正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為規(guī)范和加強信托業(yè)務的會計核算，保護信托財產(chǎn)安全，維護委托人、受托人、受益人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《信托業(yè)務會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起在涉及信托業(yè)務的所有相關(guān)單位（包括委托人、受托人、受益人）及信托項目施行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

　　財政部
二○○五年一月五日

　　

　　信托業(yè)務會計核算辦法

　　一、信托項目的會計處理

　?。ㄒ唬┬磐许椖渴侵甘芡腥烁鶕?jù)信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產(chǎn)的基本單位。

　?。ǘ┬磐许椖繎鳛楠毩⒌臅嫼怂阒黧w，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨立核算信托財產(chǎn)的管理運用和處分情況。各信托項目應單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務報告。不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應相互獨立。

　　信托財產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財產(chǎn)；受托人因信托財產(chǎn)的管理運用、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。

　　信托財產(chǎn)應與屬于受托人所有的財產(chǎn)（以下簡稱固有財產(chǎn)）相區(qū)別，不得歸入受托人的固有財產(chǎn)或者成為固有財產(chǎn)的一部分。信托財產(chǎn)應與委托人未設立信托的其他財產(chǎn)相區(qū)別。

　　（三）信托項目的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。

　　（四）信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的各項資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應收賬款、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　信托項目對委托人未終止確認的信托財產(chǎn)，應設置備查簿進行登記（包括信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設立日的賬面原價或余額、已計提的減值準備，信托文件約定的價值、信托期間等），并按本辦法的規(guī)定予以確認和計量。如委托人未終止確認的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，仍應由委托人計提折舊或進行攤銷，信托項目不應對該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷；如委托人未終止確認的信托財產(chǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應由委托人采用權(quán)益法核算，信托項目不應對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會計期末，信托項目對委托人未終止確認的信托財產(chǎn)不應計提減值準備。

　　（五）信托負債是指信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的負債，包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。

　?。┬磐袡?quán)益是指信托受益人在信托財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負債后的余額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。

　?。ㄆ撸┬磐许椖渴杖胧侵感磐许椖抗芾磉\用、處分信托財產(chǎn)而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。

　　（八）信托項目費用是指信托文件約定由信托項目承擔的各項費用。信托文件中沒有作出約定的，信托項目費用指受托人與委托人協(xié)商達成的書面協(xié)議約定由信托項目承擔的各項費用。

　?。ň牛┬磐许椖坷麧櫴侵感磐许椖吭谝欢〞嬈陂g的經(jīng)營成果。

　　信托項目利潤應按信托文件的約定，分配給信托受益人。

　?。ㄊ┬磐薪K止，受托人應對信托項目作出處理信托事務的清算報告。受益人或者信托財產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。

　　信托終止的，信托財產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：（1）受益人或其繼承人；（2）委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應返還給信托文件規(guī)定的信托財產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財產(chǎn)歸屬人的，也應按上述順序確定歸屬。

　　未被取回的信托財產(chǎn)，在由受托人負責保管期間取得的收益，應歸屬于信托財產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費用由歸屬人承擔。

　?。ㄊ唬┬磐许椖繒嫏n案是記錄和反映信托業(yè)務的重要資料和證據(jù)，具體包括會計憑證、會計賬簿、財務報告、信托項目清算報告等。信托項目會計檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應符合財政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）有關(guān)規(guī)定。

　?。ㄊ┬磐许椖康臅嬆甓茸怨珰v1月1日起至12月31日止。

　　（十三）信托項目與其關(guān)聯(lián)方（該關(guān)聯(lián)方為上市公司）發(fā)生交易形成的損益，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　二、委托人信托業(yè)務的會計處理

　?。ㄒ唬┪腥嗽O立信托時，應視信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財產(chǎn)是否應終止確認（即，將信托財產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同）。

　　1.委托人不是受益人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，則應終止確認該信托財產(chǎn)；否則不應終止確認該信托財產(chǎn)。

　　（1）信托財產(chǎn)終止確認的，委托人應將收到的對價與信托財產(chǎn)賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)處置損益，計入當期損益。

　　（2）信托財產(chǎn)未終止確認的，委托人仍應將其保留在賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)，同時將收到的對價分別確認為一項資產(chǎn)和一項負債。

　?、傥腥藨谠瓕臅嬁颇肯略鲈O“信托財產(chǎn)”明細科目核算，并設置備查簿進行登記，內(nèi)容包括：信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設立日的賬面原價或余額、已計提的減值準備，信托文件約定的價值、信托期間，以及收取的對價等。

　?、谌缥唇K止確認的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應按未設立信托前確定的會計政策進行折舊或攤銷，并于期末合理地計提減值準備；如未終止確認的信托財產(chǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計提減值準備。對未終止確認的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或進行攤銷時，應將計提的折舊額或攤銷額通過“其他業(yè)務支出”等科目核算。

　?、畚腥耸盏绞芤嫒酥Ц兜膶r，應在“其他應付款”科目下增設“信托融資款”明細科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應在類似科目下增設“信托融資款”明細科目核算。

　　在資產(chǎn)負債表上，信托融資款應列入“其他應付款”項目；如信托融資款的期限超過1年，則應并入“其他長期負債”項目。

　　在信托存續(xù)期間，委托人應對所確認的信托融資款按期確認利息費用，并通過“財務費用”等科目核算。

　　④委托人在會計報表附注中，應披露未終止確認的信托財產(chǎn)的性質(zhì)、資產(chǎn)負債表日的賬面價值或余額、當期期末計提的減值準備、當期計提的折舊或攤銷金額等。

　　⑤信托終止日，委托人應將信托財產(chǎn)的清算價值低于信托財產(chǎn)在委托人賬上的賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失。

　　2.委托人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，委托人應終止確認該信托財產(chǎn)，將信托財產(chǎn)視同對外捐贈，確認為當期營業(yè)外支出。

　　3.委托人同是受益人且委托人是唯一受益人的，委托人不應終止確認信托財產(chǎn)，仍應將其保留在賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)。

