股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)會(huì)[1992]27號(hào)

頒布時(shí)間：1992-05-23 10:11:01.000　發(fā)文單位：財(cái)政部國(guó)家體改委

　　總　說(shuō)　明

　　一、為了加強(qiáng)股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，便于認(rèn)真貫徹執(zhí)行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份制試點(diǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。

　　三、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目。各部門、各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)、不填科目名稱。

　　四、企業(yè)應(yīng)按本制度和上級(jí)部門的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

　　本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。

　　對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

　　五、企業(yè)原則上應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，按照本制度的規(guī)定編報(bào)月份、年度會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)。不得為了趕編報(bào)表提前結(jié)帳，不得任意估計(jì)數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假，篡改數(shù)字。

　　六、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　七、本制度自1992年1月1日起執(zhí)行。

　　會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

　?。?BR>　　序號(hào)｜編　號(hào)｜　會(huì)　計(jì)　科　目　‖序號(hào)｜編　號(hào)｜　會(huì)　計(jì)　科　目
　?。?BR>　　　　｜　　?。?、資產(chǎn)類　　　　‖３５｜２５１｜　　長(zhǎng)期借款
　　　１｜１０１｜　　現(xiàn)金　　　　　‖３６｜２５２｜　　應(yīng)付債券
　　?。玻保埃玻　°y行存款　　　‖３７｜２５３｜　　長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　?。常保埃常　∑渌泿刨Y金　‖　?。　　。?、股東權(quán)益類
　　?。矗保保保　?yīng)收票據(jù)　　　‖３８｜３０１｜　　股本
　　?。担保保玻　?yīng)收帳款　　　‖３９｜３１１｜　　公積金
　　　６｜１１３｜　　壞帳準(zhǔn)備　　　‖４０｜３１２｜　　集體福利基金
　　?。罚保保矗　∑渌麘?yīng)收款　　‖４１｜３２１｜　　利潤(rùn)
　　　８｜１２１｜　　在途物資　　　‖４２｜３２２｜　　利潤(rùn)分配
　　?。梗保玻玻　?kù)存材料　　　‖　?。　　。?、成本類
　?。保埃保玻常　〉椭狄缀钠贰　　矗常矗埃保　∩a(chǎn)費(fèi)用
　?。保保保玻矗　?kù)存商品　　　‖４４｜４０５｜　　工程施工
　?。保玻保玻担　∥屑庸の镔Y　‖　?。　　。?、損益類
　　１３｜１４１｜　　待攤費(fèi)用　　　‖４５｜５０１｜　　營(yíng)業(yè)收入
　?。保矗保担保　《唐谕顿Y　　　‖４６｜５１１｜　　投資收益
　?。保担保担玻　￠L(zhǎng)期投資　　　‖４７｜５２１｜　　營(yíng)業(yè)外收入
　　１６｜１６１｜　　固定資產(chǎn)　　　‖４８｜６０１｜　　營(yíng)業(yè)成本
　　１７｜１６２｜　　累計(jì)折舊　　　‖４９｜６１１｜　　營(yíng)業(yè)稅金
　?。保福保叮常　」潭ㄙY產(chǎn)清理　‖５０｜６２１｜　　銷售費(fèi)用
　?。保梗保叮担　≡诮üこ獭　　　担保叮常保　」芾碣M(fèi)用
　?。玻埃保罚保　o(wú)形資產(chǎn)　　　‖５２｜６４１｜　　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　?。玻保保罚玻　￠_(kāi)辦費(fèi)　　　　‖５３｜６５１｜　　進(jìn)貨費(fèi)用
　?。玻玻保罚常　￠L(zhǎng)期待攤費(fèi)用　‖５４｜６７１｜　　營(yíng)業(yè)外支出
　?。玻常保福保　〈幚碡?cái)產(chǎn)損溢‖　?。　　。?BR>　　　?。　　。?、負(fù)債類　　　　‖　?。　　。?BR>　　２４｜２０１｜　　短期借款　　　‖　?。　　。?BR>　?。玻担玻埃玻　?yīng)付票據(jù)　　　‖　　｜　　?。?BR>　　２６｜２０３｜　　應(yīng)付帳款　　　‖　?。　　。?BR>　?。玻罚玻保保　?yīng)付工資　　　‖　?。　　。?BR>　?。玻福玻保玻　÷毠じ＠稹　　。　　。?BR>　?。玻梗玻保矗　?yīng)付股利　　　‖　　｜　　?。?BR>　?。常埃玻玻保　?yīng)交稅金　　　‖　?。　　。?BR>　　３１｜２２２｜　　其他應(yīng)交款　　‖　?。　　。?BR>　?。常玻玻玻常　∑渌麘?yīng)付款　　‖　　｜　　?。?BR>　　３３｜２３１｜　　預(yù)提費(fèi)用　　　‖　?。　　。?BR>　　３４｜２３２｜　　待扣稅金　　　‖　?。　　。?BR>　?。?/p>

