正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會計制度〉的通知》（財會[2001]49號）及其他有關(guān)規(guī)定，上市的證券公司和外商投資的證券公司已于2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。

　　為全面提高證券公司的會計信息質(zhì)量，上市證券公司和外商投資證券公司以外的證券公司應(yīng)當(dāng)自2004年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，同時鼓勵其按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年度財務(wù)報告并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

　　國有證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，應(yīng)比照《財政部關(guān)于印發(fā)〈國有企業(yè)申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的程序及報送材料的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]44號）辦理。

　　為確保此項工作的順利進(jìn)行，我部起草了《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》。

　　現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》（或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報）的證券公司執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　中華人民共和國財政部
　　二00三年六月三日

　　附：證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定

　　一、由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致會計政策變更的處理

　　（一）證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如果會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　（二）證券公司應(yīng)當(dāng)按照上述原則具體確定對會計政策變更的會計處理方法，但下列各項會計政策變更通常應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：

　　1.按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的處理。

　　2.按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備與原已計提的相關(guān)準(zhǔn)備差額的處理。

　　3.按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定對長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法核算的處理。

　　4.按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊的處理。

　?。ㄈ┥鲜械淖C券公司在1999年已按《股份有限公司會計制度》規(guī)定對壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，以及證券公司已按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整的，此次不得再追溯調(diào)整；當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)減值損失均應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

　　外商投資的證券公司在2002年執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時已對各項準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整的，此次也不得再追溯調(diào)整。

　?。ㄋ模┎捎米匪菡{(diào)整法的賬務(wù)處理

　　在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表所屬期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表所屬期間會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)。

　　在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按以下情況分別進(jìn)行處理：

　　1.按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目。

　　2.按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備與原已計提相關(guān)準(zhǔn)備的差額采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　3.長期股權(quán)投資核算由成本法改按權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記（或貸記）“長期股權(quán)投資”科目，貸記（或借記）“利潤分配——未分配利潤”等科目。

　　4.對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“累計折舊”等有關(guān)科目。

　　上述各項采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)按會計政策變更影響盈余公積的金額，借記（或貸記）“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——法定公益金”科目，貸記（或借記）“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　對所得稅采用納稅影響會計法進(jìn)行核算的證券公司，在計算會計政策變更的累積影響數(shù)時，應(yīng)扣除因時間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時調(diào)整有關(guān)遞延稅款金額。在因時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款存在借方金額的情況下，如以后轉(zhuǎn)回時間性差異的期間內(nèi)（一般為3年）有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并確認(rèn)為遞延稅款借方；否則，不能確認(rèn)遞延稅款借方金額。證券公司因經(jīng)營虧損，或因此次追溯調(diào)整產(chǎn)生的前期經(jīng)營虧損，均不得確認(rèn)可抵減時間性差異的所得稅影響金額。

　　二、由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》對原《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》所作的修改

　　執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司，應(yīng)當(dāng)按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定對會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量。1999年財政部印發(fā)的《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》（以下簡稱“《證券公司會計制度》”）中，符合《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的內(nèi)容仍然有效，其他內(nèi)容作如下調(diào)整：

　?。ㄒ唬┬柙鲈O(shè)、取消或調(diào)整的會計科目

　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時，應(yīng)當(dāng)在《證券公司會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)、取消或調(diào)整以下會計科目：

　　1.將“1003 清算備付金”科目改為“1003 結(jié)算備付金”科目；將“1251 受托資產(chǎn)”科目改為“1251 受托投資”科目，其核算內(nèi)容不變。

　　2.將“1403 投資風(fēng)險準(zhǔn)備”科目改為“1403 長期投資減值準(zhǔn)備”科目

　　（1）本科目核算證券公司計提的長期投資減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對長期投資逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的金額計提長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項投資計提。

　?。?）證券公司計提長期投資減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計提的長期投資減值準(zhǔn)備的余額。