　　未終止確認的信托財產(chǎn)的核算及披露、信托終止時的核算，比照上述“（一）1.（2）”的有關(guān)規(guī)定處理。

　　信托項目宣布分派信托利潤時，委托人應按享有的份額確認信托收益，并通過“其他業(yè)務收入-信托收益”等科目核算。

　　4.委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，應按如下原則處理：

　?。?）如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，委托人應將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認和持續(xù)確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤，并比照上述“（一）1”的有關(guān)規(guī)定處理；

　?。?）如委托人未將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風險和報酬實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項目，委托人應比照“（一）1.（2）”的有關(guān)規(guī)定處理。

　　5.委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人未支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認和持續(xù)確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤，并分別比照上述“（一）1”和“（一）2”的有關(guān)規(guī)定處理。（二）委托人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人（委托人不是唯一受益人的情況下）或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　?。ㄈ┪腥藢π磐许椖烤哂锌刂茩?quán)的，應將其納入合并會計報表的合并范圍。

　　三、受托人信托業(yè)務的會計處理

　?。ㄒ唬┦芡腥藨葱磐形募?guī)定的計提方法、計提標準，計算確認應由信托項目承擔的受托人報酬。

　　受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報酬的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（二）受托人發(fā)生的為信托項目代墊的信托營業(yè)費用，應確認為對信托項目的債權(quán)。

　　（三）受托人按規(guī)定計提的信托賠償準備金，通過“信托賠償準備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時，按實際支付額，沖減“信托賠償準備金”科目余額，不足沖減的部分直接計入營業(yè)外支出。

　?。ㄋ模┦芡腥藢τ谝呀K止信托項目未被取回的信托財產(chǎn)，應作為代保管業(yè)務進行管理和核算，如信托財產(chǎn)是貨幣資金的，應開立銀行存款專戶存儲。

　?。ㄎ澹┯晌腥说扔嘘P(guān)當事人直接承擔的受托人報酬，應按相關(guān)合同直接記入受托人的“手續(xù)費收入”科目，不與信托項目發(fā)生往來。

　　四、受益人信托業(yè)務的會計處理

　?。ㄒ唬┦芤嫒瞬皇俏腥饲沂芤嫒藳]有支付對價取得信托受益權(quán)的，受益人應將該信托受益權(quán)視同接受捐贈，按信托項目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價值。

　　受益人對取得的信托受益權(quán)，應設置“信托受益權(quán)”科目核算。取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目；信托受益權(quán)處置完畢時，應將“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。

　?。ǘ┦芤嫒瞬皇俏腥饲沂芤嫒酥Ц秾r取得信托受益權(quán)的，受益人應按支付的對價確認該信托受益權(quán)的入賬價值。受益人取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┦芤嫒耸俏腥说?，受益人應按本辦法中“二、委托人信托業(yè)務的會計處理”的有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　（四）信托項目宣布分派信托利潤時，受益人應按享有的份額確認信托收益，通過“其他業(yè)務收入-信托收益”等科目核算。

　　（五）受益人應定期或至少于每年年度終了，對信托項目運營情況進行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應對信托受益權(quán)合理計提減值準備。對信托受益權(quán)計提減值準備，借記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，貸記“信托受益權(quán)減值準備”科目。

　　如有客觀證據(jù)表明，已計提減值準備的信托受益權(quán)的價值其后又得以恢復，應按不考慮減值因素情況下計算確定的信托受益權(quán)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的信托受益權(quán)賬面價值之間的差額，借記“信托受益權(quán)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。

　　（六）受益人不應在信托存續(xù)期間對信托收益權(quán)價值進行攤銷。受益人于信托期間實際收到的相當于信托收益權(quán)價值返還的金額，應沖減信托收益權(quán)的賬面余額。

　?。ㄆ撸┬磐惺找鏅?quán)持有期限未超過1年的，在期末資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目之后、“其他流動資產(chǎn)”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。

　　信托收益權(quán)持有期限超過1年的，在期末資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目之后、“遞延稅項”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。

　　（八）信托終止，受益人取得信托清算財產(chǎn)的價值與“信托受益權(quán)”賬面價值的差額，確認為當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。ň牛┦芤嫒藶樯鲜泄荆遗c委托人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（十）受益人對信托項目具有控制權(quán)的，應將其納入合并會計報表的合并范圍。