　　附注：

　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作如下補(bǔ)充：

　　1.有出租、出借包裝物的企業(yè)，可以設(shè)置“137包裝物”科目。

　　2.有調(diào)進(jìn)外匯的企業(yè)，可以設(shè)置“131調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目；調(diào)出外匯的企業(yè)，可以設(shè)置“233調(diào)出外匯價(jià)差收入”科目。

　　3.采取分期收款銷售的企業(yè)，可以設(shè)置“132分期收款發(fā)出商品”科目；同時(shí)設(shè)置“234已收分期銷貨款”科目。

　　4.企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)置“140內(nèi)部往來(lái)”科目。

　　5.城市開(kāi)發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“134經(jīng)營(yíng)房”和“135周轉(zhuǎn)房”科目。

　　6.施工企業(yè)可以設(shè)置“136周轉(zhuǎn)材料”科目：“166臨時(shí)設(shè)施”科目。

　　7.文教企業(yè)可以設(shè)置“133期銷發(fā)出商品”科目：“142待結(jié)算發(fā)行支出”科目：“605發(fā)行業(yè)務(wù)支出”科目：“606放映（演出）支出”“241待結(jié)算發(fā)行收入”科目：“505發(fā)行業(yè)務(wù)收入”：“506放映（演出）收入”等科目。

　　8.外貿(mào)企業(yè)可以設(shè)置“507出口退稅收入”科目：“652出口風(fēng)險(xiǎn)支出”科目：“653供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)支出”科目。

　　9.金融企業(yè)原則上應(yīng)以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)，可以根據(jù)金融企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置專用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　企業(yè)設(shè)置上述會(huì)計(jì)科目，以不影響會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外公布的統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的要求為前提。

　　會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明101現(xiàn)金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

　　二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

　　企業(yè)收付的現(xiàn)金，如有外匯兌換券的，應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。

　　三、收入現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。

　　102銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)。

　　二、企業(yè)應(yīng)按照銀行或其他金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類、分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”的記錄，應(yīng)與銀行對(duì)帳單核對(duì)清楚；至少每月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對(duì)帳單余額，調(diào)節(jié)相符；如有不符，屬于銀行對(duì)帳單差錯(cuò)的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯(cuò)或由于企業(yè)漏記的，應(yīng)由企業(yè)作更正的會(huì)計(jì)分錄或補(bǔ)記入帳。

　　三、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按照銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

　　企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取或支出銀行存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

　　1.采用銀行匯票結(jié)算方式的。收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收帳通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票委托書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收帳通知編制收款憑證。

　　2.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的。其中：（1）采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款后，在收到銀行的收帳通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。（2）采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票、解訖通知連同進(jìn)帳單送交銀行辦理轉(zhuǎn)帳，然后根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的支款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票及解訖通知一并送交銀行，然后根據(jù)銀行的收帳通知編制收款憑證。

　　3.采用銀行本票結(jié)算方式的。收款單位按照規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)帳單送交銀行辦理轉(zhuǎn)帳，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)帳單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)帳單第一聯(lián)編制收款憑證。

　　4.采用支票結(jié)算方式的。對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)帳單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)帳單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。

　　5.采用匯兌結(jié)算方式的。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收帳通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

　　6.采用委托收款結(jié)算方式的。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收帳通知時(shí)，根據(jù)收帳通知編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，應(yīng)于規(guī)定的付款期滿的次日，根據(jù)委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作帳務(wù)處理；屬于部分拒付的，企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付理由書并退回有關(guān)單證，根據(jù)銀行蓋章退回的拒付理由書第一聯(lián)編制部分付款的憑證。

　　7.采用異地托收承付結(jié)算方式的。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收帳通知時(shí)，根據(jù)收帳通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知和有關(guān)發(fā)票帳單等原始憑證，編制付款憑證；對(duì)于既未承付亦未拒付的款項(xiàng)，應(yīng)于規(guī)定的承付期滿的次日，編制付款憑證。

　　8.以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記帳”和“現(xiàn)金日記帳”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。

　　9.發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。

　　五、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。

　　企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。

　　六、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　103　其他貨幣資金

　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“在途物資”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“在途物資”“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

　　111　應(yīng)收票據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

　　三、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“營(yíng)業(yè)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　四、企業(yè)需要資金，可持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”等科目，凈額小于應(yīng)收票據(jù)面額的部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　五、本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　112　應(yīng)收帳款

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、供應(yīng)勞務(wù)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的帳款。

　　企業(yè)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)，有對(duì)外施工業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款和預(yù)收工程款等，也在本科目核算。

　　二、發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)按照規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)，或向建設(shè)單位預(yù)收備料款、工程款，預(yù)收委托單位的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金和向單位或個(gè)人預(yù)收的購(gòu)房定金等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；商品產(chǎn)品完工交給購(gòu)貨單位或與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目。

　　三、企業(yè)按規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備的，提取的壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　113　壞帳準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本中提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　二、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　三、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額的規(guī)定比例提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額，沖減“管理費(fèi)用”，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　114　其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括備用金，各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　121　在途物資

　　一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入尚未抵達(dá)的各種物資的實(shí)際成本。

　　在途物資包括各種材料、商品等。但購(gòu)入的自建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)在“在建工程”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、企業(yè)采購(gòu)物資的實(shí)際成本包括：

