各省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

　　為了全面貫徹落實(shí)《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》（會(huì)協(xié)[2005]38號(hào)），滿足行業(yè)做大做強(qiáng)和國際化戰(zhàn)略對(duì)提高注冊會(huì)計(jì)師勝任能力的要求，為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)、選拔和繼續(xù)教育提供重要指導(dǎo)，我會(huì)起草了《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，經(jīng)常務(wù)理事會(huì)審議通過，現(xiàn)予印發(fā)。

　　二00七年十月十一日

　　附件：

中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南

　　第一章　總則

　　第一條　為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊會(huì)計(jì)師勝任能力日益提高的要求，明確注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷，提供注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)和選拔的衡量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才培養(yǎng)工作，制定本指南。

　　第二條 　本指南適用于任何擬成為或已成為注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人，以及有義務(wù)培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的各類組織和機(jī)構(gòu)。

　　第三條　本指南涉及的主要術(shù)語的涵義如下：

　?。ㄒ唬﹦偃文芰?，是指注冊會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。勝任能力是以注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。

　?。ǘI(yè)素質(zhì)，是指注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。對(duì)處于不同職業(yè)階段的注冊會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異，且需要通過終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高。

　　（三）專業(yè)知識(shí)，是指構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師知識(shí)主體的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)以及其他相關(guān)知識(shí)。

　?。ㄋ模┞殬I(yè)技能，是指在職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的各種能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。

　?。ㄎ澹┞殬I(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度，是指注冊會(huì)計(jì)師作為本職業(yè)成員所特有的職業(yè)行為和特征，包括能夠明顯表現(xiàn)職業(yè)行為和特征的道德原則。

　?。?shí)務(wù)經(jīng)歷，是指注冊會(huì)計(jì)師在取得執(zhí)業(yè)資格之前或之后的、與注冊會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。該經(jīng)歷是個(gè)人培養(yǎng)和展示勝任能力的必要途徑。

　?。ㄆ撸┥暾埲耍侵笖M申請注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人。

　?。ò耍╉?xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告或其他業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會(huì)計(jì)師。

　?。ň牛W(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。

　　（十）職業(yè)教育，是指申請人參加的與職業(yè)相關(guān)的資格前教育，以及注冊會(huì)計(jì)師參加的職業(yè)繼續(xù)教育。

　?。ㄊ唬┞殬I(yè)繼續(xù)教育，是指注冊會(huì)計(jì)師在取得執(zhí)業(yè)資格之后，為保持和提高專業(yè)素質(zhì)以勝任其工作而進(jìn)行的學(xué)習(xí)活動(dòng)。

　　第二章　專業(yè)知識(shí)

　　第一節(jié)　總體要求

　　第四條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。

　　第五條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)包括：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)；

　?。ǘ┙M織和企業(yè)知識(shí)；

　?。ㄈ┬畔⒓夹g(shù)知識(shí)。

　　第六條　專業(yè)知識(shí)可用以培養(yǎng)職業(yè)技能。培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的技能、態(tài)度和價(jià)值觀與學(xué)習(xí)知識(shí)本身同樣重要。

　　第七條　注冊會(huì)計(jì)師需要具備的專業(yè)知識(shí)是不斷變化和擴(kuò)展的，從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)也存在差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新其專業(yè)知識(shí)。

　　注冊會(huì)計(jì)師獲取專業(yè)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)通過學(xué)歷教育階段。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)

　　第八條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)，以便為其職業(yè)生涯提供核心的技術(shù)基礎(chǔ)。

