正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財政部令第48號文件”規(guī)定，本文件廢止。

國務院各有關(guān)企業(yè)主管部門，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），各計劃單列市財政局：

　　為了適應股份制試點企業(yè)在香港上市的需要，經(jīng)同國家體改委研究，現(xiàn)將《關(guān)于股份制試點企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計處理問題的補充規(guī)定》印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)給經(jīng)國家批準的香港上市企業(yè)試行。

　　各企業(yè)可根據(jù)《股份制試點企業(yè)會計制度》及本補充規(guī)定的要求，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制訂本企業(yè)的會計制度，并報當?shù)刎敹惒块T備案，同時抄報我部。　附件：關(guān)于股份制試點企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計處理問題的補充規(guī)定

　　附件：關(guān)于股份制試點企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計處理問題的補充規(guī)定

　　一、關(guān)于外幣業(yè)務

　　1.《會計制度》中的外幣帳戶是指發(fā)生外幣業(yè)務的貨幣性帳戶，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收帳款、應付帳款、應收票據(jù)、應付票據(jù)等。

　　2.企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，將外幣金額折合為人民幣記帳時，應按國家外匯牌價進行折合。如企業(yè)自外匯調(diào)劑中心購入外幣所支付的人民幣金額與國家外匯牌價有差額的，仍應按照國家外匯牌價進行折合登記有關(guān)帳戶，其差額單獨設置“調(diào)進外匯價差”科目進行記錄和反映，隨購入外幣的使用而轉(zhuǎn)銷。如企業(yè)在外匯調(diào)劑中心賣出外幣，其同帳面匯率計算的差額，應先彌補調(diào)進外匯發(fā)生的價差，彌補后仍有剩余的，應列作當期收益。

　　3.月份和年度終了，應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合人民幣，其同帳面匯率計算的差額，列作匯兌損益。在編制期末會計報表時，應將有關(guān)貨幣性帳戶的外幣金額及其折合率在財務情況說明書中予以說明。

　　4.年度終了后至會計報表報出前，如發(fā)生有國家外匯牌價調(diào)整幅度較大時，應對上年末外幣帳戶的余額按調(diào)整后的折合率進行折算，折算后的數(shù)額與原帳面數(shù)額的差額，可區(qū)別情況處理：該項差額如為匯兌收益或雖為匯兌損失，但該損失占上年實現(xiàn)利潤的比例不足5％的，可不進行調(diào)整；該項差額如為匯兌損失，且數(shù)額較大或占上年損益的比例大于5％的，則應對上年末會計報表加以調(diào)整，并在財務情況說明書中予以說明。

　　二、關(guān)于壞帳準備

　　企業(yè)的應收帳款應提取壞帳準備。提取壞帳準備的計算方法，以及提取比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)采用的計提方法及提取比例與國家統(tǒng)一規(guī)定不一致的，在企業(yè)計算繳納所得稅時，可按國家統(tǒng)一規(guī)定進行調(diào)整后申報納稅。壞帳準備的計提方法和國家統(tǒng)一規(guī)定的差異，應在財務情況說明書中將其差異予以說明。

　　三、關(guān)于存貨

　　企業(yè)的存貨應當按照歷史成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低的方法進行計算。

　　在確定存貨的歷史成本時，應采用先進先出法或加權(quán)平均法、移動平均法。

　　企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值低于歷史成本的，應調(diào)整存貨的帳面價值，其調(diào)低部分計入本期損益。企業(yè)計算繳納所得稅時，如稅務規(guī)定有要求，應按稅法規(guī)定的方法進行調(diào)整后申報納稅。

　　存貨估價時所采用的會計政策，應在財務情況說明書中予以說明。存貨可變現(xiàn)價值低于歷史成本的差額，應在資產(chǎn)負債表中的存貨項目欄內(nèi)加以注明。

　　四、關(guān)于長期合同工程長期合同工程是指建筑一項資產(chǎn)或構(gòu)成一個單項工程的幾項資產(chǎn)，合約期超過一個會計年度以上期間才能完成的合同，與建造資產(chǎn)的合同直接有關(guān)的提供勞務的合同，也包括在內(nèi)。

　　長期合同工程的收益應當采用完成百分比法或完成合同法進行會計處理。完成百分比法，只有在合同的財務成果能夠可靠預計時才能使用。對根據(jù)合同規(guī)定已完成的工程進度和尚未完成的工程量，如預計可能發(fā)生虧損的，應當計提虧損準備。但企業(yè)在計算交納所得稅時，此項虧損準備應按國家統(tǒng)一規(guī)定進行調(diào)整后，申報繳納所得稅。

　　五、關(guān)于非常項目非常項目是指企業(yè)發(fā)生的正常業(yè)務經(jīng)營以外的事項或交易所產(chǎn)生的盈利或損失，包括由于自然災害發(fā)生的損失及其他非正常損益。

