一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。

　　二、商業(yè)實質的判斷

　　企業(yè)應當遵循實質重于形式的原則，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同的，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。

　　根據(jù)本準則第四條規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：

　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

　　比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

　　2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。風險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在差異。

　　比如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但取得國庫券利息通常風險很小，而房屋租金的取得則取決于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

　　3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　比如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)一項專利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計在使用該專利技術初期產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

　?。ǘQ入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　比如，某企業(yè)以一項非專利技術換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，該項非專利技術與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使其對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的非專利技術有較大差異；對方換入的非專利技術能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對其特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。

　　本準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　三、公允價值的可靠計量

　　換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價值計量。

　?。ㄒ唬Q入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

　　對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

　?。ǘQ入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

　　對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以調整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。

　?。ㄈQ入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　四、非貨幣性資產(chǎn)

　　交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價方，應當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別下列情況處理：

　　1.換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14 號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3.換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認的前期公允價值變動，也應當一并轉入投資收益。