　　3.增設(shè)“1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

　?。?）本科目核算證券公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。證券公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計折舊以后的賬面價值，在剩余預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊。

　　（3）證券公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即，取得固定資產(chǎn)時的原價扣除不考慮減值因素情況下計提的累計折舊后的余額。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而少計的折舊額的差額，借記本科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值孰低的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

　　4.增設(shè)“1508 在建工程減值準(zhǔn)備”科目

　?。?）本科目核算證券公司在建工程計提的減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程逐項進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。證券公司計提在建工程減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

　　（3）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計提的在建工程減值準(zhǔn)備余額。

　　5.增設(shè)“1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

　　（1）本科目核算證券公司計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。?）證券公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。證券公司計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。

　?。?）期末，證券公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

　　6.增設(shè)“2101 短期借款”科目，同時取消原“2101 質(zhì)押借款”科目

　?。?）本科目核算證券公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款本金，如用自營證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款等。證券公司按規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)拆入的資金，在“拆入資金”科目單獨(dú)核算，不在本科目核算；借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目進(jìn)行核算。

　?。?）證券公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生短期借款利息時，借記“金融企業(yè)往來支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

　?。?）本科目應(yīng)按借款性質(zhì)和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司尚未償還的短期借款本金。

　　7.增設(shè)“2245 預(yù)計負(fù)債”科目

　?。?）本科目核算證券公司各項預(yù)計的負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等或有事項產(chǎn)生的負(fù)債。

　　證券公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，合理地確認(rèn)和計量預(yù)計負(fù)債。

　?。?）證券公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負(fù)債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。

　　當(dāng)已確認(rèn)但實際未發(fā)生的預(yù)計負(fù)債回轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目。

　　（3）本科目應(yīng)按預(yù)計負(fù)債項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映證券公司已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。

　　8.增設(shè)“4211 受托投資管理收益”科目

　?。?）本科目核算證券公司經(jīng)營受托資產(chǎn)而取得的收益或發(fā)生的損失。

　　（2）證券公司收到委托單位匯入的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目；將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款”科目；證券公司用其資金購買證券，按實際成本，借記“受托投資”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；將購買的證券賣出，按實際收到的價款，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“受托投資”科目。

　　與委托單位結(jié)算時，借記“受托投資”科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，貸記本科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的損失金額，借記本科目，按損失的金額，貸記“受托投資”科目。調(diào)整公司自有資金和客戶資金余額時，借記（或貸記）“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記（或借記）“結(jié)算備付金——客戶”科目。

　　從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（3）本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　9.增設(shè)“4711 資產(chǎn)減值損失”科目，同時取消“4601 自營證券跌價損失”科目

　?。?）本科目核算證券公司按規(guī)定計提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括自營證券跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　?。?）證券公司計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；原計提減值的資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

　?。?）本科目應(yīng)按計提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　10.證券公司發(fā)生的福利費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支。原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：如為借方余額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；如為貸方余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)使用。

　　證券公司實際發(fā)生的福利費(fèi)如超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。外商投資證券公司發(fā)生的福利費(fèi)的核算，應(yīng)當(dāng)按照財政部下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財會[2003]10號）執(zhí)行。

　　11.證券公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實列支。證券公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。如果原職工教育經(jīng)費(fèi)有結(jié)余的，比照上述“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余的處理方法進(jìn)行處理。

　　12.如果證券公司存在由于歷史原因遺留的抵債資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1911 抵債資產(chǎn)”、“1921 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果證券公司原已設(shè)置有關(guān)科目對抵債資產(chǎn)進(jìn)行核算，則在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“抵債資產(chǎn)”科目，并按有關(guān)規(guī)定計提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┙患{證券結(jié)算風(fēng)險基金的賬務(wù)處理

　　證券公司根據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險基金管理暫行辦法》規(guī)定交納的證券結(jié)算風(fēng)險基金，作為“手續(xù)費(fèi)支出”處理，借記“手續(xù)費(fèi)支出——證券結(jié)算風(fēng)險基金”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。

