關(guān)于股份制試點企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計問題的解答

　　最近，股票香港上市的股份制試點企業(yè)(以下簡稱企業(yè))反映，工作中存在一些會計問題，經(jīng)研究，答復(fù)如下： 　
　
　　一、 企業(yè)在香港證券交易所上市期間，需按香港(或國際)會計準(zhǔn)則編制會計報表，是否還需要再按照中國的會計制度編制會計報表？

　　答：股票在香港上市的企業(yè)，應(yīng)遵循屬地原則，執(zhí)行中國的會計制度，按照中國會計制度的要求編制會計報表。為了適應(yīng)香港上市地關(guān)于證券上市管理的要求，企業(yè)應(yīng)以按照中國會計制度編制的會計報表為基礎(chǔ)，按照香港會計準(zhǔn)則的要求對部分項目進(jìn)行調(diào)整編報。目前有些企業(yè)只按照香港會計準(zhǔn)則編制會計報表的做法，或者先按照香港會計準(zhǔn)則編制會計報表，再以此為基礎(chǔ)調(diào)整為中國會計報表的做法，都不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)改正。

　　二、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股票香港上市的股份制試點企業(yè)，應(yīng)自何時起執(zhí)行《股份制試點企業(yè)會計制度》？企業(yè)結(jié)束舊賬、建立新賬需要辦理什么手續(xù)？

　　答：按照股份制改組程序，企業(yè)應(yīng)自批準(zhǔn)成立之日起開始執(zhí)行《股份制試點企業(yè)會計制度》。關(guān)于股份制試點企業(yè)(即股份公司，以下同)成立日期的確認(rèn)，應(yīng)按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，“公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為公司成立日期”。企業(yè)按規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份公司，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)企業(yè)辦理結(jié)束的要求， 編制自當(dāng)年1月1日起至成立日止的年度會計報告(國有企業(yè)還需報經(jīng)主管部門和同級財政部門批準(zhǔn))，以作為建立新賬的依據(jù)。

　　三、 企業(yè)執(zhí)行股份制試點企業(yè)會計制度，應(yīng)否追溯到以前的會計年度？

　　答：為了提供可比的會計信息，注冊會計師在提供的審計報告中，一般應(yīng)按《股份制試點企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對以前年度的會計報表進(jìn)行調(diào)整重編會計報表，但調(diào)表不調(diào)賬。這樣處理是為了提高會計報表的可比性，以幫助投資者了解企業(yè)以前年度業(yè)績。企業(yè)執(zhí)行《股份制試點企業(yè)會計制度》在賬務(wù)處理上不應(yīng)追溯到以前的會計年度。

　　四、 企業(yè)按規(guī)定對改組前的資產(chǎn)進(jìn)行評估，如行確定評估調(diào)賬的時間及調(diào)賬方法？

　　答：按照規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司，要求對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值調(diào)整原企業(yè)的賬面價值。

　　按照歷史成本記賬的會計原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估調(diào)賬，但在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動時，必須評估調(diào)賬。企業(yè)改組為股份公司，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的一種方式，必須評估調(diào)賬。企業(yè)調(diào)賬時間應(yīng)與結(jié)束舊賬建立新賬、的時間保持一致，調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為原企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入辦理結(jié)賬前原來的賬內(nèi)。

　　如果規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)賬時應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價值；如資產(chǎn)增加，增加部分則按資產(chǎn)的實際價值，確認(rèn)其賬面價值。

　　流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值與賬面價值之間的差額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資本公積”科目。

　　對于固定資產(chǎn)，當(dāng)重估的累計折舊大于評估時原賬面累計折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價與評估時原賬面原價之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重估的累計折舊與評估時原賬面累計折舊的差額，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目；當(dāng)重估的累計折舊小于評估時原賬面累計折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價與評估時原賬面原價之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重估的累計折舊與評估時原賬面累計折舊的差額，借記“累計折舊”科目，按兩者的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

　　五、 公司董事會決議提請股東大會批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案，在股東大會召開以前向外披露會計報表時如何處理？

　　答：公司董事會決議提請股東大會批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案，在股東大會召開前向外披露會計報表時，應(yīng)當(dāng)將利潤分配方案作為當(dāng)年利潤分配，進(jìn)行賬務(wù)處理：借記“利益分配”科目，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”科目，并將其列入報告年度利潤分配表。股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)當(dāng)期利潤分配項目的年初數(shù)。