　?。?）買價(jià)；

　?。?）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用）；

　?。?）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

　?。?）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；

　?。?）大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)；

　?。?）按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金和進(jìn)口物資應(yīng)支付的關(guān)稅；

　?。?）燒油企業(yè)購(gòu)入燃料油所支付的燒油特別稅。

　　企業(yè)自籌外匯購(gòu)入物資應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差，也應(yīng)計(jì)入物資的采購(gòu)成本。

　　以上1、6、7項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本，第2、3、4、5項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購(gòu)成本。

　　購(gòu)入物資不經(jīng)任何加工改制直接對(duì)外銷售的，其采購(gòu)成本只包括采購(gòu)物資的買價(jià)和按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金和進(jìn)口物資應(yīng)支付的關(guān)稅，以及企業(yè)自籌外匯購(gòu)入物資應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差；采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用計(jì)入“進(jìn)貨費(fèi)用”科目。

　　三、企業(yè)購(gòu)入的物資在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)物資尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，應(yīng)借記本科目或“進(jìn)貨費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。購(gòu)入的物資已經(jīng)到達(dá)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的，應(yīng)借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；購(gòu)入物資與物資發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)，支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”“進(jìn)貨費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，均不通過(guò)本科目核算。

　　四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以不使用這個(gè)科目，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“126物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。

　　五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

　　122　庫(kù)存材料

　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。庫(kù)存低值易耗品，應(yīng)在“低值易耗品”科目進(jìn)行核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。有出租、出借包裝物的企業(yè)，出租、出借的包裝物應(yīng)單設(shè)“137包裝物”科目，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“委托加工物資”科目。發(fā)出物資的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法或者分批實(shí)際法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　三、領(lǐng)用的材料，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目；領(lǐng)用的隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目；銷售發(fā)出的材料以及發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　出售庫(kù)存材料，按售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；同時(shí)，按照出售材料的實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按照計(jì)劃成本，借記本科目或“低值易耗品”等科目，貸記“物資采購(gòu)”等科目，并設(shè)置“127物資成本差異”科目，將有關(guān)的成本差異自“物資采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“物資成本差異”科目。

　　五、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。材料的短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能及時(shí)處理的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。

　　六、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

　　123　低值易耗品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

　　1.庫(kù)存低值易耗品；

　　2.在用低值易耗品；

　　3.低值易耗品攤銷。

　　庫(kù)存和在用的低值易耗品，按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算，并按使用部門進(jìn)行核算。

　　三、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“庫(kù)存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“庫(kù)存低值易耗品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　四、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法：

　　1.一次攤銷：價(jià)值較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用，但玻璃器皿等易碎的物品不論價(jià)值大小，均可于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用；

　　2.按使用期限分次攤銷：價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用；

　　3.按五五攤銷：即在領(lǐng)用時(shí)攤銷50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷50％。

　　五、一次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的費(fèi)用科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的費(fèi)用科目。

　　按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，按低值易耗品的耐用期限計(jì)算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用科目。超過(guò)耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，記入有關(guān)的費(fèi)用科目。如報(bào)廢時(shí)，已經(jīng)攤銷完畢，其收回的殘料價(jià)值沖減當(dāng)期低值易耗品的攤銷額。

　　采用五五法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從庫(kù)存低值易耗品明細(xì)科目轉(zhuǎn)入在用低值易耗品明細(xì)科目。月份終了，根據(jù)各部門本月領(lǐng)用的低值易耗品的實(shí)際成本50％，計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。

　　在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)。對(duì)于報(bào)廢的低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫(kù)殘料價(jià)值借記“庫(kù)存材料”等科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷數(shù)借記有關(guān)費(fèi)用科目，將報(bào)廢的低值易耗品的原價(jià)貸記本科目（在用低值易耗品）。

　　六、在用低值易耗品由使用部門退回倉(cāng)庫(kù)，凡以后可以繼續(xù)使用的，仍應(yīng)作為在用低值易耗品處理，按實(shí)際成本借記本科目（在用低值易耗品——庫(kù)存），貸記本科目（在用低值易耗品——××部門或車間）；在用低值易耗品退庫(kù)后重新領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（在用低值易耗品——××部門或車間），貸記本科目（在用低值易耗品——庫(kù)存）。

　　為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在用低值易耗品由使用部門退回倉(cāng)庫(kù)，退庫(kù)后重新領(lǐng)用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，可以根據(jù)有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細(xì)帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類核算。

　　七、本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。

　　八、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報(bào)廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫?，并按照制度的?guī)定及時(shí)辦理憑證手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各使用部門設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳（包括數(shù)量與金額），定期與實(shí)物核對(duì)，并與財(cái)會(huì)部門的帳面余額進(jìn)行核對(duì)。

　　九、采用計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，應(yīng)在“物資成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。

　　124　庫(kù)存商品

　　一、本科目核算企業(yè)各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）。包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品等。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，以及企業(yè)購(gòu)入不需要進(jìn)行任何加工或裝配，就可以作價(jià)或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售的外購(gòu)商品，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)購(gòu)入或生產(chǎn)完成以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的商品，借記本科目，貸記有關(guān)科目；銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法或者分批實(shí)際法等，計(jì)算銷售商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的商品，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

