇Q訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；

　?。ㄈ槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

　　（四）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出金融企業(yè)的或有負(fù)債）。

　　第一百三十一條 或有資產(chǎn)很可能會(huì)給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。

　　在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本制度規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)金融 企業(yè)造成重大不利影響，則金融企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的原因。

　　第十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　第一百三十二條 在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接 控制、共同控 制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方 控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：

　　（一）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或 多個(gè)企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。

　　母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　（二）合營(yíng)企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

　?。ㄈ┞?lián)營(yíng)企業(yè)，是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的 企業(yè)。

　?。ㄋ模┲饕顿Y者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。

　　主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者 ；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員；關(guān)系密切的家 庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。

　?。ㄎ澹┦苤饕顿Y者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企 業(yè)。

　　國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因?yàn)楸舜送車?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述 （一）至（三）的關(guān)系，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員 直接控制時(shí)，彼此應(yīng)當(dāng)視為關(guān)聯(lián)方。

　　第一百三十三條 在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他 們之間有無(wú)交 易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變 化、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。

　　第一百三十四條 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào) 表附注中披露 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、 未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。

　　關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響 會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并披露。

　　第一百三十五條 下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：

　?。ㄒ唬┰诤喜?huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；

　?。ǘ┰谂c合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。

　　第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　第一百三十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定， 編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　第一百三十七條 金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月 度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告。月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指 年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　本制度將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　第一百三十八條 金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明 書組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的金融企業(yè)除外）。金融企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；金融 企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由金融企業(yè)自行規(guī)定。

　　季度、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外 .

　　半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項(xiàng)，如轉(zhuǎn)讓子公 司等。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重 大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露。

　　第一百三十九條 金融企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表；

　　2.利潤(rùn)表；

　　3.現(xiàn)金流量表；

　　4.利潤(rùn)分配表；

　　5.所有者權(quán)益變動(dòng)表；

　　6.分部報(bào)表；

　　7.信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　8.其他有關(guān)附表。

　　第一百四十條 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明：

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的事項(xiàng)；

　　2.對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注 冊(cè)地、注冊(cè)資本、實(shí)際投資額、母公司所持有的權(quán)益性資本的比例及合并期間。報(bào)告期納入 合并范圍的子公司有增減變動(dòng)的，還應(yīng)說(shuō)明增減變動(dòng)的情況以及合并范圍變動(dòng)的基準(zhǔn)日。對(duì) 納入合并范圍但母公司持股未達(dá)到50%以上的子公司，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的原因。

　?。ǘ┲匾獣?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明：

　　1.貸款的種類和范圍；

　　2.計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)個(gè)別款項(xiàng)的實(shí)際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備，應(yīng)說(shuō) 明認(rèn)定的依據(jù)，如根據(jù)對(duì)借款人還款能力、財(cái)務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評(píng)價(jià)；

　　3.回售證券的計(jì)價(jià)方法、收益確認(rèn)方法；

　　4.收入確認(rèn)原則；

　　5.對(duì)于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍 生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法；

　　6.會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則、外幣業(yè)務(wù)折算方法、外幣報(bào)表折算方法 、現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、短期投資核算方法、壞賬核算方法、 存貨核算方法、長(zhǎng)期投資核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法、在建工程核算方法、委托貸 款計(jì)價(jià)以及委托貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)提方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷政策、長(zhǎng)期待攤 費(fèi) 用的攤銷政策、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法、應(yīng)付債券的核算方法、收入確認(rèn)的方法、所得稅 的會(huì)計(jì)處理方法等。

　　（三）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；

　?。ㄋ模┗蛴惺马?xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

　?。┲匾Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；

　?。ㄆ撸┙鹑谄髽I(yè)合并、分立的說(shuō)明；

　?。ò耍?huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料：

　　1.分類列示存放中央銀行款項(xiàng)，披露計(jì)算依據(jù)；

　　2.按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項(xiàng)；

　　3.按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項(xiàng)；

　　4.按貸款性質(zhì)（如信用、保證、抵押、質(zhì)押等）披露短期貸款；

　　5.按性質(zhì)（如國(guó)債、金融債券回購(gòu)）披露回購(gòu)證券；

　　6.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的中長(zhǎng)期貸款；

　　7.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；

　　8.按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；

　　9.披露貸款損失準(zhǔn)備的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)；一般準(zhǔn)備、 專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備應(yīng)分別披露；

　　10.按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)、期末數(shù)；

　　11.披露存入承兌匯票保證金、信用證開證保證金、外匯買賣交易保證金等短期保證金 期初數(shù)、期末數(shù)；

　　12.披露發(fā)行的短期債券名稱、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額；

　　13.披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠(yuǎn)期 信用證、金融期貨、金融期權(quán)等表外項(xiàng)目，包括它們的年末余額及其他具體情況；