　　（三）拆出資金利息的賬務(wù)處理

　　證券公司應(yīng)當(dāng)按期計提拆出資金利息，并確認(rèn)收入。期末，證券公司計提拆出資金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。證券公司在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時，對拆出資金利息應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：

　　1.執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已計提的拆出資金利息逾期超過90天的，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”科目；同時調(diào)整原已計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，并調(diào)整已提取的盈余公積。

　　執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時可不作調(diào)整。

　　2.自執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》以后按規(guī)定計提的拆出資金利息，在拆出資金到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，同時將逾期未收到的利息轉(zhuǎn)入表外核算；以后收到該部分利息時，首先應(yīng)沖減逾期拆出資金的本金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”科目；當(dāng)逾期拆出資金的本金全部收回以后，再收回的款項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。

　　執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》以后逾期90天后仍未收到的拆出資金利息，如為執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)到“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”賬戶的，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”科目，同時將逾期未收到的利息轉(zhuǎn)入表外核算。

　　證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》以后，按規(guī)定計提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”科目。

　?。ㄋ模┳C券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》過程中涉及到的其他相關(guān)問題，按照財政部下發(fā)的《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會[2001]43號）、《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）》（財會[2002]18號）、《金融企業(yè)實施〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題解答》（財會[2003]6號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財會[2003]10號）等文件規(guī)定執(zhí)行。

　　三、會計報表項目的調(diào)整

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整

　　1.取消“受托資產(chǎn)”、“受托資金”、“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“開辦費(fèi)”項目。

　　2.將“清算備付金”項目改為“結(jié)算備付金”項目。

　　“銀行存款”項目下的“其中：客戶資金存款”和“結(jié)算備付金”項目下的“其中：客戶備付金”項目，只反映證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶存款資金和客戶備付金，不包括受托投資管理業(yè)務(wù)取得的客戶資金。“銀行存款”項目和“結(jié)算備付金”項目分別根據(jù)“銀行存款”科目和“結(jié)算備付金”科目的期末余額分析填列。

　　3.在“固定資產(chǎn)凈值”項目下增設(shè)“減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”項目。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，反映證券公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該項目根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。

　　4.取消“減：自營證券跌價準(zhǔn)備”、“減：壞賬準(zhǔn)備”、“減：投資風(fēng)險準(zhǔn)備”項目。“自營證券”、“應(yīng)收款項”、“長期股權(quán)投資” 和“長期債券投資”項目應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“自營證券”、“應(yīng)收款項”、“長期股權(quán)投資” 和“長期債券投資”科目的期末余額減去“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　“在建工程”、“無形資產(chǎn)”項目也應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　5.將“質(zhì)押借款”項目改為“短期借款”項目，并在“短期借款”項目下增設(shè)“其中：質(zhì)押借款”項目。“短期借款”項目反映證券公司借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　6.在“預(yù)提費(fèi)用”項目下增設(shè)“預(yù)計負(fù)債”項目，反映證券公司預(yù)計的各項負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末余額填列。

　　7.需要設(shè)置“抵債資產(chǎn)”和“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的證券公司，可以在“長期待攤費(fèi)用”項目下增設(shè)“抵債資產(chǎn)”項目，反映待處理的抵債資產(chǎn)賬面余額減去計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值。

　　8.在報表補(bǔ)充資料部分增加“受托投資 元”、“受托資金 元”、“受托投資管理業(yè)務(wù)收到的存入銀行的客戶資金存款 元”和“受托投資管理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到結(jié)算備付金的客戶備付金 元”等內(nèi)容，同時在會計報表附注中進(jìn)行充分披露。

　?。ǘ├麧櫛眄椖康恼{(diào)整

　　1.將“證券發(fā)行收入”項目改為“證券發(fā)行差價收入”項目，“證券發(fā)行差價收入”項目反映公司代理客戶發(fā)行證券所取得的證券發(fā)行差價收入，以及取得的證券發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“證券發(fā)行”科目的發(fā)生額分析填列。