　　三、各種庫(kù)存商品也可采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）進(jìn)行核算。

　　采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“128商品成本差異”科目，核算商品的實(shí)際成本與計(jì)劃成本或進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異，并應(yīng)按月將商品成本的差異按照存銷比例進(jìn)行分配，將出售商品的計(jì)劃成本或售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)。

　　四、有委托其他單位代銷（或寄銷）商品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“129委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時(shí)、定期或至少按月報(bào)送已銷商品清單（載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價(jià)和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等），并將貨款凈額及時(shí)匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時(shí)，應(yīng)按成本（或進(jìn)價(jià)）借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“營(yíng)業(yè)稅金”科目和“銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。同時(shí)按代銷商品的成本（或進(jìn)價(jià)），借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來(lái)貨款凈額時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。

　　五、有接受其他單位委托代銷商品的企業(yè)，可以增設(shè)“130受托代銷商品”科目和“205受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時(shí)，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價(jià)金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時(shí)，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目；同時(shí)按已經(jīng)代銷的商品的規(guī)定售價(jià)，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。應(yīng)代交的受托代銷商品的稅金，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收取的代銷商品手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目。將代銷商品的貨款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)后的余額）匯交委托代銷單位時(shí)，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　六、企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤盈、盤虧，應(yīng)按實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。

　　七、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

　　125　委托加工物資

　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

　　二、發(fā)交外單位加工物資，按實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的外地運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資以及剩余的庫(kù)存物資，應(yīng)按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目的月末余額，反映委托外單位加工但尚未完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的外地運(yùn)雜費(fèi)等。

　　四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和外地運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料。

　　141　待攤費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用，在“開(kāi)辦費(fèi)”科目核算，企業(yè)攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，均不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、一次大量領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)將攤銷數(shù)列作待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目，貸記“低值易耗品”科目。攤銷時(shí)，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　三、預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)于預(yù)付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；分月攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　四、待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。

　　五、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　151　短期投資

　　一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的各種有價(jià)證券，包括各種股票、債券等。企業(yè)購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)取得股票，如實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“投資收益”科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　債券到期，收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

　　四、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　152　長(zhǎng)期投資

　　一、本科目核算企業(yè)投出的期限在一年以上的資金，以及購(gòu)入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票和債券。

　　二、本科目應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的金額或確定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值記帳。企業(yè)對(duì)其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上的，本科目應(yīng)按權(quán)益法記帳，以反映企業(yè)所擁有的接受投資單位凈資產(chǎn)份額及其變化。

　　三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

　　1.股票投資；

　　2.債券投資；

　　3.其他投資；

　　4.應(yīng)計(jì)利息。

　　四、企業(yè)認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利）借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。采用成本法記帳的企業(yè)，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，接受投資單位股東權(quán)益的增加，投資單位要按持股比例計(jì)算本單位所擁有的權(quán)益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；接受投資單位股東權(quán)益的減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、企業(yè)認(rèn)購(gòu)債券付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。

　　企業(yè)認(rèn)購(gòu)溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與債券票面價(jià)值的差額，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

　　債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（債券投資、應(yīng)計(jì)利息）（本金和已計(jì)利息部分）和“投資收益”科目（未計(jì)利息部分）。

　　企業(yè)購(gòu)入債券的溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

　　六、企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的材料等，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價(jià)值，借記本科目（其他投資），貸記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等科目。

　　企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金，按投出金額，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目（其他投資），貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　采用成本法記帳的企業(yè)，收到其他投資分得的利潤(rùn)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí)，其差額作為增減“投資收益”處理。

　　七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　161　固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　企業(yè)擁有的各種勞動(dòng)資料同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的，為固定資產(chǎn)：

　　1.使用年限在一年以上；

　　2.單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。

　　不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的為低值易耗品。

　　有些勞動(dòng)資料，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，也應(yīng)列作固定資產(chǎn)。有些勞動(dòng)資料單位價(jià)值雖然超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁、容易損壞的，也可以不列作固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。

　　二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)七大類，或按照《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類辦法進(jìn)行分類。

　　三、企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值：

　　1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照雙方協(xié)議價(jià)或合理估價(jià)加上支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸和安裝成本等以后的價(jià)值記帳。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。

　　3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)記帳，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)凈值；如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，以評(píng)估確認(rèn)的數(shù)字作為固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

　　5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。

　　6.在清查財(cái)產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

　　7.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類固定資產(chǎn)的國(guó)內(nèi)或國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格等資料而確定的價(jià)值記帳。

　　企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出、外幣折合差額等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　四、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動(dòng)：

　　1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；

　　2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

　　3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

　　4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

　　5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

　　五、入股各方投入的固定資產(chǎn)，按投出單位的帳面原價(jià)，借記本科目，按確定的價(jià)值，貸記“股本”科目，按帳面價(jià)值與確定價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“股本”科目。