　　第九條　會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告；

　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)與內(nèi)部控制；

　?。ㄈ┒悇?wù)；

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)法與商法；

　?。ㄎ澹徲?jì)、審閱及其他鑒證業(yè)務(wù)；

　　（六）金融與財(cái)務(wù)管理；

　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)和負(fù)債的估價(jià)；

　　（八）職業(yè)價(jià)值觀與道德。

　　第十條　會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)思想史；

　?。ǘ┕﹥?nèi)部和外部使用的有關(guān)組織運(yùn)營的報(bào)告的內(nèi)容、概念、結(jié)構(gòu)與含義；

　?。ㄈ┲袊髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則；

　?。ㄋ模?huì)計(jì)監(jiān)管；

　?。ㄎ澹┕芾頃?huì)計(jì)，包括計(jì)劃、預(yù)算、成本管理、質(zhì)量控制、業(yè)績衡量與評(píng)價(jià)；

　?。﹥?nèi)部控制知識(shí)，包括控制的概念、方法與程序；

　?。ㄆ撸┒悇?wù)及其對(duì)財(cái)務(wù)和管理決策的影響；

　?。ò耍┙?jīng)濟(jì)和商業(yè)法律環(huán)境知識(shí)；

　?。ň牛徲?jì)、審閱及其他鑒證服務(wù)的知識(shí)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊檢查以及在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證服務(wù)時(shí)所實(shí)施的程序；

　?。ㄊ┙鹑谂c財(cái)務(wù)管理知識(shí)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析、金融工具、國內(nèi)與國際資本市場及資源管理；

　　（十一）資產(chǎn)和負(fù)債估價(jià)的知識(shí)；

　?。ㄊ┳詴?huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，包括道德責(zé)任和法律責(zé)任；

　?。ㄊ┱头菭I利組織會(huì)計(jì)；

　　（十四）在企業(yè)中對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的應(yīng)用。

　　第三節(jié)　組織和企業(yè)知識(shí)

　　第十一條　組織和企業(yè)知識(shí)能夠提供有關(guān)客戶運(yùn)營及其環(huán)境的知識(shí)，并為職業(yè)技能的運(yùn)用提供背景。

　　組織和企業(yè)知識(shí)包括企業(yè)、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運(yùn)營環(huán)境的知識(shí)。

　　具備組織和企業(yè)知識(shí)并不等同于要求具備承擔(dān)、參與管理的能力和經(jīng)驗(yàn)。

　　第十二條　組織和企業(yè)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)學(xué)；

　?。ǘ┥虡I(yè)環(huán)境；

　　（三）公司治理；

　　（四）商業(yè)道德；

　?。ㄎ澹┙鹑谑袌觯?/p>

　?。┒糠椒?；

　　（七）組織行為；

　?。ò耍┕芾砗蛻?zhàn)略決策；

　?。ň牛┦袌鰻I銷；

　?。ㄊ﹪H商務(wù)與全球化。

　　第十三條　組織和企業(yè)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┖暧^經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)；

　?。ǘ┢髽I(yè)與金融市場及其運(yùn)作；

　?。ㄈ┒糠椒ê徒y(tǒng)計(jì)學(xué)在商業(yè)中的應(yīng)用；

　?。ㄋ模┕局卫砗蜕虡I(yè)道德；

　　（五）組織及其運(yùn)營的環(huán)境，包括主要的經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、技術(shù)、國際和文化因素，以及這些因素的影響和作用；

　　（六）環(huán)境保護(hù)問題和可持續(xù)發(fā)展；

　?。ㄆ撸┙M織中的人際關(guān)系和團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)，包括發(fā)起和應(yīng)對(duì)組織變革的方法；

　?。ò耍┤耸潞腿肆Y源問題；

　?。ň牛╉?xiàng)目管理；

　?。ㄊQ策支持和戰(zhàn)略，包括商業(yè)建議、戰(zhàn)略管理和一般管理；

　?。ㄊ唬┙M織風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄊ┦袌鰻I銷的有關(guān)知識(shí)；

　?。ㄊ﹪H貿(mào)易、國際金融、國際商務(wù)以及全球化進(jìn)程的基本知識(shí)；

　?。ㄊ模┤绾胃鶕?jù)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行整合。

　　第四節(jié)　信息技術(shù)知識(shí)

　　第十四條　信息技術(shù)改變了注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮作用的方式。

　　注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、應(yīng)用信息技術(shù)控制的技能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團(tuán)隊(duì)一起在評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。

　　第十五條　信息技術(shù)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

　?。ㄒ唬┬畔⒓夹g(shù)的基本知識(shí)；

　?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)；

　?。ㄈ?yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識(shí)；

　　（四）信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)和管理知識(shí)。

　　第十六條　信息技術(shù)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）組織和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；

　?。ǘ﹤€(gè)人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識(shí)；

　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)在組織和會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題與發(fā)展；