　　14.披露委托交易的期初數(shù)、期末數(shù)；

　　15.披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸，如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等；

　　16.未決賠款準(zhǔn)備金估計(jì)的基礎(chǔ)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提的方法、對(duì)采用貼現(xiàn)方法提取準(zhǔn)備 金的說(shuō)明（使用的貼現(xiàn)率及確定依據(jù)）、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng) 期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法及采用的主要精算假設(shè)；

　　17.關(guān)于投資連結(jié)產(chǎn)品，應(yīng)披露獨(dú)立賬戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、凈資產(chǎn)變動(dòng)情況以及獨(dú)立 賬戶資產(chǎn)估值方法、單位凈資產(chǎn)、單位賣出價(jià)和買入價(jià)等情況；

　　18.關(guān)于萬(wàn)能壽險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)披露保單持有人利益等情況；

　　19.分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)披露可供分配的分紅產(chǎn)品收益、公司留存的分紅產(chǎn)品收益、分紅比 率等情況；

　　20.投資型財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，應(yīng)披露保證收益率等情況；

　　21.披露自營(yíng)證券分類、計(jì)價(jià)依據(jù)，以及自營(yíng)證券成本結(jié)轉(zhuǎn)方法；

　　22.分類披露代買賣證券款的期初數(shù)、期末數(shù)；

　　23.按承銷方式披露代發(fā)行證券款的期初數(shù)、本期承購(gòu)數(shù)、本期支付發(fā)行人數(shù)和期末數(shù)；

　　24.按債券種類披露代兌付債券款的期初數(shù)、本期收到兌付資金、本期已兌付債券、本期 抵扣手續(xù)費(fèi)收入和期末數(shù)；

　　25.因信托投資公司自身責(zé)任而導(dǎo)致的信托資產(chǎn)損失等。

　?。ň牛┯兄诶斫夂头治鰰?huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

　　第一百四十一條 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

　　（一）金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

　?。ǘ├麧?rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

　　（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

　?。ㄋ模?duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

　　第一百四十二條 月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延 ，下同）對(duì) 外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于 年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月度）對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度 終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　第一百四十三條 金融企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%）， 或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。

　　金融企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)金融企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法 對(duì)合營(yíng)金融企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。

　　第一百四十四條 金融企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封 面，裝訂成冊(cè)， 加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：金融企業(yè)名稱、金融企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所 屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由金融企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的金融企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 .

　　第十三章 證券投資基金

　　第一百四十五條 基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱“基金”） ，應(yīng)當(dāng)以基金 為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算，保證不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃 撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立。

　　保險(xiǎn)公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立賬戶，單獨(dú)核算。

　　第一百四十六條 基金管理公司應(yīng)于估值日計(jì)算基金凈值和基金單位凈值 ，并按國(guó)家有 關(guān)規(guī)定予以公告?；饍糁?基金資產(chǎn)-基金負(fù)債，基金凈值按基金單位總份額平均分割 ，得出基金單位凈值。

　　第一百四十七條 基金管理公司應(yīng)按下列估值原則對(duì)基金資產(chǎn)進(jìn)行估值：

　?。ㄒ唬┤魏紊鲜辛魍ǖ挠袃r(jià)證券，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(jià)（平均價(jià)或收盤價(jià)） 估值；估值日無(wú)交易的，以最近交易日的市價(jià)估值。

　　（二）未上市的股票應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

　　1.配股和增發(fā)新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價(jià)估值；

　　2.首次公開發(fā)行的股票，按成本估值。

　?。ㄈ┡涔蓹?quán)證，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價(jià)高于配股價(jià)的差額估值；如果市 價(jià)低于配股價(jià)，不估值。

　　（四）如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反映其公允價(jià)值，基金管理公司應(yīng)根 據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價(jià)值的價(jià)格估值。

　　（五）如有新增事項(xiàng)，按國(guó)家最新規(guī)定估值。

　　保險(xiǎn)公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，其獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)比照上述原則進(jìn)行估值。

　　第一百四十八條 股票投資應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　　（一）買入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款（包 括成交總額和相關(guān)費(fèi)用）入賬；資金交收日，按實(shí)際支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行清 算。

　?。ǘ┵u出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價(jià)收入。股票差價(jià)收入按賣出股票成交總額與其成本 和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

　?。ㄈ┕善背钟衅陂g分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會(huì)決議公告，按股權(quán) 登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在“股票投資”賬戶進(jìn)行 記錄。

　?。ㄋ模┕善蓖顿Y應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認(rèn)為股利收入。

　　（五）估值日，對(duì)股票投資和配股權(quán)證進(jìn)行估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn) 利得。

　　第一百四十九條 債券投資應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　?。ㄒ唬┵I入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款入 賬，應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款中包含債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息 單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日，按實(shí)際支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行 資金交收。