　　購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入本科目。

　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定，將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“公積金”科目、“累計(jì)折舊”科目。

　　六、企業(yè)對(duì)于出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　企業(yè)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)凈值，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　八、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，并按租入固定資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行分類。

　　162　累計(jì)折舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　二、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)和月折舊率，按月計(jì)算折舊。月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計(jì)折舊，從下月起停計(jì)折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）。

　　三、企業(yè)按月計(jì)算的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

　　163　固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

　　二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　清理固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按清理的單項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

　　165　在建工程

　　一、本科目核算企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.自營(yíng)工程；

　　2.出包工程；

　　3.工程物資。

　　三、企業(yè)購(gòu)入工程用物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

　　領(lǐng)用工程物資，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記本科目（工程物資）

　　計(jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)為進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價(jià)結(jié)算，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目。

　　企業(yè)的生產(chǎn)車間或經(jīng)營(yíng)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。企業(yè)為工程加工的零件、配件和制造的設(shè)備，應(yīng)于完工月份，按實(shí)際成本，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。

　　企業(yè)進(jìn)行工程中所發(fā)生其他支出，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。

　　企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款，借記本科目（出包工程），貸記“銀行存款”等科目。工程完工收到承包單位帳單補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記本科目（出包工程），貸記“銀行存款”等科目。

　　四、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)銀行的結(jié)息通知，區(qū)別處理：屬于在建項(xiàng)目的借款利息，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目（自營(yíng)工程、出包工程），貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；屬于已竣工投產(chǎn)項(xiàng)目的借款利息，計(jì)入成本、費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。

　　企業(yè)因外幣折合率變動(dòng)而發(fā)生的外幣折合差額，在項(xiàng)目尚未完工交付使用之前，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記本科目（自營(yíng)工程、出包工程），貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；項(xiàng)目完工交付使用后，計(jì)入成本、費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。

　　五、工程完工，盤點(diǎn)工程用物資。盤虧時(shí)，借記本科目（自營(yíng)工程），貸記本科目（工程物資）；盤盈時(shí)，作相反分錄。

　　六、工程完工交付使用時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（自營(yíng)工程、出包工程）。

　　七、本科目應(yīng)在“自營(yíng)工程”、“出包工程”明細(xì)科目下按工程項(xiàng)目或承包單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　171　無(wú)形資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　二、各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的有效期限，分期攤銷。

　　三、企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　股東投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入帳，借記本科目，貸記“股本”科目。

　　企業(yè)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)按規(guī)定攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

　　五、本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)帳。

　　172　開(kāi)辦費(fèi)

　　一、本科目核算企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括籌辦人員的工資、差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

　　二、開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，分期攤銷。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　173　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)攤銷期限在一年以上的除開(kāi)辦費(fèi)以外的其他費(fèi)用。

　　二、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。

　　四、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　181　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

　　1.待處理固定資產(chǎn)損溢；

　　2.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

　　三、盤盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等，借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累記折舊”科目。

　　盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。

　　四、各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷：

　　流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

　　五、物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本外，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過(guò)本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法收回的超定額損耗，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況處理：屬于購(gòu)入物資不經(jīng)任何加工改制直接對(duì)外銷售的，其超定額損耗，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；屬于購(gòu)入的其他物資，計(jì)入購(gòu)入物資的實(shí)際成本。

　　201　短期借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　202　應(yīng)付票據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、企業(yè)開(kāi)出承兌或以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)，借記“在途物資”、“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)開(kāi)出的應(yīng)付票據(jù)，如為帶息的票據(jù)，應(yīng)于月份終了計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目，票據(jù)到期支付本息時(shí)，借記本科目和“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，并將最后一月尚未計(jì)算的應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。如果票據(jù)期限不長(zhǎng)，利息不大，也可以于到期支付利息時(shí)，一次記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　203　應(yīng)付帳款

　　一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。

　　按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。償付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳。

　　211　應(yīng)付工資

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資單”（亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等），計(jì)算各種工資?！肮べY單”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。

　　三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　四、月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配：

　　1.生產(chǎn)、施工、管理部門的人員（包括炊事人員）工資，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；

　　2.應(yīng)由銷售費(fèi)用開(kāi)支人員的工資，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目；

　　3.應(yīng)由在建工程人員負(fù)擔(dān)的工資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；

　　4.應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的工會(huì)人員的工資，借記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；

　　5.應(yīng)在營(yíng)業(yè)外支出中開(kāi)支的人員工資，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；

　　6.應(yīng)由職工福利基金開(kāi)支的人員工資，借記“職工福利基金”科目，貸記本科目。

　　五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，按照職工類別分設(shè)帳頁(yè)，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

　　212　職工福利基金

　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利基金。

　　企業(yè)提取的用于集體福利的公益金，應(yīng)在“集體福利基金”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定提取的職工福利基金，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　三、按照規(guī)定支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。

　　214　應(yīng)付股利

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)股東會(huì)決議確定分配的股利。

　　二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東會(huì)通過(guò)的股利分配方案，將應(yīng)支付的股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)分配的現(xiàn)金股利，在實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；企業(yè)分配的股票股利，借記本科目，貸記“股本”科目。