　　五、信托項目會計科目和財務報告

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　　┃　│順序號│　 編號　 │　　　　　 會計科目名稱　　　　　 ┃
　　┃　│　　　│　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　 1　│　　　1002│　　　　　　 銀行存款　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃資│　 2　│　　　1003│　　　　　 其他貨幣資金　　　　　 ┃
　　┃產(chǎn)├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　 3　│　　　1100│　　　　　　 拆出資金　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 4　│　　　1101│　　　　　　 短期投資　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 5　│　　　1111│　　　　　　 應收票據(jù)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 6　│　　　1121│　　　　　　 應收股利　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 7　│　　　1122│　　　　　　 應收利息　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 8　│　　　1131│　　　　　　 應收賬款　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 9　│　　　1132│　　　　　應收經(jīng)營租賃款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　10　│　　　1133│　　　　　　其他應收款　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　11　│　　　1141│　　　　　　 壞賬準備　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　12　│　　　1201│　　　　　 買入返售證券　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　13　│　　　1211│　　　　 買入返售信貸資產(chǎn)　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　14　│　　　1301│　　　　　　 客戶貸款　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　15　│　　　1305│　　　　　 貸款損失準備　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　16　│　　　1401│　　　　　 長期股權(quán)投資　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　17　│　　　1402│　　　　　 長期債權(quán)投資　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　18　│　　　1421│　　　　 長期投資減值準備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　19　│　　　1431│　　　　　 融資租賃資產(chǎn)　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　20　│　　　1432│　　　　　應收融資租賃款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　21　│　　　1433│　　　　　　未擔保余值　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　22　│　　　1501│　　　　　　 固定資產(chǎn)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　23　│　　　1502│　　　　　　 累計折舊　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　24　│　　　1505│　　　　 固定資產(chǎn)減值準備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　25　│　　　1601│　　　　　　 無形資產(chǎn)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　26　│　　　1605│　　　　 無形資產(chǎn)減值準備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　27　│　　　1701│　　　　　 長期待攤費用　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　28　│　　　2102│　　　　　　 應付利息　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃負│　29　│　　　2111│　　　　　應付受托人報酬　　　　　┃
　　┃債├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　30　│　　　2121│　　　　　應付受益人收益　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　31　│　　　2131│　　　　　　應付托管費　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　32　│　　　2141│　　　　　　 應交稅金　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　33　│　　　2151│　　　　　　其他應付款　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　34　│　　　2201│　　　　　賣出回購證券款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　35　│　　　2211│　　　　賣出回購信貸資產(chǎn)款　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　36　│　　　2301│　　　　　　 遞延收益　　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　37　│　　　3101│　　　　　　 實收信托　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃權(quán)│　38　│　　　3111│　　　　　　 資本公積　　　　　　 ┃
　　┃益├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　39　│　　　3131│　　　　　　 本年利潤　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　40　│　　　3141│　　　　　　 利潤分配　　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　41　│　　　4101│　　　　　　 利息收入　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃損│　42　│　　　4201│　　　　　　 投資收益　　　　　　 ┃
　　┃益├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　43　│　　　4301│　　　　　　 租賃收入　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　44　│　　　4401│　　　　　　 其他收入　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　45　│　　　4501│　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　46　│　　　4502│　　　　　　 營業(yè)費用　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　47　│　　　4601│　　　　　 資產(chǎn)減值損失　　　　　 ┃
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　　會計科目使用說明

　　1002 銀行存款

　　一、本科目核算信托項目存入商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)的款項。

　　二、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目實際存放在商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)的款項。

　　1003 其他貨幣資金

　　一、本科目核算信托項目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

　　二、其他貨幣資金的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┿y行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（二）銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┐娉鐾顿Y款，是指已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準備進行短期投資的款項。向證券公司等機構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券或買入返售證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”、“買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應設置“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”等明細科目，“存出投資款”每月至少與證券公司等機構(gòu)對賬單核對一次。月份終了，信托項目“存出投資款”賬面余額與證券公司等機構(gòu)對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“存出投資款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目實際持有的其他貨幣資金。

　　1100 拆出資金

　　一、本科目反映信托項目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場拆出的信托資金。

　　二、拆出資金的主要賬務處理

　　拆出資金時，按實際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應計提的拆出資金利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對拆出資金進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的拆出資金應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將拆出資金確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應按拆借單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未到期收回的拆出信托資金本金。

　　1101 短期投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。購入的不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

　　二、短期投資在取得時，應按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實際支付的價款。

　　購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成投資成本。

　　委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，作為短期投資成本。

　　三、短期投資的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徣攵唐谕顿Y時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

　?。ǘ┪腥艘杂袃r證券設立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”等科目。

　?。ㄈ┒唐谕顿Y持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

　?。ㄋ模┏钟泄善逼陂g獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。

　?。ㄎ澹┏鍪鄱唐谕顿Y時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價值，貸記本科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。

　　四、期末，對短期投資應按市價進行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入當期損益。

　　委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認，則期末仍應按成本計量。

　　五、本科目應按短期投資種類設置明細賬，并分別股票、債券、基金等進行明細核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。

　　1111 應收票據(jù)

　　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值入賬；帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。

　　三、應收票據(jù)的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┦盏介_出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。

　　（二）收到應收票據(jù)抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

　?。ㄈ┏治吹狡诘膽掌睋?jù)向銀行貼現(xiàn)時，應按“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應作為應收票據(jù)出售處理，并確認相關(guān)的損益；否則，應作為以應收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。

　　如與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)費用”科目或貸記“利息收入”科目。

　　如與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬尚未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費等費用，借記“營業(yè)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應付款”科目。

　?。ㄋ模掌睋?jù)到期，應分別情況處理：

　　1.收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

　　3.到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再計入收到當期的利息收入。

　　四、持有的應收票據(jù)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的商業(yè)匯票的面值和已計利息。

　　1121 應收股利

　　一、本科目核算信托項目因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利或利潤。

　　二、應收股利的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徣牍善睍r，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資-股票投資”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到應領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘν夤蓹?quán)投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。

　　1122 應收利息

　　一、本科目核算信托項目應收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。

　　二、應收利息的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徺I債券時，按實際支付的價款扣除應計的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息）后的余額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┏鍪蹅瘯r，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應收利息，貸記本科目，按計提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　?。ㄈ┩瑯I(yè)之間拆出資金按期計提利息時，按應計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（四）發(fā)放貸款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應收取的利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ㄎ澹┵I入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計提利息時，按應計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。

　?。┛蛻糍J款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。

　　已計提應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：

　　1.本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

　　2.本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　（七）拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。具體賬務處理比照上述“（六）”的規(guī)定進行處理。

　　三、本科目應按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目已計提尚未收回的利息等。

　　1131 應收賬款

　　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應收賬款。

　　委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款，按信托文件約定的價值，作為應收賬款的入賬價值。

　　二、應收賬款的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┪腥艘詰召~款設立信托時，按信托文件約定的價值，借記“應收賬款”科目，貸記“實收信托”科目。

　　（二）經(jīng)營發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（三）信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將應收賬款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款，如委托人未終止確認，則不計提壞賬準備。

　　三、本科目應按應收賬款的類別、債務人單位設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應收賬款。

　　1132 應收經(jīng)營租賃款

　　一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應向承租人收取的租金。

　　二、信托項目應采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認為收入。

　　在提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進行分配；在承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。

　　三、發(fā)生的初始直接費用，應確認為當期費用。

　　四、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應按出租人對類似應折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊。

　　五、或有租金應在實際收到時確認為當期收入。

　　六、應收經(jīng)營租賃款的主要賬務處理

　　（一）期末確認租金收入時，按確認的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（二）發(fā)生初始直接費用時，按實際發(fā)生額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄈ┗蛴凶饨饘嶋H發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