　　2.在“證券發(fā)行差價收入”項目下增設(shè)“受托投資管理收益”項目，反映證券公司經(jīng)營受托資產(chǎn)而取得的收益。如果發(fā)生損失，應(yīng)當(dāng)以“-”號填列。

　　3.取消“匯兌損失”項目，如果發(fā)生匯兌損失，應(yīng)當(dāng)在“匯兌收益”項目中以“-”號填列。

　　4. 將“投資收益”項目移至“營業(yè)利潤”項目上，單獨(dú)設(shè)置“三、投資收益”項目，作為“營業(yè)利潤”項目的組成內(nèi)容。如果屬于投資損失，則在本項目中以“-”號填列。

　　5.在利潤總額項目下增設(shè)“減：資產(chǎn)減值損失”和“扣除資產(chǎn)損失后利潤總額”項目。

　　“資產(chǎn)減值損失”項目，反映證券公司按規(guī)定計提的應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

　　“扣除資產(chǎn)損失后利潤總額”項目，反映利潤總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)減值損失后的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利潤總額”減去“資產(chǎn)減值損失”項目后的金額填列。

　　6.取消“自營證券跌價損失”項目。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表項目的調(diào)整

　　1.取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中“受托資產(chǎn)管理收到的現(xiàn)金凈額”和“受托資產(chǎn)管理支付的現(xiàn)金凈額”項目。

　　2.取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“拆入資金收到的現(xiàn)金”項目和“償還拆入資金支付的現(xiàn)金”項目，相關(guān)內(nèi)容分別在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“借款收到的現(xiàn)金”項目和“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　3.取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回拆出資金收到的現(xiàn)金”項目和“拆出資金支付的現(xiàn)金”項目，相關(guān)內(nèi)容分別在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回對外投資收到的現(xiàn)金”項目和“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　?。ㄋ模┰黾淤Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

　　1.本表反映證券公司各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況。

　　2.本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“自營證券跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目的記錄分析填列。

　　3.本表有關(guān)項目對應(yīng)關(guān)系如下：

　　（1）1行+2行+5行+8行+10行+11行+12行=13行；

　?。?）④欄+⑤欄=⑥欄（除1行外）

　　4.如果本表“本年減少數(shù)”中確實難以劃分因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出的，則④欄和⑤欄空置不填，只需填第⑥欄即可。

　?。ㄎ澹?ldquo;股東權(quán)益增減變動表”改為“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表”，并對報表項目作相應(yīng)調(diào)整

　　1.將“股本”項目改為“實收資本（或股本）”項目，并在“其中：利潤分配轉(zhuǎn)入”項目下增設(shè)“其中：新增資本（或股本）”項目。

　　2.取消“資本公積”項目中“本年增加數(shù)”的“其中：股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、投資準(zhǔn)備”項目，增加“其中：資本（或股本）溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積”項目。

　　（六）將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”改為“分部報表”，并分別按照業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行編報，具體格式見報表格式。

　?。ㄆ撸媹蟊砀阶⒌呐?/p>

　　會計報表附注的披露內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ò耍┢渌{(diào)整

　　1.“利潤分配表”項目也按《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整，具體內(nèi)容見報表格式。

　　2.證券公司按規(guī)定編制的合并會計報表，也應(yīng)當(dāng)按照上述會計報表調(diào)整內(nèi)容作出相應(yīng)調(diào)整。