　?。ǘ┵I入非上市債券應(yīng)于實(shí)際支付價(jià)款時(shí)確認(rèn)債券投資。債券投資按實(shí)際支付的全部 價(jià)款入賬，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含債券起息日或上次除息日至購(gòu)買日止的利息，應(yīng)作為 應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資成本。

　?。ㄈ┵u出上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價(jià)收入。債券差價(jià)收入按賣出債券應(yīng)收取的全部 價(jià)款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的 方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

　?。ㄋ模┵u出非上市債券應(yīng)于實(shí)際收到全部?jī)r(jià)款時(shí)確認(rèn)債券差價(jià)收入，債券差價(jià)收入按實(shí)際收 到的全部?jī)r(jià)款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方 法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

　　（五）估值日，對(duì)債券投資進(jìn)行估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)利得。

　　第一百五十條 實(shí)收基金應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　?。ㄒ唬┓忾]式基金事先確定發(fā)行總額，在封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變?；鸪闪r(shí)，實(shí)收基 金按實(shí)際收到的基金單位發(fā)行總額入賬?；鸢l(fā)行費(fèi)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的結(jié)余，作為其他 收入處理。

　?。ǘ╅_放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時(shí)增減。基金成立時(shí)，實(shí)收基金 按實(shí)際收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實(shí)收基金應(yīng)于基金申購(gòu)、贖回確認(rèn)日， 根據(jù)基金契約和招募說(shuō)明書中載明的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　第一百五十一條 基金申購(gòu)、贖回應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　?。ㄒ唬┗鸸芾砉緫?yīng)于收到基金投資人申購(gòu)或贖回申請(qǐng)之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對(duì)該交 易的有效性進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余 額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購(gòu)款項(xiàng)分割為三部分，分別確認(rèn)為實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn) 利得、損益平準(zhǔn)金的增加或減少。

　　（二）基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請(qǐng)之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購(gòu)款 項(xiàng)，尚未收回之前作為應(yīng)收申購(gòu)款入賬。

　?。ㄈ┺k理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購(gòu)費(fèi)，如在基金申購(gòu)時(shí)收取的，由辦理申購(gòu)業(yè)務(wù) 的機(jī)構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會(huì)計(jì)核算范圍；如在基金贖回時(shí)收取的，待基金投資 人贖回時(shí)從贖回款中抵扣。

　?。ㄋ模┗鸸芾砉緫?yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請(qǐng)之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)支付贖回款 項(xiàng)，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。

　?。ㄎ澹╅_放式基金按規(guī)定收取的贖回費(fèi)，其中基本手續(xù)費(fèi)部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)所有， 尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費(fèi)入賬；贖回費(fèi)在扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額歸基金所有，作為其 他收入入賬。

　　第一百五十二條 基金收入包括股票差價(jià)收入、債券差價(jià)收入、債券利息收入、存款利息收 入、股利收入、賣出回購(gòu)證券收入和其他收入，應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　?。ㄒ唬┕善辈顑r(jià)收入應(yīng)于賣出股票成交日確認(rèn)，并按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費(fèi)用 的差額入賬。

　?。ǘ﹤顑r(jià)收入應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1.賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價(jià)收入，并按應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款與其成本、應(yīng)收 利息和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。

　　2.賣出非上市債券，應(yīng)于實(shí)際收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)債券差價(jià)收入，并按應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款與其 成本、應(yīng)收利息的差額入賬。

　?。ㄈ﹤⑹杖霊?yīng)在債券實(shí)際持有期內(nèi)逐日計(jì)提，并按債券票面價(jià)值與票面利率計(jì)提的 金額入賬。

　?。ㄋ模┐婵罾⑹杖霊?yīng)逐日計(jì)提，并按本金與適用的利率計(jì)提的金額入賬。

　　（五）股利收入應(yīng)于除息日確認(rèn)，并按上市公司宣告的分紅派息比例計(jì)算的金額入賬。

　?。┵I入返售證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計(jì)提，并按計(jì)提的金額入賬。

　　第一百五十三條 基金費(fèi)用應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　　（一）費(fèi)用包括管理人報(bào)酬、基金托管費(fèi)、賣出回購(gòu)證券支出、利息支出和其他費(fèi)用。

　?。ǘ┕芾砣藞?bào)酬和基金托管費(fèi)應(yīng)按照基金契約和招募說(shuō)明書規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，并按 計(jì)提的金額入賬。

　　（三）賣出回購(gòu)證券支出應(yīng)在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計(jì)提，并按計(jì)提的金額入 賬。