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架。

　　第三章　職業(yè)技能

　　第十七條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。

　　第十八條　注冊會(huì)計(jì)師需要的職業(yè)技能包括下列五類：

　?。ㄒ唬┲橇寄埽?/p>

　?。ǘ┘夹g(shù)和應(yīng)用技能；

　?。ㄈ﹤€(gè)人技能；

　　（四）人際和溝通技能；

　　（五）組織和企業(yè)管理技能。

　　第十九條　職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育和實(shí)務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過終身學(xué)習(xí)不斷拓展。

　　第二十條　智力技能通常可分為六個(gè)層次（按照由低到高的順序）：

　?。ㄒ唬┲?；

　　（二）理解；

　?。ㄈ?yīng)用；

　?。ㄋ模┓治?；

　?。ㄎ澹┚C合；

　?。┰u(píng)價(jià)。

　　在取得執(zhí)業(yè)資格時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)已經(jīng)具備最高層次的智力技能。

　　第二十一條　智力技能有助于注冊會(huì)計(jì)師在復(fù)雜的組織環(huán)境中解決問題、作出決策及適當(dāng)運(yùn)用判斷。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要的智力技能包括：

　　（一）能夠?qū)Σ煌瑏碓吹男畔⑦M(jìn)行識(shí)別、獲取、組織及理解；

　?。ǘ┠軌蜻M(jìn)行調(diào)查、研究、邏輯思考與分析、推理及質(zhì)疑；

　?。ㄈ┠軌蜃R(shí)別和解決無既定模式的問題（特別是在陌生環(huán)境中）。

　　第二十二條　技術(shù)和應(yīng)用技能包括一般技能和與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的技能，具體包括：

　?。ㄒ唬?shù)理能力；

　?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)能力，包括應(yīng)用和控制信息技術(shù)的能力以及作為信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)者、設(shè)計(jì)者或管理者的能力；

　?。ㄈQ策建模和風(fēng)險(xiǎn)分析；

　?。ㄋ模┯?jì)量；

　　（五）報(bào)告；

　　（六）遵循法律法規(guī)。

　　第二十三條　個(gè)人技能與注冊會(huì)計(jì)師的態(tài)度和行為有關(guān)，個(gè)人技能的培養(yǎng)有助于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)體的學(xué)習(xí)與進(jìn)步。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要的個(gè)人技能包括：

　?。ㄒ唬┠軌蜃晕夜芾恚?/p>

　?。ǘ┚哂袆?chuàng)造力、影響力和自學(xué)能力；

　?。ㄈ┠軌蛟谟邢薜馁Y源中選擇和配置優(yōu)先完成的工作，并能夠按照設(shè)定的工作時(shí)限組織和完成工作；

　?。ㄋ模┠軌蝾A(yù)見和適應(yīng)變化；

　?。ㄎ澹┠軌蛟跊Q策過程中考慮職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度；

　?。┠軌虮３致殬I(yè)懷疑態(tài)度。

　　第二十四條　人際和溝通技能有助于注冊會(huì)計(jì)師基于組織的共同利益與他人共事，接受和傳遞信息，形成合理判斷，并作出有效決策。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要的人際和溝通技能包括：

　?。ㄒ唬┠軌蚺c他人協(xié)商共事，并能夠承受和解決沖突；

　?。ǘ┚邆鋱F(tuán)隊(duì)工作能力；

　?。ㄈ┠軌蚺c不同文化背景或不同智力水平的人員交流；

　?。ㄋ模┠軌蛟诼殬I(yè)環(huán)境中協(xié)商形成解決方案或達(dá)成一致意見；

　?。ㄎ澹┠軌蛲ㄟ^正式或非正式、書面或口頭的溝通方式，有效地表達(dá)、討論、報(bào)告及辯護(hù)觀點(diǎn)；

　?。┠軌蜻M(jìn)行有效的聽取和閱讀，包括對(duì)文化和語言的差異保持敏感；

　　（七）能夠在跨文化環(huán)境中有效工作。

　　第二十五條　組織和企業(yè)管理技能有助于注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)廣闊的商業(yè)視角、管理意識(shí)和全球視野。

　　注冊會(huì)計(jì)師需要的組織和企業(yè)管理技能包括：

　　（一）能夠進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、項(xiàng)目管理、人力管理、資源管理及制定決策；

