各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則，幫助企業(yè)正確理解和運用現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）

　　最近，我們陸續(xù)收到一些企業(yè)的來信來函，詢問《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則在實務(wù)中的理解和運用問題，現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下：

　　一、問：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付上述余額的情況下，能否作為長期待攤費用分期攤銷？

　　答：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當期財務(wù)費用，不作為長期待攤費用處理。

　　股份有限公司在本問題解答發(fā)布以前發(fā)生的已計入長期待攤費用尚未攤銷完畢的股票發(fā)行費用，可繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自本問題解答發(fā)布以后新發(fā)生的股票發(fā)行費用，再按本問題解答的規(guī)定進行處理。

　　二、問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進行攤銷或者計入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額（包括借方或貸方差額，以下簡稱股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額），應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理：

　?。ㄒ唬┏醮瓮顿Y時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。

　?。ǘ┏醮瓮顿Y時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積（股權(quán)投資準備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資一一××單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目。

　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資一一××單位（投資成本）”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目。

　?。ㄈ┏醮瓮顿Y時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額1.初次投資發(fā)生在“財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》的通知”（財會[2003]10號文件，以下簡稱“財會[2003]10號文件”）發(fā)布之后，且產(chǎn)生為股權(quán)投資貸方差額已計入資本公積的，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目，按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長期股權(quán)投資一一××單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一××單位（投資成本）”科目。

　　2.初次投資發(fā)生在財政部財會[2003]10號文件發(fā)布之前，且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已計入“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目并按規(guī)定的期限攤銷計入損益的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”的貸方余額進行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。

　　本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進行會計處理的，不再進行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的長期股權(quán)投資及追加投資的情況，再按上述原則進行會計處理。

　　三、問：企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，因該項股權(quán)投資發(fā)生減值而需計提長期股權(quán)投資減值準備，以及以后期間因該項股權(quán)投資價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計提的長期股權(quán)投資減值準備，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。在計提減值準備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備，借記“投資收益-計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目；如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理企業(yè)按照財會[2003]10號文件的規(guī)定，將投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目貸方的，在計提該項長期股權(quán)投資減值準備時，應(yīng)首先沖減原投資時已記入“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目的金額（指投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積一一股權(quán)投資準備”，下同）

　　如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積一一股權(quán)投資準備，”，科目的金額，應(yīng)按投資時記入“資本公積一一-股權(quán)投資準備”科目的金額，借記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目，按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益一一計提的長期投資減值準備”科目，按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備金額，貸記“長期投資減值準備”科目；如果應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備小于或等于原記入“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目的金額，應(yīng)按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備金額，借記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理企業(yè)在財政部財會[2003]10號文件發(fā)布之前，對于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目，并按期攤銷計入損益的，如果期末長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額，借記“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額后，再按長期股權(quán)投資新的賬面價值與其可收回金額進行比較，確定應(yīng)計提的長期投資減值準備，按應(yīng)提取的減值準備金額，借記“投資收益一一計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。

　　（三）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計入“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，借記“投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益一一計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。

　　（四）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值準備時，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準備項目，恢復(fù)的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記“投資收益一一計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目。

　　如果企業(yè)已計提減值準備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準備項目金額（指原計提減值準備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積一一股權(quán)投資準備”的部分），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計入資本公積（股權(quán)投資準備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記“資本公積一一股權(quán)投資準備”科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。

　　本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進行會計處理的，不再進行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后對長期股權(quán)投資計提的減值準備，再按上述原則進行會計處理。

　　四、問：企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如果在以后期間其價值得以恢復(fù)，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，對以前期間已計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出一一計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　無形資產(chǎn)計提了減值準備后，當表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)田的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出一一計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前已經(jīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準備，其會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

　　五、企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準后執(zhí)行，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核時，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法的，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則一一會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關(guān)規(guī)定進行處理。企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，其會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，不再進行追溯調(diào)整；本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，再按本問題解答的規(guī)定進行會計處理。

　　六、問：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定〉的通知“》（財會[2003]14號）中，對企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)進行貼現(xiàn)的會計處理作出了規(guī)定，根據(jù)企業(yè)在實務(wù)工作中遇到的實際問題，現(xiàn)對應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理進一步明確如下：

　　（一）企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

　　由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。

　　（二）如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財會[2003]14號文件的相關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前，對應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)按本問題解答的規(guī)定進行處理并追溯調(diào)整。

　　七、問：煙草商業(yè)企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定計算繳納煙草商業(yè)稅后利潤應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈煙草商業(yè)稅后利潤征收使用管理辦法〉的通知》（財建[2003]238號）的規(guī)定，符合規(guī)定條件的煙草商業(yè)企業(yè)在按凈利潤的15%計算繳納煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：

　?。ㄒ唬煵萆虡I(yè)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”和“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”兩個明細科目，分別核算煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)交或預(yù)交的煙草商業(yè)稅后利潤及不按期交納煙草商業(yè)利潤應(yīng)支付的滯納金；在“利潤分配”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”明細科目，核算煙草商業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的煙草商業(yè)稅后利潤。