　　七、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收經(jīng)營租賃款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收經(jīng)營租賃款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將應收經(jīng)營租賃款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　八、本科目應按承租人設置明細賬，進行明細核算。九、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。

　　1133 其他應收款

　　一、本科目核算信托項目除應收利息、應收股利、應收賬款、應收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應收、暫付款項，包括新股申購、應收的各種賠款、罰款等。

　　二、發(fā)生各種其他應收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應收款時，按實際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將其他應收款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

　　四、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應收款。

　　1141 壞賬準備

　　一、本科目核算信托項目對應收款項計提的壞賬準備。

　　信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收款項進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關(guān)約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　計提壞賬準備的應收款項包括拆出資金本金、應收賬款、應收經(jīng)營租賃款、其他應收款、應收融資租賃款（扣除未實現(xiàn)融資收益的差額）等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應收利息。

　　二、受托人應根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應作詳細的披露。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，應根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

　?。ㄒ唬┊斈臧l(fā)生的應收款項；

　?。ǘ┯媱潓湛铐椷M行重組；

　?。ㄈ贞P(guān)聯(lián)方的款項；

　　（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。

　　持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　三、計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記本科目；當期應計提的壞賬準備小于其賬面余額的，應按其差額沖減已計提的壞賬準備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目。

　　四、對于確實無法收回而確認為壞賬的應收款項，按確認為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應按實際收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬準備。

　　1201 買入返售證券

　　一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務買入證券所融出的資金。

　　二、買入返售證券的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┩ㄟ^國家規(guī)定的場所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┵I入返售證券在當期沒有到期的，期末應計提利息。計提利息時，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應按不同交易場所、不同期限買入返售證券的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。

　　1211 買入返售信貸資產(chǎn)

　　一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務買入信貸資產(chǎn)所融出的資金。

　　二、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務處理

　　（一）買入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┵I入返售信貸資產(chǎn)在當期沒有到期的，期末應計提利息。計提利息時，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。

　　1301 客戶貸款

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。

　　二、客戶貸款的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┪腥艘孕刨J資產(chǎn)設立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本。

　?。ǘ┌l(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應計提的貸款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　?。ㄈ┊斂蛻糍J款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。

　　已計提應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：

　　1.本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

　　2.本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應對客戶貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。委托人以信貸資產(chǎn)設立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備。

　　四、本科目應按借款人設置明細賬，進行明細核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。

　　1305 貸款損失準備

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的損失準備。

　　二、貸款損失準備應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時足額計提貸款損失準備。

　　委托人以信貸資產(chǎn)設立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備。

　　三、期末計提貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準備”科目，貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失-計提貸款損失準備”科目，貸記本科目；應計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準備。

　　1401 長期股權(quán)投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

　　二、對外進行的長期股權(quán)投資，應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　如信托項目對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應采用成本法核算；如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。

　　通常情況下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應采用權(quán)益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應采用成本法核算。

　　委托人以長期股權(quán)投資設立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認，信托項目不對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。

　　三、本科目應設置以下兩個明細科目：

　?。ㄒ唬┕善蓖顿Y；

　?。ǘ┢渌蓹?quán)投資。

　　四、采用權(quán)益法核算的，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。

　　五、長期股權(quán)投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　?。ǘ┪腥艘蚤L期股權(quán)投資設立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本。

　　六、取得長期股權(quán)投資的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┱J購股票付款時，按實際支付的價款（包含支付的稅金、手續(xù)費等費用），借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）委托人以長期股權(quán)投資設立信托而取得的長期股權(quán)投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“實收信托”科目。

　?。ㄈ┮云渌绞竭M行股權(quán)投資（如對其他企業(yè)的股權(quán)投資），按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　七、成本法的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂銜r，除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應保持不變。

　?。ǘ┕蓹?quán)持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。確認的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本信托項目享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

　　八、權(quán)益法的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┎捎脵?quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。

　?。ǘ┎捎脵?quán)益法核算時，如長期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應調(diào)整初始投資成本。取得投資時，應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股權(quán)投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積-股權(quán)投資準備”科目。

　　股權(quán)投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權(quán)投資差額）。

　?。ㄈ┎捎脵?quán)益法核算時，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資收益。期末，按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

　　確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。如被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

　　（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積－股權(quán)投資準備”科目。

　　（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按持股比例計算應分享的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　?。┮蜃芳油顿Y等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權(quán)投資差額。

　　因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應收股利”科目，按應沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應確認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。

　　九、處置股權(quán)投資時，應按實際取得的價款，借記“銀行存款”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應按短期投資成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計入當期損益。按確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　十一、信托項目應定期對長期股權(quán)投資進行檢查，如長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計入當期損益。

　　委托人以長期股權(quán)投資設立信托而收到的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認，則不計提減值準備。

　　十二、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

　　十三、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。

　　1402 長期債權(quán)投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

　　二、本科目應設置以下明細科目（一）債券投資，本明細科目下還應設置“面值”和“溢折價”明細賬進行明細核算；

　?。ǘ┢渌麄鶛?quán)投資。

　　三、長期債權(quán)投資的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徣腴L期債券時，按債券面值，借記本科目（債券投資-面值），按應收債券利息，借記“應收利息”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“營業(yè)費用”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資-溢折價）。

　　（二）長期債券應計利息，應區(qū)別情況處理：

　　1.面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　2.溢價或折價購入的債券，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法應采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進行攤銷。

　　溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資-溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應計利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（債券投資-溢折價），按應計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。

　?。ㄈ┏鍪刍蚴栈貍鞠?，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資-面值），按已計利息部分，貸記“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資-溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　?。ㄋ模┵徣氲目赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進行賬務處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價）、“應收利息”科目。

　?。ㄎ澹┻M行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實際支付的價款，借記本科目（其他債權(quán)投資-本金），貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應計的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資）、“應收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

　　四、信托項目應定期對長期債權(quán)投資進行檢查，如長期債權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計入當期損益。