　?。ǘ┠軌蚪M織和分派任務(wù)，激勵(lì)員工并發(fā)掘其潛能；

　?。ㄈ┚邆漕I(lǐng)導(dǎo)能力；

　?。ㄋ模┚邆渎殬I(yè)判斷能力和洞察力。

　　第二十六條　在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)格外重視對(duì)下列高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)：

　?。ㄒ唬┠軌驊?yīng)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則；

　　（二）能夠評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用情況；

　?。ㄈ┠軌蜻M(jìn)行調(diào)查和抽象邏輯思維，并以質(zhì)疑的態(tài)度進(jìn)行分析；

　　（四）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

　?。ㄎ澹┠軌蜻\(yùn)用職業(yè)判斷；

　?。┚邆涑惺芎徒鉀Q沖突的能力。

　　第二十七條　普通教育對(duì)職業(yè)技能的獲取具有重要作用，并側(cè)重于對(duì)非專業(yè)知識(shí)、智力技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。

　　普通教育至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）理解歷史觀點(diǎn)和事件以及當(dāng)今世界的不同文化，并具有國際視野；

　?。ǘ┝私馊祟愋袨榈幕局R(shí)；

　?。ㄈ┠軌蛞庾R(shí)到當(dāng)今世界存在的各種思想、問題以及國際經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)勢力；

　?。ㄋ模┚哂袛?shù)據(jù)調(diào)查和評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)；

　?。ㄎ澹┠軌蜻M(jìn)行調(diào)查和邏輯思考，并以質(zhì)疑的方式思考問題；

　?。┚哂幸欢ǖ乃囆g(shù)、文學(xué)和科學(xué)鑒賞力；

　?。ㄆ撸┠軌蛞庾R(shí)到個(gè)人價(jià)值觀和社會(huì)價(jià)值觀；

　?。ò耍┠軌蜃鞒鰞r(jià)值判斷。

　　第四章　職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度

　　第二十八條　接受和遵循注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度有助于注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，并在職業(yè)行為中考慮社會(huì)和行業(yè)的利益。

　　是否接受和遵循注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的要求，是區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師與其他人員的重要標(biāo)志。

　　第二十九條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度包括：

　?。ㄒ唬┚S護(hù)公眾利益，在審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；

　?。ǘ┩ㄟ^終身學(xué)習(xí)，培養(yǎng)、保持和提高勝任能力，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；

　?。ㄈ?duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；

　?。ㄋ模┞殬I(yè)行為恰當(dāng)，包括合理確定專業(yè)服務(wù)收費(fèi)，不收取或不支付傭金，不從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，保持與同行的良好工作關(guān)系，不對(duì)自身能力作廣告，以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。

　　第三十條　職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過課程學(xué)習(xí)（特別是專門課程）和實(shí)務(wù)經(jīng)歷實(shí)現(xiàn)。

　　職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)貫穿于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯的始終，并應(yīng)當(dāng)作為注冊會(huì)計(jì)師終身學(xué)習(xí)的內(nèi)容。

　　第三十一條　職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)目標(biāo)包括：

　　（一）維護(hù)公眾利益，保持對(duì)社會(huì)責(zé)任的敏感；

　?。ǘ┎粩噙M(jìn)取和終身學(xué)習(xí)；

　?。ㄈ┱湟曌陨硇抛u(yù)，負(fù)責(zé)任，守時(shí)，有涵養(yǎng)以及尊重他人；

　?。ㄋ模┳袷胤煞ㄒ?guī)。

　　第三十二條　職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的學(xué)習(xí)內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┑赖碌暮x；

　?。ǘ┰瓌t導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向的道德要求及其差異，包括各自的優(yōu)點(diǎn)與不足；

　?。ㄈ?duì)基本道德原則的遵循，包括獨(dú)立、客觀、公正，培養(yǎng)、保持和提高勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密等；

　?。ㄋ模┞殬I(yè)行為和對(duì)執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的遵循；

　?。ㄎ澹┆?dú)立性、職業(yè)懷疑態(tài)度、受托責(zé)任及公眾期望等觀念的含義；

　?。┞殬I(yè)道德和社會(huì)責(zé)任；

　?。ㄆ撸┑赖潞头傻年P(guān)系，包括法律法規(guī)與公眾利益之間的關(guān)系；

　?。ò耍┎坏赖滦袨閷?duì)個(gè)體、行業(yè)乃至社會(huì)產(chǎn)生的后果；

　?。ň牛┥虡I(yè)與公司治理中的道德問題；

　?。ㄊ┳詴?huì)計(jì)師個(gè)體的道德問題，包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。

