一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體

　　本準則第二條、第三條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。

　　根據國家有關規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，其確認、計量和列報適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

　　企業(yè)年金基金作為一種信托財產，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財產及其他資產，應當存入企業(yè)年金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

　　二、企業(yè)年金基金管理各方當事人

　　企業(yè)年金基金管理各方當事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務機構等。

　?。ㄒ唬┪腥耍侵冈O立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應當與受托人簽訂書面合同。

　　（二）受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構。受托人根據信托合同，負責編報企業(yè)年金基金財務報表等。受托人是編報企業(yè)年金基金財務報表的法定責任人。

　?。ㄈ┵~戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構。

　　賬戶管理人根據賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)、職工繳費以及企業(yè)年金基金投資收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。

　?。ㄋ模┩泄苋?，是指受托保管企業(yè)年金基金財產的商業(yè)銀行或專業(yè)機構。托管人根據托管合同負責企業(yè)年金基金會計核算和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表等。

　?。ㄎ澹┩顿Y管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構。

　　投資管理人根據投資管理合同負責對企業(yè)年金基金財產進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結果等。

　　（六）中介服務機構，是指為企業(yè)年金管理提供服務的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務所、會計師事務所等。

　　三、企業(yè)年金基金投資的計量

　　企業(yè)年金基金投資運營應當遵循謹慎、分散風險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產的安全性和流動性。企業(yè)年金基金應當嚴格按照國家相關規(guī)定進行投資。

　　根據本準則第六條的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資的公允價值，適用《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》。

　　初始取得投資時，應當以交易日支付的價款計入交易性金融資產的入賬價值。發(fā)生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益（交易費用）。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息，計入交易性金融資產的初始投資成本；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本。

　　企業(yè)年金基金應當按日估值，或至少按周進行估值。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動，計入當期損益。

　　投資處置時，應在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值（買入價）的差額，確定為投資處置收益。

　　四、企業(yè)年金投資管理風險準備金補虧

　　企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應當按照應付的金額計入當期損益（投資管理人管理費），同時確認為負債（應付投資管理人管理費）。

　　投資管理人應當根據國家有關規(guī)定，按當期收取的管理費的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風險準備金，專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金取得投資管理人交納的風險準備金補虧時，應當按照收到或應收的金額計入其他收入。

　　五、企業(yè)年金基金的賬務處理和財務報表的編報

　?。ㄒ唬┦芡腥?、托管人、投資管理人應當參照本準則應用指南附錄部分設置相應會計科目和賬戶。對各種交易或事項進行會計處理。

　?。ǘ┢髽I(yè)年金基金財務報表包括資產負債表、凈資產變動表和附注。

　　受托人應當按照本準則的規(guī)定，定期向委托人提交企業(yè)年金基金財務報表。

　　托管人應當按照規(guī)定定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表。

　?。ㄈ┢髽I(yè)年金基金財務報表附注，除按本準則第二十條的規(guī)定進行披露外，還應當披露以下內容：

　　（1）財務報表的編制基礎，主要包括：會計年度、記賬本位幣、會計計量所運用的計量基礎。

　?。?）重要會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。

　?。?）重要報表項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、其他資產、賣出回購證券款、支付受益人待遇、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、其他應付款等。

　　（4）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費用的構成。

　?。?）資產負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易的說明等。

　　（6）企業(yè)年金基金投資組合情況、風險管理政策等。