　　三、本科目應(yīng)按投資者單位、姓名分戶設(shè)置明細(xì)帳。

　　221　應(yīng)交稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費(fèi)稅等。企業(yè)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅以及印花稅等不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　1.“應(yīng)交產(chǎn)品稅”、2.“應(yīng)交增值稅”、3.“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、4.“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)品銷售應(yīng)納稅金小于應(yīng)扣抵稅金時(shí)，按規(guī)定留待以后月份從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，借記本科目，貸記“待扣稅金”科目。

　　5.“應(yīng)交資源稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的資源稅，借記“銷售費(fèi)用”科目（指按銷量計(jì)算征收的資源稅），“生產(chǎn)費(fèi)用”科目（指按產(chǎn)量或使用量計(jì)算征收的資源稅），貸記本科目。

　　6.“應(yīng)交所得稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

　　7.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、8.“應(yīng)交車船使用稅”、9.“應(yīng)交土地使用稅”。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　10.“應(yīng)交鹽稅”、11.“應(yīng)交燒油特別稅”、12.“應(yīng)交特別消費(fèi)稅”，分別核算企業(yè)代收應(yīng)交的鹽稅、燒油特別稅和特別消費(fèi)稅。企業(yè)在銷售商品時(shí)，將已收的和應(yīng)收的鹽稅、燒油特別稅或特別消費(fèi)稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)自用鹽應(yīng)交納的鹽稅以及購(gòu)入未稅鹽改變用途應(yīng)補(bǔ)交的鹽稅和企業(yè)自用油應(yīng)交納的燒油特別稅以及購(gòu)入未稅油改作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目月末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

　　222　其他應(yīng)交款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外的其他各種應(yīng)上交國(guó)家的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、車輛購(gòu)置附加費(fèi)等。

　　二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“銷售費(fèi)用”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　223　其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　231　預(yù)提費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如按照企業(yè)大修理計(jì)劃預(yù)提計(jì)入成本的固定資產(chǎn)大修理支出等。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本的各項(xiàng)支出。借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

　　三、企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)先提取的各項(xiàng)費(fèi)用，預(yù)提數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)差異較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用，年終如有余額，除根據(jù)實(shí)際情況必須保留外，一般應(yīng)在年終時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將少提數(shù)補(bǔ)提足額，將多提數(shù)沖減成本，結(jié)平本科目。

　　四、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　232　待扣稅金

　　一、本科目核算交納增值稅的企業(yè)，由于當(dāng)月銷售應(yīng)納稅金小于按規(guī)定應(yīng)予扣抵的稅額而少扣的稅金。這一部分稅金按照規(guī)定留待以后月份從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵。

　　二、企業(yè)當(dāng)月留待以后各月從應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目。以后月份的銷售應(yīng)納稅金大于應(yīng)扣抵的稅金時(shí)，從該月銷售應(yīng)交納的增值稅中繼續(xù)扣抵以前月份的待扣稅金部分，借記本科目，扣抵后的應(yīng)交部分，借記“營(yíng)業(yè)稅金”科目，當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　251　長(zhǎng)期借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上的各種借款。

　　二、企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　長(zhǎng)期借款的利息支出和外幣折合差額，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購(gòu)建完成交付使用并且辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他利息和外幣折合差額，計(jì)入成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期借款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　252　應(yīng)付債券

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)支付的債券本息。

　　二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

　　1.債券面值；

　　2.債券溢價(jià)；

　　3.債券折價(jià)；

　　4.應(yīng)計(jì)利息。

　　三、企業(yè)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；支付受托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)提取應(yīng)支付的債券利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

　　企業(yè)溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)按收到的債券金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記本科目（債券面值），按超過(guò)面值的部分，貸記本科目（債券溢價(jià)）；折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值與實(shí)際收到金額之間的差額，借記本科目（債券折價(jià)），按票面價(jià)值，貸記本科目（債券面值）。

　　企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間攤銷。企業(yè)按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)，溢價(jià)發(fā)行的，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；折價(jià)發(fā)行的，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)）科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

　　債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目的月末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。

　　六、企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。

　　253　長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　二、企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的外幣金額（包括設(shè)備和隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具、零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)）和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款）。

　　企業(yè)用人民幣借款支付設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“長(zhǎng)期借款”等科目。

　　按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備交付生產(chǎn)驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值（包括設(shè)備價(jià)值和國(guó)內(nèi)費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　隨同引進(jìn)設(shè)備引進(jìn)的專用工具和零、配件等，應(yīng)于交付使用時(shí)，借記“庫(kù)存材料”“低值易耗品”等科目，貸記“在建工程”科目。

　　三、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和外幣折合差額，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購(gòu)建完成交付使用并且已辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他利息和外幣折合差額，計(jì)入成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　五、本科目的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　六、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　301　股本

　　一、本科目核算企業(yè)按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入企業(yè)的股本。企業(yè)超過(guò)股票面額發(fā)行所得的溢價(jià)額，在“公積金”科目核算，不計(jì)入本科目。

