一、股份支付的含義

　　本準則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　企業(yè)授予職工期權、認股權證等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權益工具的公允價值為計量基礎，因此由本準則進行規(guī)范。

　　二、股份支付的處理

　　股份支付的確認和計量，應當以真實、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。

　　（一）授予日通常不做會計處理除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付或者現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理。

　　授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。

　?。ǘ┑却趦?nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理股份支付在授予后通常不能立即行權，應當履行一定服務期限或達到一定業(yè)績條件才可行權。

　　業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件、以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。

　　等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，因此只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

　　1.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工或其他方提供的服務計入成本費用，除權益結算的對其他方股份支付外，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。

　　對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　對于存在活躍市場的期權等授予的權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于不存在活躍市場的授予的權益工具，應當采用期權定價模型估算其公允價值，選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素：

　?。?）期權的行權價格；

　?。?）期權的有效期；

　?。?）標的股份的現(xiàn)行價格；

　?。?）股價預計波動率；

　?。?）股份的預計股利；

　?。?）期權有效期內(nèi)的無風險利率。

　　2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。

　　根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和上述權益工具在授予日的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

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　　1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。

　　2.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用增加，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　三、回購股份進行職工期權激勵

　　企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，應當進行以下處理：

　　（一）回購股份企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

　?。ǘ┐_認成本費用按照本準則對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。

　?。ㄈ┞毠ば袡嗥髽I(yè)應按職工行權購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內(nèi)在資本公積（其他資本公積）中累計的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。