　　五、本科目應按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細核算，并按債權(quán)種類設置明細賬。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的長期債權(quán)投資的成本和未攤銷的溢折價金額。

　　1421 長期投資減值準備

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資所計提的長期投資減值準備。

　　委托人以長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資設立信托而取得的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，如委托人未終止確認，則不計提減值準備。

　　二、信托項目應在期末或者至少在每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導致長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應按可收回金額低于其賬面價值的差額計提長期投資減值準備。長期投資減值準備應按單項投資計提。

　　三、對有市價的長期投資是否應計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

　?。ㄒ唬┦袃r持續(xù)2年低于賬面價值；

　　（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

　?。ㄈ┍煌顿Y單位當年發(fā)生嚴重虧損；

　?。ㄋ模┍煌顿Y單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　?。ㄎ澹┍煌顿Y單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　對無市價的長期投資是否應計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

　?。ㄒ唬┯绊懕煌顿Y單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　?。ǘ┍煌顿Y單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；

　?。ㄈ┍煌顿Y單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

　?。ㄋ模┯凶C據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　四、期末，按長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計提的長期投資減值準備”，貸記本科目。

　　如已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計提的長期投資減值準備”科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的長期投資減值準備。

　　1431 融資租賃資產(chǎn)

　　一、本科目核算信托項目對外開展融資租賃業(yè)務而購置的固定資產(chǎn)的實際成本。

　　二、融資租賃資產(chǎn)的成本包括租賃資產(chǎn)的價款、貿(mào)易手續(xù)費、銀行手續(xù)費、運輸費、運輸保險費、倉儲保管費、財產(chǎn)保險費、相關(guān)稅款和租前借款費用（指從出租人支付設備價款或?qū)嶋H負擔與承租人有關(guān)的費用之日起至租賃開始日止所產(chǎn)生的借款費用，下同）等，如租賃資產(chǎn)是從境外購入的，還應包括境外運輸費、境外運輸保險費和進口關(guān)稅。

　　三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徶米赓U資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┰谧赓U開始日，按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值的金額，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記本科目，按上述科目計算后的差額，貸記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目。

　?。ㄈ┰谧赓U談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄋ模┟科谑盏阶饨饡r，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認租金―收入時，借記“遞延收益未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

　?。ㄎ澹┳赓U期限屆滿時的會計處理

　　1.存在擔保余值，不存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　存在擔保余值，同時存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　存在未擔保余值，不存在擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“未擔保余值”科目。

　　擔保余值和未擔保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，無需作賬務處理，只需進行相應的備查登記。

　　2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在作出相應的賬務處理。

　　如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　　3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如還存在未擔保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未擔保余值”科目。

　　四、本科目應按承租人、租賃資產(chǎn)種類設置明細賬，進行明細核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目已購置但尚未租賃的資產(chǎn)和租賃期滿返還的租賃資產(chǎn)的實際成本。

　　1432 應收融資租賃款

　　一、本科目核算信托項目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)而應向承租人收取的各種款項。

　　二、租賃開始日，出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為遞延收益（未實現(xiàn)融資收益）。

　　未實現(xiàn)融資收益應在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的租賃收入。分配時，應采用實際利率法計算當期應確認的租賃收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　三、超過一個租金支付期未收到租金的，應停止確認租賃收入，其已確認的租賃收入，應予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為租賃收入。

　　四、在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，應確認為當期費用。

　　五、或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入。

　　六、應收融資租賃款的主要賬務處理

　　（一）在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記本科目，按未擔保余值的金額，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目。

　?。ǘ┌l(fā)生的初始直接費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄈ┟科谑盏阶饨饡r，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。同時，每期確認租金收入時，借記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

　?。ㄋ模┗蛴凶饨饘嶋H發(fā)生時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

　?。ㄎ澹┳赓U期限屆滿時的會計處理

　　1.存在擔保余值，不存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　存在擔保余值，同時存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目、“未擔保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　存在未擔保余值，不存在擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目。

　　擔保余值和未擔保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，無需作賬務處理，只需進行相應的備查登記。

　　2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在作出相應的賬務處理。

　　如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　　3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如還存在未擔保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未擔保余值”科目。

　　七、信托項目應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。

　　如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入。未擔保余值增加時，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

　　期末，未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目。同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“資產(chǎn)減值損失－計提的未擔保余值減值準備”科目，貸記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目；同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計提的未擔保余值減值準備”科目。

　　八、期末，信托項目應根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。

　　計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。對于確實無法收回的應收融資租賃款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　九、本科目應按承租人設置明細賬，進行明細核算。

　　十、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的融資租賃資產(chǎn)的本金和未實現(xiàn)的融資收益。

　　1433 未擔保余值

　　一、本科目核算信托項目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔保余值。

　　二、租賃開始日，出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為遞延收益（未實現(xiàn)融資收益）。

　　三、未擔保余值的主要賬務處理

　　（一）在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值的金額，借記本科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　（二）租賃期限屆滿時的會計處理

　　1.存在擔保余值，不存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　存在擔保余值，同時存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目、“應收融資租賃款”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　存在未擔保余值，不存在擔保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　擔保余值和未擔保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，無需作賬務處理，只需進行相應的備查登記。

　　2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在作出相應的賬務處理。

　　如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　　3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如還存在未擔保余值，借記“其他收入”科目，貸記本科目。

　　四、信托項目應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。

　　如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入。未擔保余值增加時，不作任何調(diào)整。

　　期末，未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記本科目。同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“資產(chǎn)減值損失－計提的未擔保余值減值準備”科目，貸記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目；同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計提的未擔保余值減值準備”科目。

　　五、本科目應按承租人、租賃資產(chǎn)種類等設置明細賬，進行明細核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔保余值。

　　1501 固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而取得的固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為實現(xiàn)特定信托目的，如出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過1年；（三）單位價值較高。

　　二、固定資產(chǎn)應按取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應根據(jù)具體情況分別確定：