　　企業(yè)非常項目應列作營業(yè)外收支計入當期損益，并在損益表中單列項目反映，同時將每項非常損益的內(nèi)容及金額，應在財務情況說明書中予以說明。

　　六、關(guān)于長期投資企業(yè)對其他單位的投資占該企業(yè)資本總額20％以上但少于50％并對被投資企業(yè)有重大影響時，或雖不足20％但對被投資企業(yè)有重大影響時，以及占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上時，應采用權(quán)益法記帳。

　　企業(yè)對其他單位的股票投資，如果發(fā)生股票市價持續(xù)低于面值，而且預期于短期內(nèi)不可能改變時，可以按預計將要發(fā)生的損失計提虧損準備。

　　七、關(guān)于遞延稅項企業(yè)按會計規(guī)定計算的收益、費用與按稅法規(guī)定計算的收益、費用的內(nèi)容不同或時間不同而導致計算的利潤不同，在繳納所得稅時應按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報繳納所得稅。

　　對于企業(yè)應繳所得稅款可以采用兩種會計處理方法，即應付稅款法或遞延所得稅法。

　　在應付稅款法下企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的應繳所得稅，列作企業(yè)利潤分配。由于按稅法規(guī)定與按會計規(guī)定計算收益、費用的時間不同，使計稅所得額與會計所得額之間的差異，即時間性差異及其對納稅可能產(chǎn)生的影響，應在財務情況說明書中予以說明。

　　在遞延所得稅法下，由于上述時間性差異對所得稅發(fā)生的影響，應將按照企業(yè)本期利潤計算的應繳所得稅，列作利潤分配；同時，將按照稅法規(guī)定計算的應繳所得稅與按照會計規(guī)定計算的應繳所得稅兩者的差額，作為遞延稅款項目，根據(jù)具體情況，分別采用“遞延法”或“債務法”進行會計處理：“遞延法”是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以攤銷。當稅率變更或開征新稅時也不作調(diào)整。

　　“債務法”是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以攤銷，當稅率變更或開征新稅時，要作相應的調(diào)整。

　　企業(yè)發(fā)生的一個時期的納稅所得和會計收益之間的差額，雖在本期發(fā)生，但以后期間不能抵轉(zhuǎn)的，應采用應付稅款法進行會計處理；凡以后期間可以抵轉(zhuǎn)的，應采用遞延所得稅法進行會計處理。但在以后相當長的期間（至少三年）內(nèi)，不會發(fā)生相反變化的時間性差異，也可采用應付稅款法進行會計處理。

　　在采用遞延所得稅法進行會計處理時，原則上應采用遞延法，如稅率變化或企業(yè)經(jīng)營發(fā)生較大變化時，經(jīng)董事會同意，也可采用債務法。

　　八、關(guān)于借款費用資本化借款費用資本化是指購置某些資產(chǎn)而借入的款項，其借款費用計入所購置資產(chǎn)歷史成本的會計處理方法。

　　借款費用發(fā)生時開始資本化。借款費用停止資本化的時間是：

　　1.在資產(chǎn)已為其預定用途或出售所作籌備工作完成時；

　　2.對于向其他企業(yè)投資，在被投資企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營時；

　　3.正常的建設過程中斷時間較長時。

　　九、關(guān)于股東權(quán)益

　　為使香港的會計報表閱讀者易于理解，在香港公告的財務報告中，應將屬于股東權(quán)益的各項目分為三個項目：第一為股本；第二為資本公積；第三為留存收益，包括盈余公積金、集體福利基金及未分配利潤三個項目，在財務情況說明書中，應當詳細說明上述各項具體內(nèi)容及增減變動情況。

　　十、關(guān)于或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項

　　或有事項是指資產(chǎn)負債表日止既存的事實或狀況，這種事實或狀況可能會給企業(yè)帶來損益，但其最終結(jié)果有賴于未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生方可證實?；蛴惺马椏赡軜?gòu)成損失時，應合理估計可能損失的金額，在財務報表中列作損失；或有收益不在財務報表中列作收益，但應在財務情況說明書中予以說明。

　　或有事項是否在財務報表中列作損失，應看其是否具備以下兩個條件：

　　1.發(fā)布財務報表日前得到的信息表明，很可能資產(chǎn)負債表日止資產(chǎn)已受到損害，或負債已經(jīng)發(fā)生；

　　2.損失的金額可以合理估計。

　　若只滿足上述第一個條件，則不在財務報表中列作損失，但應在注釋中予以披露。

　　資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項，是指那些在資產(chǎn)負債表日和財務報表公布日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項，能提供新的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表編報日的財務狀況作出更為切合實際的估計，應對有關(guān)資產(chǎn)和負債進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項，不影響資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)和負債狀況，但將影響報表使用者做出正確的估價和決策的，不必調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)和負債項目，但必須在財務情況說明書中予以說明。

　　十一、關(guān)于子公司的會計報表

　　子公司是指企業(yè)接受其他單位投資，被另一企業(yè)（稱作母公司）所控制的企業(yè)。

　　為便于母公司編制合并會計報表，企業(yè)集團內(nèi)各子公司應采用與母公司相同的會計政策，如有差別，應在編制合并會計報表時，調(diào)整一致。