　　二、股份有限公司的股本，應(yīng)在核定的資本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　實(shí)際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)超過(guò)面值的，應(yīng)按實(shí)際收到的資產(chǎn)價(jià)值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其面值，貸記本科目，按其差額，貸記“公積金”科目。

　　經(jīng)股東會(huì)決議批準(zhǔn)，分配股票股利，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細(xì)記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等情況，并按股票種類及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)帳。

　　三、有限責(zé)任公司的股本，如股東以現(xiàn)金投資的，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；如以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、物資等投資的，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值在驗(yàn)收后入帳，借記“固定資產(chǎn)”“庫(kù)存材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目；以專有技術(shù)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和協(xié)議、合同規(guī)定的日期入帳，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)應(yīng)按股東設(shè)置明細(xì)帳。

　　四、企業(yè)股本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：

　　1.符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；

　　2.企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。

　　五、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款或注銷股本或收購(gòu)股票時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　六、股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在股東帳戶有關(guān)明細(xì)帳及備查記錄中轉(zhuǎn)為受讓方。

　　七、企業(yè)應(yīng)將因減資而銷除股份、合并股份、發(fā)還股款或注銷每股部分金額以及因減資需更換新股票的變動(dòng)情況，在本科目的有關(guān)明細(xì)帳及備查簿中詳細(xì)記錄。

　　311　公積金

　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定取得的公積金。

　　二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.盈余公積金；

　　2.資本公積金。

　　盈余公積金還應(yīng)分別法定盈余公積金和任意盈余公積金進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目（盈余公積金）。

　　企業(yè)發(fā)行股票超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，作為資本公積金。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的資產(chǎn)價(jià)值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按面值，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本公積金）。

　　企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目（資本公積金）；企業(yè)接受的實(shí)物捐贈(zèng)，應(yīng)按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的國(guó)內(nèi)或國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“庫(kù)存材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（資本公積金）和“累計(jì)折舊”科目。

　　四、企業(yè)經(jīng)股東會(huì)議決定，用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目（盈余公積金），貸記“利潤(rùn)分配——公積金轉(zhuǎn)入”科目。

　　企業(yè)經(jīng)股東會(huì)議決議，在辦理增資手續(xù)后，將公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目（盈余公積金或資本公積金），貸記“股本”科目。

　　企業(yè)按照規(guī)定經(jīng)股東會(huì)議決議，用盈余公積金分配股利時(shí)，借記本科目（盈余公積金），貸記“利潤(rùn)分配——公積金轉(zhuǎn)入”科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股（或普通股）股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　312　集體福利基金

　　一、本科目核算企業(yè)提取的集體福利基金。

　　二、企業(yè)按規(guī)定按稅后利潤(rùn)的一定比例提取公益金，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)用集體福利基金興建集體設(shè)施，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于需要經(jīng)過(guò)安裝工程的，應(yīng)先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，均不需要通過(guò)本科目核算。

　　321　利潤(rùn)

　　一、本科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。

　　二、月份終了，企業(yè)應(yīng)將“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”科目的月末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“營(yíng)業(yè)成本”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“進(jìn)貨費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)稅金”等科目的月末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”“銷售費(fèi)用”“進(jìn)貨費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　年度終了，企業(yè)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為虧損總額，作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　三、年度終了后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　322　利潤(rùn)分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。

　　二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.公積金轉(zhuǎn)入；

　　2.應(yīng)交所得稅；

　　3.提取法定盈余公積金；

　　4.提取公益金；

　　5.應(yīng)付優(yōu)先股股利；

　　6.提取任意盈余公積金；

　　7.應(yīng)付普通股股利；

　　8.未分配利潤(rùn)；

　　9.上年利潤(rùn)調(diào)整。

　　三、企業(yè)經(jīng)董事會(huì)提出，股東會(huì)議決議用盈余公積金彌補(bǔ)以前年度虧損，借記“公積金”科目，貸記本科目（公積金轉(zhuǎn)入）。

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅）科目，貸記“應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）”科目。

　　企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的公積金、公益金，借記本科目（提取法定盈余公積金、提取公益金、提取任意盈余公積金），貸記“公積金”“集體福利基金”科目。

　　應(yīng)分配股東的股利，借記本科目（應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利），貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　企業(yè)按照規(guī)定經(jīng)股東會(huì)議決議，用盈余公積金分配的股利，借記“公積金（盈余公積金）”科目，貸記本科目（公積金轉(zhuǎn)入）；同時(shí)，借記本科目（應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利），貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，自“利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“利潤(rùn)”科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)），如為虧損總額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，該明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額，為未分配的利潤(rùn)。

　　年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

　　企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果涉及以前年度損益的，應(yīng)在本科目的“上年利潤(rùn)調(diào)整”明細(xì)科目核算。

　　調(diào)整增加的上年利潤(rùn)或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（上年利潤(rùn)調(diào)整）；調(diào)整減少的上年利潤(rùn)或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（上年利潤(rùn)調(diào)整），貸記有關(guān)科目。

　　四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。

　　401　生產(chǎn)費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

　　企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（包括原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、以及為組織和管理生產(chǎn)車間生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用等）。