　?。ㄒ唬┵徶玫牟恍枰?jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。

　　如一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　?。ǘ┦盏轿腥俗鳛樾磐袠说霓D(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等相關(guān)稅費。

　　三、固定資產(chǎn)增加的主要賬務處理

　　（一）購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┪腥艘怨潭ㄙY產(chǎn)為標的設立信托而轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價值加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“實收信托”、“銀行存款”等科目。

　　四、固定資產(chǎn)減少的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┩顿Y轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該固定資產(chǎn)凈值，借記“營業(yè)費用”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按捐贈固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目；同時，按該項固定資產(chǎn)已提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　?。ㄈ┏鍪酃潭ㄙY產(chǎn)時，按收到的金額，借記“銀行存款”，按計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營業(yè)費用”科目；同時，按該項固定資產(chǎn)已提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　五、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，應單設明細科目進行核算。租賃開始日，按租出固定資產(chǎn)原價，借記本科目（經(jīng)營租出固定資產(chǎn)），貸記本科目（在用固定資產(chǎn)）。

　　六、對固定資產(chǎn)應定期或者至少每年實地盤點一次。

　　七、應為信托項目設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

　　八、本科目期末借方余額，反映信托項目期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　1502 累計折舊

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而取得固定資產(chǎn)的累計折舊。

　　二、根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，合理地確定其預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時備置于受托人所在地，以供委托人、受益人等有關(guān)各方查閱。

　　已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。

　　三、委托人以固定資產(chǎn)設立信托而取得的固定資產(chǎn)，如委托人未終止確認，不計提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)也不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（包括房屋和建筑物、各類設備、融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等）應計提折舊。

　　四、固定資產(chǎn)的折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

　　五、固定資產(chǎn)應按月提取折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　六、固定資產(chǎn)按月計提折舊時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

　　七、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。

　　八、本科目期末貸方余額，反映信托項目已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

　　1505 固定資產(chǎn)減值準備

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而取得固定資產(chǎn)所計提的固定資產(chǎn)減值準備。

　　委托人以固定資產(chǎn)設立信托而取得的固定資產(chǎn)，如委托人未終止確認，則不計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　二、信托項目應定期或至少于每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形，應計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；

　?。ǘ┢髽I(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

　?。ㄈ┩谑袌隼实却蠓忍岣撸M而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

　　（四）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

　?。┢渌锌赡鼙砻髻Y產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　　三、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。

　　如有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記本科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的固定資產(chǎn)減值準備的余額。

　　1601 無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、商標、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

　　二、無形資產(chǎn)在取得時，應按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：

　?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

　?。ǘ┦盏降奈腥俗鳛樾磐袠说霓D(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按信托文件約定的價值作為實際成本。

　　（三）購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為實際成本。

　　三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徣霟o形資產(chǎn)時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┦盏降奈腥俗鳛樾磐袠说霓D(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”科目。

　　（三）出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的成本時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關(guān)科目。

　?。ㄋ模┏鍪蹮o形資產(chǎn)時，按實際取得的收入，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營業(yè)費用”科目。

　　四、無形資產(chǎn)的取得成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益；處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。如預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　?。ㄒ唬┖贤?guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；

　?。ǘ┖贤瑳]有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；

　　（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；

　　如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

　　攤銷時，按攤銷金額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

　　委托人以無形資產(chǎn)設立信托而取得的無形資產(chǎn)，如委托人未終止確認，則不予攤銷。

　　五、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細賬，進行明細核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。

　　1605 無形資產(chǎn)減值準備

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而取得無形資產(chǎn)所計提的無形資產(chǎn)減值準備。

　　委托人以無形資產(chǎn)設立信托而取得的無形資產(chǎn)，如委托人未終止確認，則不計提無形資產(chǎn)減值準備。

　　二、信托項目應定期或至少在每年年度終了對各項無形資產(chǎn)進行檢查。如發(fā)現(xiàn)存在下列一種或數(shù)種情況，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：

　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

　　（二）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；

　?。ㄈ┢渌阋员砻髟摕o形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　三、只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，才能將以前已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不應超過已計提的減值準備的賬面余額。

　　四、期末，無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計提的無形資產(chǎn)減值準備”，貸記本科目。如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已提取的無形資產(chǎn)減值準備余額。

　　1701 長期待攤費用

　　一、本科目核算信托項目已經(jīng)支出的，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。

　　二、長期待攤費用應在信托期限內(nèi)分期平均攤銷。如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

　　三、發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、本科目應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按費用項目披露其攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。

　　2102 應付利息

　　一、本科目核算信托項目因賣出回購證券、賣出回購信貸資產(chǎn)等應支付的利息，以及應支付受益人在信托項目設立期間的活期存款利息。

　　二、按期計提各項利息時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應按應付利息的類別和債權(quán)人設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提但尚未支付的利息。

　　2111 應付受托人報酬

　　一、本科目核算信托項目根據(jù)信托文件的約定，在管理運用、處分信托財產(chǎn)過程中，應付未付給受托人的、由信托項目承擔的信托管理報酬，包括手續(xù)費收入、服務傭金等。

　　二、按信托文件規(guī)定計提受托人報酬時，按計提的報酬，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；支付時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目期末貸方余額，反映信托項目尚未支付給受托人的信托管理報酬余額。

　　2121 應付受益人收益

　　一、本科目核算信托項目根據(jù)信托文件的約定，由信托項目利潤分配產(chǎn)生的、應付未付給受益人的收益。

　　二、分配信托收益（利潤）時，按應付收益，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應按受益人設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映已經(jīng)分配尚未支付給受益人收益的余額。

　　2131 應付托管費

　　一、本科目核算信托項目根據(jù)信托文件的約定，應由信托財產(chǎn)承擔的、應付未付給信托資金托管人的管理費用。

　　二、按信托文件規(guī)定計提托管人管理費時，按計提的管理費，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；支付時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應按托管人設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已經(jīng)計提尚未支付給托管人的管理費余額。

