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企業(yè)會計準則第14號——收入(2006)

財會[2006]3號

頒布時間:2006-02-15 22:46:00.000 發(fā)文單位:財政部

  第一章 總則

  第一條 為了規(guī)范收入的確認、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,制定本準則。

  第二條 收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

  本準則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

  企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當作為負債處理,不應(yīng)當確認為收入。

  第三條 長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準則。

  第二章 銷售商品收入

  第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

 ?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

 ?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

 ?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

 ?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

  第五條 企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

  合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

  應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。

  第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

  現(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

  第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

  商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

  第八條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

  銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

  銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

  第九條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

  銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

  銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

  第三章 提供勞務(wù)收入

  第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

  完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。

  第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

  (一)收入的金額能夠可靠地計量;

  (二)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  (三)交易的完工進度能夠可靠地確定;

 ?。ㄋ模┙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

  第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度,可以選用下列方法:

 ?。ㄒ唬┮淹旯ぷ鞯臏y量。

  (二)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

 ?。ㄈ┮呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

  第十三條 企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

  企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認當期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。

  第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,應(yīng)當分別下列情況處理:

  (一)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?,按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

  (二)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?,?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,不確認提供勞務(wù)收入。

  第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

  銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

  第四章 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

  第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。

  第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

 ?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

 ?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量。

  第十八條 企業(yè)應(yīng)當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額:

 ?。ㄒ唬├⑹杖虢痤~,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

  (二)使用費收入金額,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

  第五章 披露

  第十九條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息:

 ?。ㄒ唬┦杖氪_認所采用的會計政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法。

 ?。ǘ┍酒诖_認的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額。

我要糾錯】 責任編輯:肖肖
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