　　附：證券公司會計報表種類及格式

　　資 產(chǎn) 負(fù) 債 表

　　會證01表

　　編制單位： 年 月 日 單位： 元

資 產(chǎn)	行次	年初數(shù)	期末數(shù)	負(fù)債和所有者權(quán)益	行次	年初數(shù)	期末數(shù)
流動資產(chǎn)：				流動負(fù)債：
現(xiàn)金	1			短期借款	51
銀行存款	2			其中：質(zhì)押借款	52
其中：客戶資金存款	3			拆入資金	53
結(jié)算備付金	4			應(yīng)付款項	54
其中：客戶備付金	5			應(yīng)付工資	55
交易保證金	6			應(yīng)付福利費(fèi)	56
自營證券	7			應(yīng)付利潤	57
拆出資金	8			應(yīng)交稅金及附加	58
買入返售證券	9			預(yù)提費(fèi)用	59
應(yīng)收款項	10			預(yù)計負(fù)債	60
應(yīng)收股利	11			代買賣證券款	61
應(yīng)收利息	14			代發(fā)行證券款	62
代發(fā)行證券	15			代兌付債券款	63
代兌付債券	16			賣出回購證券款	64
待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用	17			一年內(nèi)到期的長期負(fù)債	65
待攤費(fèi)用	18			其他流動負(fù)債	66
一年內(nèi)到期的長期債券投資	19
其他流動資產(chǎn)	21
流動資產(chǎn)合計	22
長期投資：				流動負(fù)債合計	70
長期股權(quán)投資	23			長期負(fù)債：
長期債券投資	24			長期借款	71
長期投資合計	25			應(yīng)付債券	72
固定資產(chǎn)：				長期應(yīng)付款	73
固定資產(chǎn)原價	26			其他長期負(fù)債	74
減：累計折舊	27
固定資產(chǎn)凈值	28
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	29			長期負(fù)債合計	78
固定資產(chǎn)凈額	30			遞延稅項：
在建工程	31			遞延稅款貸項	79
固定資產(chǎn)清理	32
固定資產(chǎn)合計	33
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：				負(fù)債合計	81
無形資產(chǎn)	34			所有者（或股東）權(quán)益：
交易席位費(fèi)	36			實收資本（或股本）	82
長期待攤費(fèi)用	37			資本公積	83
抵債資產(chǎn)	38			一般風(fēng)險準(zhǔn)備	84
其他長期資產(chǎn)	40			盈余公積	85
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計	41			其中：法定公益金	86
遞延稅項：				未分配利潤	87
遞延稅款借項	42			所有者（或股東）權(quán)益合計	91
資產(chǎn)總計	50			負(fù)債和所有者（或股東）權(quán)益總計	92

　　—— 補(bǔ)充資料：代保管證券（面值） 元；

　　受托投資 元；

　　受托資金 元；

　　受托投資管理業(yè)務(wù)收到的存入銀行的客戶資金存款 元；

　　受托投資管理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到結(jié)算備付金的客戶備付金 元。

　　利 潤 表

　　會證02表

　　編制單位： 年 月 單位： 元

項 目	行次	本月數(shù)	本年累計數(shù)
一、營業(yè)收入	1
1．手續(xù)費(fèi)收入	2
2．自營證券差價收入（虧損以“-”號填列）	3
3．證券發(fā)行差價收入	4
4．受托投資管理收益（損失以“-”號填列）	5
5．利息收入	6
6．金融企業(yè)往來收入	7
7．買入返售證券收入	8
8．其他業(yè)務(wù)收入	9
9．匯兌收益（損失以“-”號填列）	11
二、營業(yè)支出	12
1．手續(xù)費(fèi)支出	15
2．利息支出	16
3．金融企業(yè)往來支出	17
4．賣出回購證券支出	18
5．營業(yè)費(fèi)用	19
6．其他業(yè)務(wù)支出	20
7．營業(yè)稅金及附加	21
三、投資收益（虧損以“-”號填列）	22
四、營業(yè)利潤	25
加：營業(yè)外收入	33
減：營業(yè)外支出	34
五、利潤總額（虧損以“-”號填列）	35
減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“-”號填列）	36
六、扣除資產(chǎn)損失后利潤總額	37
減：所得稅	38
七、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）	40