　　第三十三條　在審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別重視基本道德原則在職業(yè)環(huán)境中的實(shí)現(xiàn)途徑和運(yùn)用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。

　　第三十四條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)過程中始終關(guān)注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突，并對(duì)行業(yè)組織和社會(huì)公眾有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最新期望保持敏感。

　　第五章　實(shí)務(wù)經(jīng)歷

　　第三十五條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格前具備相關(guān)的實(shí)務(wù)經(jīng)歷（以下簡稱“資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷”），且該實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間和強(qiáng)度應(yīng)當(dāng)足以證明其已具備勝任注冊會(huì)計(jì)師工作所必須的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。

　　第三十六條　資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間至少兩年，且應(yīng)為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)領(lǐng)域中的實(shí)務(wù)經(jīng)歷。

　　第三十七條　資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷為申請人提供了有助于其培養(yǎng)勝任能力的職業(yè)環(huán)境。

　　資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷提供的職業(yè)環(huán)境能夠在下列方面培養(yǎng)申請人的勝任能力：

　?。ㄒ唬┰鲞M(jìn)對(duì)組織、企業(yè)運(yùn)作及工作關(guān)系的理解；

　?。ǘ┠軌?qū)?huì)計(jì)工作與其他企業(yè)職能及活動(dòng)相聯(lián)系；

　?。ㄈ?duì)提供服務(wù)的環(huán)境保持敏感；

　?。ㄋ模┡囵B(yǎng)在實(shí)務(wù)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能，并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的能力；

　?。ㄎ澹┯袡C(jī)會(huì)在工作中承擔(dān)逐步增大的責(zé)任。

　　第三十八條　申請人的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷是否符合申請注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的條件，應(yīng)當(dāng)由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供鑒定意見，并報(bào)經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)核準(zhǔn)。

　　申請人的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷應(yīng)當(dāng)在其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)下獲得。

　　第三十九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求，為申請人制定資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷計(jì)劃，并報(bào)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)申請人的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷記錄，與事先制定的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，并評(píng)估計(jì)劃的進(jìn)度，在必要時(shí)考慮調(diào)整計(jì)劃或進(jìn)度。

　　第四十條　督導(dǎo)人有責(zé)任向申請人提供必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，并對(duì)申請人參與項(xiàng)目的績效進(jìn)行考評(píng)。

　　第六章　對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的特殊要求

　　第四十一條　審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備更高水平的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度以及實(shí)務(wù)經(jīng)歷。

　　第四十二條　審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備的勝任能力至少應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬?duì)完成高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)具有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)；

　?。ǘ┠軌蛟谧裱?dú)立性要求的情況下形成結(jié)論；

　?。ㄈ┚邆涑薪雍捅３挚蛻襞c特定審計(jì)業(yè)務(wù)的能力；

　　（四）具備向項(xiàng)目組成員合理分配工作任務(wù)、以最終完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告的能力；

　?。ㄎ澹┠軌虬凑諏徲?jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的要求，指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；

　　（六）能夠?yàn)橐褕?zhí)行的審計(jì)工作進(jìn)行咨詢、評(píng)價(jià)和討論；

　　（七）能夠在充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　第七章　對(duì)特定環(huán)境或特定行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊要求

　　第四十三條　在執(zhí)行特定環(huán)境（如跨境審計(jì)業(yè)務(wù)）或特定行業(yè)（如金融業(yè)）的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備與該特定環(huán)境或特定行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷。

　　第四十四條　注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行跨境審計(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)具備下列方面的專業(yè)知識(shí)：

　　（一）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則；

　　（二）多地點(diǎn)審計(jì)與集團(tuán)審計(jì)的方法；

　?。ㄈ┻m用的上市要求；

　　（四）適用的公司治理要求；

　　（五）適用的當(dāng)?shù)乇O(jiān)管規(guī)定；

　?。┤虻暮彤?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)與商業(yè)環(huán)境。

　　在執(zhí)行跨境審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)意識(shí)到對(duì)職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的應(yīng)用可能受到不同文化背景的影響而更加復(fù)雜。