　　2141 應交稅金

　　一、本科目核算信托項目在管理信托財產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，根據(jù)國家稅法規(guī)定，應由信托財產(chǎn)承擔的各種稅金。

　　交納的印花稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。

　　二、計提各項應交稅金時，按應交金額，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目；繳納稅款時，按實際繳納的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應按稅種設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目尚未繳納的稅金及附加；期末如為借方余額，反映信托項目多交的稅金及附加。

　　2151 其他應付款一、本科目核算在管理和運用信托財產(chǎn)過程中發(fā)生的除應付利息、應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費等以外的各項應付款項。

　　二、發(fā)生各項應付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應按債權(quán)人和應付款項的類別設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目尚未支付的各項應付款項。

　　2201 賣出回購證券款

　　一、本科目核算信托項目按規(guī)定進行證券回購業(yè)務賣出證券融入的款項。

　　二、賣出回購證券款的主要賬務處理（一）賣出回購證券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。

　　（二）賣出的回購證券在當期沒有到期的，期末應計提賣出回購證券利息。期末，按計提的利息，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應付利息”科目。

　?。ㄈ┳C券到期回購時，按賣出回購證券的成本，借記本科目，按已計應付利息，借記“應付利息”科目，按實際支付的價款，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)費用”科目。

　　三、本科目應按賣出回購證券種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目賣出回購證券融入款項的余額。

　　2211 賣出回購信貸資產(chǎn)款

　　一、本科目核算信托項目通過銀行進行信貸資產(chǎn)回購業(yè)務賣出信貸資產(chǎn)融入的款項。

　　二、賣出回購信貸資產(chǎn)款的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵u出回購信貸資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┵u出回購信貸資產(chǎn)在當期沒有到期的，期末應計提賣出回購信貸資產(chǎn)利息。期末，按計提的利息，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應付利息”科目。

　?。ㄈ┬刨J資產(chǎn)到期回購時，按賣出回購信貸資產(chǎn)的成本，借記本科目，按已計應付利息，借記“應付利息”科目，按實際支付的價款，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)費用”科目。

　　三、本科目應按賣出回購信貸資產(chǎn)種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目賣出回購信貸資產(chǎn)融入款項的余額。

　　2301 遞延收益

　　一、本科目核算信托項目由融資租賃業(yè)務所產(chǎn)生的應收而尚未收到的融資收益總額，即未實現(xiàn)融資收益。

　　二、未實現(xiàn)融資收益應在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的租賃收入。分配時，應采用實際利率法計算當期應確認的租賃收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　三、超過一個租金支付期未收到租金的，應停止確認租賃收入，其已確認的租賃收入，應予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為租賃收入。

　　四、遞延收益的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┟科诖_認租金收入時，借記本科目（未實現(xiàn)融資收益），貸記“租賃收入”科目。

　?。ǘ┏^一個租金支付期未收到租金時，應停止確認租金收入，對原已計提的“租賃收入”，予以沖回，轉(zhuǎn)入表外核算。待實際收到租金時，借記本科目（未實現(xiàn)融資收益），貸記“租賃收入”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（未實現(xiàn)融資收益）。

　　五、在編制資產(chǎn)負債表時，“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”應作為“應收融資租賃款”的抵減項目列示。

　　六、本科目期末貸方余額，反映信托項目未實現(xiàn)融資收益的余額，即未實現(xiàn)融資收益的總額減去已確認為租賃收入部分后的余額。

　　3101 實收信托

　　一、本科目核算信托項目取得的信托財產(chǎn)的初始價值。

　　如受益人要求將應付未來受益人收益轉(zhuǎn)增實收信托，也通過本科目核算。

　　二、實收信托的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┪腥艘袁F(xiàn)金設立信托的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　如委托人以非現(xiàn)金資產(chǎn)設立信托，按信托文件約定的價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　?。ǘ┌词芤嫒艘髮段锤兜氖芤嫒耸找孓D(zhuǎn)增實收信托，借記“應付受益人收益”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按受益人設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目實收信托的余額。

　　3111 資本公積

　　一、本科目核算信托項目取得的資本公積。

　　二、本科目應設置以下明細科目：

　?。ㄒ唬┕蓹?quán)投資準備；

　?。ǘ┢渌Y本公積。

　　三、資本公積的主要賬務處理

　　采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應調(diào)整初始投資成本。取得投資時，應按初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資－股票投資（投資成本）”科目，貸記本科目（股權(quán)投資準備）。

　　其他業(yè)務形成資本公積時，按相關(guān)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（其他資本公積）。

　　四、本科目應按資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目實有的資本公積。

　　3131 本年利潤

　　一、本科目核算信托項目本年度實現(xiàn)的信托利潤（或發(fā)生虧損）的總額。

　　二、期末或信托合同約定日，應將信托收入類科目余額和信托費用類科目余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“利息收入”、“投資收益”、“租賃收入”、“其他收入”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。

　　三、年度終了或每滿一個信托分配期，將收入和支出相抵后，結(jié)出實現(xiàn)的凈利潤。

　　四、本科目期末余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　3141 利潤分配

　　一、本科目核算信托項目利潤分配和累計未分配信托利潤或虧損的余額。

　　二、年度終了或信托期滿，應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目；虧損作相反分錄。

　　三、向受益人分配信托利潤時，借記本科目，貸記“應付受益人收益”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目歷年積存的尚未分配的信托利潤或累計虧損。

　　4101 利息收入

　　一、本科目核算信托項目因存款、拆放、貸款、辦理回購業(yè)務而取得的利息收入。

　　二、利息收入的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┦盏姐y行、清算機構(gòu)等各項存款的利息，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┎鸪鲑Y金應按期計提利息并確認收入。按期計提利息時，借記“應收利息”科目，貸記本科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。

　?。ㄈ┵J款應按期計提利息并確認收入。按期計提利息時，借記“應收利息”科目，貸記本科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。

　?。ㄋ模┵I入返售證券利息收入的主要賬務處理

　　1．通過證券交易所買入返售證券，按期計提利息，借記“應收利息”科目，貸記本科目；證券到期返售時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”科目，按返售證券的賬面余額，貸記“買入返售證券”科目，按計提的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記本科目。

