一、金融資產(chǎn)和金融負債的計量

　　根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)對于取得或承擔的金融資產(chǎn)和金融負債，應當分別不同類別進行計量。

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債

　　此類金融資產(chǎn)或金融負債可進一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

　　1.交易性金融資產(chǎn)和金融負債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售或回購的金融資產(chǎn)或金融負債。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　本準則范圍內(nèi)的衍生工具（包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具），不作為有效套期工具的，也應劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準備運用衍生工具對某持有至到期債券投資進行套期保值，但由于套期有效性未能達到套期保值準則規(guī)定的條件而無法運用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類，可以更好地反映企業(yè)風險管理的實際，提供更相關的會計信息。

　　3.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目。

　　企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益。

　　處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　（二）持有至到期投資根據(jù)本準則第十一條的規(guī)定，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

　　持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。

　　持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。

　?。ㄈ┵J款和應收款項根據(jù)本準則第十七條的規(guī)定，貸款和應收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權。

　　貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價。

　　金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額。

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在隨后期間保持不變。實際利率與合同約定的名義利率差別很小的，也可按名義利率計算利息收入。

　　企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應按取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額，確認為當期損益。

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按本準則第十八條的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

　　可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

　　處置可供出售金融資產(chǎn)時，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為投資收益。

　　（五）其他金融負債根據(jù)本準則第八條的規(guī)定，其他金融負債是除以公允價值計量且其變動計入當期損益的負債以外的負債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應付賬款、長期應付款等，應當劃分為其他負債。其他負債應當按其公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。其他金融負債通常采用攤余成本進行后續(xù)計量。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項

　　對于持有至到期投資、貸款和應收款項，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失。

　　1.商業(yè)銀行貸款減值損失的計量根據(jù)本準則第四十三條的規(guī)定，商業(yè)銀行對貸款進行減值測試，應根據(jù)本銀行的實際情況分為單項金額重大和非重大的貸款。對單項金額重大的貸款，應單項進行減值測試；對單項金額不重大的貸款，可以單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。

　　商業(yè)銀行進行貸款減值測試時，可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務特點，確定單項金額重大貸款的標準，比如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款，此標準以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標準一經(jīng)確定，不能隨意變更。

　　商業(yè)銀行對于單項金額重大的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失。

　　商業(yè)銀行采用組合方式對貸款進行減值測試的，可以根據(jù)自身風險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認和計量減值損失，比如，“遷移模型法”、“滾動率模型法”等。

　　2.一般企業(yè)應收款項減值損失的計量對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。

　　對于單項金額非重大的應收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)此種方式計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。

　　企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。

　　持有至到期投資減值損失的計量比照貸款和應收款項減值損失的計量規(guī)定辦理。

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　　分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失。

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入投資損失。