　　二、本科目設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

　　1.直接費(fèi)用；

　　2.間接費(fèi)用；

　　3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

　　三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。屬于原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)等直接費(fèi)用的，直接計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本，其他間接費(fèi)用先在“間接費(fèi)用”明細(xì)科目核算，月份終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付工資”“庫(kù)存材料”等科目。

　　企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，所發(fā)生的費(fèi)用，先在本科目的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”科目歸集，月份終了，按照一定的分配比例分配給各受益對(duì)象，借記本科目（間接費(fèi)用）“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)費(fèi)用）。

　　企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，應(yīng)于月終，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目；已經(jīng)生產(chǎn)完成并已發(fā)交定貨單位的工業(yè)性作業(yè)（如未通過(guò)倉(cāng)庫(kù)而直接發(fā)交購(gòu)買單位的代制代修品等），應(yīng)按實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本計(jì)算方法。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象（如各種產(chǎn)品、各個(gè)制造定單、各個(gè)車間等）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、本科目的月末余額，應(yīng)為尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品（也包括在制材料、在制設(shè)備等）的成本。在產(chǎn)品成本應(yīng)按企業(yè)采用的成本計(jì)算方法的規(guī)定計(jì)算。

　　七、企業(yè)可以根據(jù)需要，將本科目分為“402基本生產(chǎn)”“403輔助生產(chǎn)”“404制造費(fèi)用”三個(gè)科目進(jìn)行核算。

　　405　工程施工

　　一、本科目核算施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等的建筑工程和各種安裝工程的施工費(fèi)用。

　　二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.直接費(fèi)用；

　　2.間接費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用指：材料、工資及福利費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等；間接費(fèi)用指為組織工程施工所需的管理費(fèi)用。工程施工中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)的項(xiàng)目成本，間接費(fèi)用通過(guò)一定的分配方法分配計(jì)入有關(guān)的項(xiàng)目成本。

　　三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”“庫(kù)存商品”“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，應(yīng)按月結(jié)算已完工程成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，應(yīng)按合同確定的工程價(jià)款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。按月或按期結(jié)算的已完工程成本，應(yīng)根據(jù)期末工程支出累計(jì)減未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。期末未完工程成本是指期末尚未辦理結(jié)算的工程成本。

　　四、本科目的月末余額，為未完工程的實(shí)際成本。

　　五、本科目應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳。

　　501　營(yíng)業(yè)收入

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等所取得的收入。企業(yè)向建設(shè)單位辦理工程結(jié)算所發(fā)生的工程價(jià)款收入，也在本科目核算。

　　二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

　　2.其他業(yè)務(wù)收入。

　　三、商品的銷售，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出、商品的所有權(quán)已自賣方轉(zhuǎn)移給買方，收到貨款或取得收取貨款的證據(jù)時(shí)，作為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　在委托其他單位代銷（不包括包銷）商品的情況下，應(yīng)在已由代銷單位售出后，并收到代銷單位銷售的代銷清單后，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品是否發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　長(zhǎng)期合同工程（包括勞務(wù)），按照合同確定的工程結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程價(jià)款收入時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　金融企業(yè)利息收入，應(yīng)根據(jù)尚未收回的本金和適用的利率，按計(jì)息時(shí)間計(jì)算確定營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款記帳。

　　本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，都沖減本月的營(yíng)業(yè)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　五、月份終了，本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　511　投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.股票投資收益；

　　2.債券投資收益；

　　3.其他投資收益。

　　三、企業(yè)取得的股利以及債券利息，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目；企業(yè)認(rèn)購(gòu)溢價(jià)發(fā)行在一年內(nèi)不得變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，貸記“長(zhǎng)期投資——債券投資”科目，按其差額，貸記本科目；企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與債券票面價(jià)值的差額，借記“長(zhǎng)期投資——債券投資”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。收回債券本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”“短期投資”和本科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　企業(yè)從其他單位分得的利潤(rùn)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收回投資時(shí)，其收回的投資與投出資金數(shù)額的差額，作增減本科目處理。

　　四、月份終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　521　營(yíng)業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款凈收入、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。

　　三、月份終了，本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　601　營(yíng)業(yè)成本

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品、對(duì)外提供勞務(wù)等而發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)向建設(shè)單位辦理工程結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí)際成本，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；

　　2.其他業(yè)務(wù)成本。

　　三、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”“庫(kù)存材料”“生產(chǎn)費(fèi)用”“工程施工”等科目。

　　本月銷售退回的商品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、后進(jìn)先出或者分批實(shí)際等方法，確定銷售商品的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本核算庫(kù)存商品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　采用售價(jià)核算庫(kù)存商品的企業(yè)，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月份終了，計(jì)算出本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。

　　五、月份終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　611　營(yíng)業(yè)稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)由銷售商品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金，包括產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等營(yíng)業(yè)稅金。

　　二、月份終了，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　621　銷售費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。企業(yè)銷售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加，按應(yīng)交資源稅的產(chǎn)品的銷量計(jì)算交納的資源稅等，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”“其他應(yīng)交款”等科目。

　　三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。