　　（二）煙草商業(yè)企業(yè)在按季度預(yù)交煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)按確定的預(yù)交金額，借記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄈ煵萆虡I(yè)企業(yè)不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤的，按國家有關(guān)規(guī)定支付加收的滯納金時，應(yīng)按應(yīng)交的滯納金，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”科目。實際交納時，借記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤滯納金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模煵萆虡I(yè)企業(yè)在年終對應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤進行匯算清繳時，應(yīng)將按凈利潤的15%計算的應(yīng)交煙草商業(yè)利潤金額，借記“利潤分配一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目。煙草商業(yè)企業(yè)在按實際匯算清繳時確定的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤金額與預(yù)交金額的差額補交時，借記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。在收到多交而退回的煙草商業(yè)稅后利潤時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤”科目。

　　八、問：企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的規(guī)定因計提預(yù)計負債而確認的損失，應(yīng)當如何進行會計處理和納稅調(diào)整？

　　答：按照會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合下列條件，企業(yè)應(yīng)當將其作為負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合上述確認條件的負債，在會計核算時，應(yīng)在確認負債的同時，確認當期損失。

　　按照會計規(guī)定計入當期損益的因計提預(yù)計負債而確認的損失與稅法規(guī)定于實際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為時間性差異；按照會計規(guī)定計入當期損益的因計提預(yù)計負債而確認的損失和按稅法規(guī)定不能從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為永久性差異。

　　（一）因計提預(yù)計負債而確認損失的會計處理和納稅調(diào)整企業(yè)按照會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定，因計提預(yù)計負債而確認的損失，與按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減的時間性差異。企業(yè)應(yīng)在按照會計制度和相關(guān)準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的各項因計提預(yù)計負債而確認的損失金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額（不考慮其他納稅調(diào)整事項，下同）。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期實現(xiàn)的利潤總額加上當期因計提預(yù)計負債而確認的損失金額后確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為當期的好得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所導(dǎo)稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當期主交的所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當期稅法規(guī)定允許在實際發(fā)生時扣除的損失金額所產(chǎn)生均可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的所得稅影響金額，昔記“遞延稅款”科目。按會計制度和相關(guān)準則規(guī)定計算的利潤總額加上當期因計提預(yù)計負債而確認的損失金額確定的當期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。

　　企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在時間性差異產(chǎn)生是延稅款借方金額的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為3年）有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的，才能確認為遞延稅款的借方，否則，應(yīng)于發(fā)生當期確認為所得稅費用。

　　（二）已計提的預(yù)計負債轉(zhuǎn)回時的會計處理和納稅調(diào)整如果已計提的預(yù)計負債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除等而轉(zhuǎn)回，按照會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定計入轉(zhuǎn)回當期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)因計提預(yù)計負債而計入損益的損失金額，如果在前期納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回原計提的損失允許企業(yè)在轉(zhuǎn)回當期進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回原計提的預(yù)計負債增加當期利潤總額的金額，不計入轉(zhuǎn)回當期的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去當期因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益的金額確定的當期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當期應(yīng)交所得稅和當期因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益部分的所得稅影響金額合計，借記“所得稅”科目，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益的金額確定的當期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按當期因轉(zhuǎn)回預(yù)計負債而計入損益部分的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

　　（三）已計提的預(yù)計負債實際發(fā)生損失時的會計處理和納稅調(diào)整如果已計提的預(yù)計負債在其后實際發(fā)生損失的，按照會計制度和相關(guān)準則規(guī)定，應(yīng)將實際發(fā)生的損失沖減已計提的預(yù)計負債，預(yù)計負債不足沖減的部分或已計提預(yù)計負債大于實際發(fā)生損失的部分直接計入當期損益；按照稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分所實際發(fā)生的損失，應(yīng)在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實際發(fā)生的損失，加上已計提的預(yù)計負債不足以沖減實際發(fā)生的損失而直接計入當期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當期應(yīng)交所得稅與當期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額的合計，借記“所得稅”科目，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實際發(fā)生的損失，加上已計提的預(yù)計負債不足以沖減實際發(fā)生的損失而直接計入當期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按當期轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記“遞延稅款”科目。如果已計提的預(yù)計負債大于實際發(fā)生的損失部分轉(zhuǎn)回計入當期損益的，比照上述（二）的規(guī)定進行處理。

　　九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租，應(yīng)當如何進行會計處理？如何在會計報表上列示？

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，應(yīng)當設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，并在“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個明細科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價值。

　　企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品”科目，貸記“庫存商品”科目。出租開發(fā)產(chǎn)品所取得的租賃收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按期攤銷出租產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品攤銷”科目；發(fā)生的出租開發(fā)產(chǎn)品的維修費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。

　　企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實現(xiàn)時，按售價，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。按出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷額，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品攤銷”科目，按出租產(chǎn)品原價，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品”科目。企業(yè)如已對出租開發(fā)產(chǎn)品計提減值準備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

　　期末，對于意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目內(nèi)列示；對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目中列示。同時，在會計報表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于本問題解答發(fā)布之前對外出租的自行開發(fā)房地產(chǎn)，未按照本規(guī)定原則進行處理的，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

　　十、問：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全費用，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費用）”科目。

　　煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。

　　十一、問：本問題解答中的相關(guān)規(guī)定是否適用于金融企業(yè)？

　　答：執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的金融類企業(yè)，涉及本問題解答中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)時，應(yīng)按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。