　?。ㄋ模├⒅С鰬?yīng)在借款期內(nèi)逐日計(jì)提，并按借款本金與適用的利率計(jì)提的金額入賬。

　?。ㄎ澹┢渌M(fèi)用是指除上述費(fèi)用以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披 露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。發(fā)生的其他費(fèi)用如果影響基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五位的， 即發(fā)生的其他費(fèi)用大于基金凈值十萬(wàn)分之一，應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計(jì)入基 金損益。發(fā)生的其他費(fèi)用如果不影響基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五位的，即發(fā)生的其他費(fèi)用小 于基金凈值十萬(wàn)分之一，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入基金損益。

　?。┗鸸芾砣撕突鹜泄苋艘蛭绰男辛x務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失，以及處理與基 金運(yùn)作無(wú)關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用等不得列入費(fèi)用。

　　第一百五十四條 基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。對(duì)外 提供的會(huì)計(jì)報(bào)表 包括：資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表、基金凈值變動(dòng)表及其附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露主要 會(huì)計(jì)政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關(guān)聯(lián) 方在報(bào)告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、持有人權(quán)益披露其年初數(shù)和期末數(shù)。

　　（二）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表應(yīng)分別收入、費(fèi)用、基金凈收益、基金經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)披露其本月數(shù)和本年累計(jì) 數(shù)。

　?。ㄈ┗饍糁底儎?dòng)表應(yīng)披露下列項(xiàng)目產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)：

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)；

　　2.基金單位交易產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)；

　　3.向基金持有人分配收益產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)。

　　第十四章 信托業(yè)務(wù)

　　第一百五十五條 信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有資產(chǎn)，也不屬于信 托投資公司對(duì)受益人的負(fù)債。信托投資公司終止時(shí)，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)。

　　第一百五十六條 信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開管理，分別 核算。 信托投資公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行核算管理。

　　第一百五十七條 信托投資公司對(duì)不同信托資產(chǎn)來(lái)源和運(yùn)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng) 會(huì)計(jì)科目進(jìn)行 核算反映，來(lái)源類科目應(yīng)按其類別、委托人等設(shè)置明細(xì)賬。運(yùn)用類科目應(yīng)按其類別、使用人 和委托人等設(shè)置明細(xì)賬。信托投資公司對(duì)信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映。

　　第一百五十八條 信托資產(chǎn)來(lái)源分為短期信托資產(chǎn)來(lái)源、長(zhǎng)期信托資產(chǎn)來(lái) 源。

　　短期信托資產(chǎn)來(lái)源包括應(yīng)付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應(yīng)付受托人收 益及應(yīng)付其他受益人款項(xiàng)等。

　　長(zhǎng)期信托資產(chǎn)來(lái)源包括資金信托、財(cái)產(chǎn)信托、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公益信托、投資基金信托、 有價(jià)證券信托等。

　　第一百五十九條 信托資產(chǎn)運(yùn)用分為短期信托資產(chǎn)運(yùn)用、長(zhǎng)期信托資產(chǎn)運(yùn) 用。

　　短期信托資產(chǎn)運(yùn)用包括信托貨幣資金、拆出信托資金、短期信托貸款、短期信托投資、 信托財(cái)產(chǎn)等。

　　長(zhǎng)期信托資產(chǎn)運(yùn)用包括長(zhǎng)期信托貸款、長(zhǎng)期信托投資、信托租賃財(cái)產(chǎn)等。

　　第一百六十條 因辦理某項(xiàng)信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，可直接歸屬于該項(xiàng) 信 托資產(chǎn)的，由該項(xiàng)信托資產(chǎn)承擔(dān)；不能直接歸屬于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的，由信托投資公司承擔(dān)。

　　第一百六十一條 信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益，在未給受益人和受托人分配之前 ，應(yīng)在待分配信托收益中核算。

　　第一百六十二條 信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告由信托管理會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表 附注組成。對(duì) 外提供的信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表包括：信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用表，信托業(yè)務(wù)利潤(rùn)表及其附表等 .

　　信托投資公司應(yīng)按季或按信托計(jì)劃約定，定期向委托人或受益人報(bào)送其信托資產(chǎn)運(yùn)用及 收益情況表。

　　第一百六十三條 從事信托業(yè)務(wù)時(shí)，有下列情況使受益人或公司受到損失 的，按以下方式處理：

　?。ㄒ唬儆谛磐泄具`反信托目的、違背管理職責(zé)、管理信托事務(wù)不當(dāng)造成信托資產(chǎn)損 失的，以信托賠償準(zhǔn)備金賠償。

　?。ǘ儆谖腥俗陨碓?qū)е聦?duì)其信托資產(chǎn)司法查封、凍結(jié)，且須以其信托資產(chǎn)對(duì)第 三人進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，其補(bǔ)償額僅以其信托資產(chǎn)（扣除原約定費(fèi)用和對(duì)未到期信托資產(chǎn)進(jìn)行處置 的違約金及相關(guān)費(fèi)用后的資產(chǎn)）為限。

　　第十五章 附 則

　　第一百六十四條 本制度自2002年1月1日起施行。