　　第四十五條　不同行業(yè)的被審計(jì)單位可能存在不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)及慣例，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定行業(yè)的具體情況獲取相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)。

　　第四十六條　在執(zhí)行特定環(huán)境或特定行業(yè)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在該特定環(huán)境或特定行業(yè)中的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷，且審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間和強(qiáng)度應(yīng)當(dāng)足以證明注冊會(huì)計(jì)師已具備必要的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。

　　第八章　職業(yè)繼續(xù)教育

　　第一節(jié)　總體要求

　　第四十七條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念。

　　職業(yè)繼續(xù)教育是資格前職業(yè)教育的延伸，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過職業(yè)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力，以提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。

　　第四十八條　保持并不斷提高勝任能力的主要責(zé)任在于注冊會(huì)計(jì)師自身。

　　注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)為注冊會(huì)計(jì)師履行該責(zé)任提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源，并予以規(guī)范、指導(dǎo)及評(píng)估。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊會(huì)計(jì)師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源，并予以規(guī)范和指導(dǎo)。

　　第四十九條　職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不同注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)、所處的職業(yè)領(lǐng)域和發(fā)展階段的差異，以及職業(yè)環(huán)境的變化。

　　第五十條　注冊會(huì)計(jì)師可以參加有組織的職業(yè)繼續(xù)教育和其他形式的職業(yè)繼續(xù)教育。

　　第五十一條　當(dāng)中斷執(zhí)業(yè)且仍有意愿繼續(xù)執(zhí)業(yè)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)中斷期間按照注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求參加職業(yè)繼續(xù)教育，以保持勝任能力。

　　第二節(jié)　職業(yè)繼續(xù)教育的質(zhì)量特征

　　第五十二條　職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、可計(jì)量的、可驗(yàn)證的、且需要經(jīng)過評(píng)估的學(xué)習(xí)活動(dòng)和結(jié)果。

　　第五十三條　職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的，即通過職業(yè)繼續(xù)教育培養(yǎng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度，應(yīng)當(dāng)與注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)前及未來的職業(yè)工作和責(zé)任相關(guān)。

　　第五十四條　職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可計(jì)量的，即學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠通過學(xué)習(xí)時(shí)間或強(qiáng)度計(jì)量，或能夠通過對(duì)學(xué)習(xí)效果的評(píng)估加以計(jì)量。

　　第五十五條　職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可驗(yàn)證的，即學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗(yàn)證。

　　第五十六條　職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的評(píng)估，以確保注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)繼續(xù)教育符合注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)要求。

　　第三節(jié)　職業(yè)繼續(xù)教育的評(píng)估

　　第五十七條　職業(yè)繼續(xù)教育的評(píng)估應(yīng)當(dāng)綜合考慮注冊會(huì)計(jì)師參加職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況。

　　第五十八條　職業(yè)繼續(xù)教育的投入情況是通過設(shè)置一定的學(xué)習(xí)活動(dòng)量加以評(píng)估的，且設(shè)定的學(xué)習(xí)活動(dòng)量應(yīng)當(dāng)能夠保持和提高注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力。

　　學(xué)習(xí)活動(dòng)量通過學(xué)時(shí)計(jì)量，包括按照注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)定的折合標(biāo)準(zhǔn)將其他計(jì)量單位折合為學(xué)時(shí)。

　　第五十九條　職業(yè)繼續(xù)教育的產(chǎn)出情況需要注冊會(huì)計(jì)師通過提供各種形式的職業(yè)繼續(xù)教育成果，證明其勝任能力得到了保持和提高。

　　能夠證明注冊會(huì)計(jì)師保持和提高勝任能力的職業(yè)繼續(xù)教育成果形式，包括特定學(xué)習(xí)活動(dòng)的結(jié)果、取得的工作績效等。

　　第六十條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地保管與職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況有關(guān)的記錄和證明材料，并應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求提交相關(guān)記錄和證明材料。

　　第六十一條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定期或不定期開展的職業(yè)繼續(xù)教育情況檢查。

　　第九章　附則

　　第六十二條　本指南由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。