一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體

　　本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，其確認、計量和列報適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。

　　企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

　　二、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人

　　企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機構(gòu)等。

　　（一）委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。

　?。ǘ┦芡腥?，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。受托人根據(jù)信托合同，負責(zé)編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人。

　?。ㄈ┵~戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。

　　賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負責(zé)建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)、職工繳費以及企業(yè)年金基金投資收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。

　?。ㄋ模┩泄苋?，是指受托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。托管人根據(jù)托管合同負責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。

　?。ㄎ澹┩顿Y管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構(gòu)。

　　投資管理人根據(jù)投資管理合同負責(zé)對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結(jié)果等。

　?。┲薪榉?wù)機構(gòu)，是指為企業(yè)年金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。

　　三、企業(yè)年金基金投資的計量

　　企業(yè)年金基金投資運營應(yīng)當(dāng)遵循謹慎、分散風(fēng)險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流動性。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進行投資。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資的公允價值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認和計量》。

　　初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價款計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當(dāng)期損益（交易費用）。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息，計入交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本。

　　企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動，計入當(dāng)期損益。

　　投資處置時，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資處置收益。

　　四、企業(yè)年金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧

　　企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的金額計入當(dāng)期損益（投資管理人管理費），同時確認為負債（應(yīng)付投資管理人管理費）。

　　投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按當(dāng)期收取的管理費的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金，專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金取得投資管理人交納的風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧時，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計入其他收入。

　　五、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表的編報

　?。ㄒ唬┦芡腥?、托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄部分設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬戶。對各種交易或事項進行會計處理。

　?。ǘ┢髽I(yè)年金基金財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。

　　受托人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，定期向委托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。

　　托管人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。

　　（三）企業(yè)年金基金財務(wù)報表附注，除按本準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

　?。?）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，主要包括：會計年度、記賬本位幣、會計計量所運用的計量基礎(chǔ)。

　?。?）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。

　?。?）重要報表項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、其他資產(chǎn)、賣出回購證券款、支付受益人待遇、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、其他應(yīng)付款等。

　?。?）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費用的構(gòu)成。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等。

　?。?）企業(yè)年金基金投資組合情況、風(fēng)險管理政策等。