一、本準則不規(guī)范商譽的處理

　　本準則第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，本準則不予規(guī)范。

　　二、研究階段與開發(fā)階段

　　本準則對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況予以判斷。

　?。ㄒ唬┭芯侩A段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　比如，意于獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

　　（二）開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

　　比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營，新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等，均屬于開發(fā)活動。

　　三、開發(fā)支出的資本化

　　根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。

　?。ǘ┚哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

　?。ㄈo形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。

　　無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入，或能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求。

　?。ㄋ模┯凶銐虻募夹g(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。比如，企業(yè)自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。

　?。ㄎ澹w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等能夠?qū)ο蠡?；同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

　　四、估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素

　　本準則第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。

　　按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　?。ǘ┢髽I(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　　2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　　3.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場需求情況；

　　4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；

　　5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；

　　6.對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；

　　7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

　　五、無形資產(chǎn)的攤銷

　　根據(jù)本準則第十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。

　　六、土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　?。ǘ┢髽I(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行處理。