　　2．通過銀行間證券市場買入返售證券，按期計提利息，借記“應收利息”科目，貸記本科目；證券到期返售時，按實際收到金額，借記“銀行存款”科目，按返售證券的賬面余額，貸記“買入返售證券”科目，按計提的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記本科目。

　?。ㄎ澹┵I入返售信貸資產(chǎn)到期返售時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買入返售信貸資產(chǎn)”科目，按計提的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記本科目。

　　三、當客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。

　　已計提應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應收利息金額，借記本科目，貸記“應收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：

　?。ㄒ唬┍窘鹞从馄?，且有客觀證據(jù)表明借款方將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┍窘鹞从馄冢覠o客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”等科目。

　　四、當拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。具體賬務處理比照上述“三”的規(guī)定進行處理。

　　五、本科目應按利息收入種類和相關(guān)單位設置明細賬，進行明細核算。

　　六、期末，應將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　4201 投資收益

　　一、本科目核算信托項目對外投資（含股票投資、債券投資、基金投資等）所取得的收益或發(fā)生的損失。

　　二、出售短期持有的股票、債券或到期收回短期債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利和利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應收股利”等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；如為凈虧損，作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售行為符合信托文件的約定；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；信托項目已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。

　　轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回長期股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目；按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　四、認購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應于每期結(jié)賬時，按應計的利息，借記“長期債權(quán)投資”科目或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權(quán)投資”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應于每期結(jié)賬時，按應計利息，借記“長期債權(quán)投資”科目或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權(quán)投資”科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。

　　出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金，貸記“長期債權(quán)投資”（面值）科目，按已計未收利息，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資-應計利息）”、“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記“長期債權(quán)投資（債券投資-溢折價）”科目，按其差額，貸記或借記本科目；按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　五、本科目應按投資收益的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　六、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　4301 租賃收入

　　一、本科目核算信托項目經(jīng)營租賃、融資租賃而取得的租金收入和分期實現(xiàn)的融資收益。

　　二、經(jīng)營租賃情況下，每期確認租金收入時，借記“應收經(jīng)營租賃款”等科目，貸記本科目；實際收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收經(jīng)營租賃款”科目。

　　融資租賃情況下，每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當期應確認的融資租賃收入，借記“遞延收益－未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記本科目。

　　或有租金實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

　　三、本科目應按租賃資產(chǎn)種類、承租人設置明細賬，進行明細核算。

　　四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　4401 其他收入

　　一、本科目核算信托項目除存款、拆放、貸款、租賃、證券投資、股權(quán)投資外的其他收入，如信托財產(chǎn)處置收入、代理收入、財產(chǎn)使用權(quán)收入等。

　　二、確認其他收入時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目應分別收入種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、期末，應將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應余額。

　　4501 營業(yè)稅金及附加

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)過程中發(fā)生的、按稅法規(guī)定應由信托項目承擔的營業(yè)稅金及附加。

　　二、根據(jù)實現(xiàn)的信托項目收入計提稅金時，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。

　　三、期末，應將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　4502 營業(yè)費用

　　一、本科目核算信托項目信托文件約定由信托財產(chǎn)負擔的，因管理信托業(yè)務而發(fā)生的可以直接歸屬于該項信托項目的費用，包括利息支出、賣出回購證券支出、賣出回購信貸資產(chǎn)支出、累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷、受托人報酬、托管費、律師費、審計評級費、資料印刷費、發(fā)行費等。

　　二、信托項目發(fā)生費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

　　三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

　　四、期末，應將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　4601 資產(chǎn)減值損失

　　一、本科目核算信托項目按規(guī)定計提（或轉(zhuǎn)回）應計入損益的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、貸款損失準備等。

　　二、計提固定資產(chǎn)減值準備時，按固定資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的部分，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。

　　如有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。

　　三、計提無形資產(chǎn)減值準備時，按無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的部分，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“無形資產(chǎn)減值準備”本科目，貸記本科目。

　　四、計提壞賬準備、長期投資減值準備、貸款損失準備時，按確認的減值準備金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目；如其后有跡象表明導致發(fā)生減值準備的因素發(fā)生變化，使得原計提減值準備的資產(chǎn)的價值恢復而轉(zhuǎn)回減值準備，按轉(zhuǎn)回的金額，借記“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

　　五、本科目應按計提準備的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　六、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

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　　會計報表格式

　　編號　　　　　　　會計報表名稱　　　　　　　　　編報期

　　會信項目01表　　　信托項目資產(chǎn)負債表　　　　　　中期報告、年度報告

　　會信項目02表　　　信托項目利潤及利潤分配表　　　中期報告、年度報告

　　信托項目資產(chǎn)負債表

　　編制單位：　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　會信項目01表

　　信托項目名稱：　　　　　　　信托期限：　　　　　　　單位：元

　　信托資產(chǎn)　　 年初數(shù)　 期末數(shù)　信托負債和信托權(quán)益　　 年初數(shù)　期末數(shù)

　　信托資產(chǎn)：　　　　　　　　　　信托負債：

　　貨幣資金　　　　　　　　　　　應付受托人報酬

　　拆出資金　　　　　　　　　　　應付托管費

　　應收款項　　　　　　　　　　　應付受益人收益

　　買入返售資產(chǎn)　　　　　　　　　其他應付款項

　　短期投資　　　　　　　　　　　應交稅金

　　長期債權(quán)投資　　　　　　　　　賣出回購資產(chǎn)款

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　其他負債

　　客戶貸款　　　　　　　　　信托負債合計

　　應收融資租賃款　　　　　　信托權(quán)益：

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　實收信托

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　資本公積

　　長期待攤費用　　　　　　　　　未分配利潤

　　其他資產(chǎn)　　　　　　　　　信托權(quán)益合計

　　信托資產(chǎn)總計　　　　　　　　　信托負債及信托權(quán)益總計

　　信托項目利潤及利潤分配表

　　編制單位：　　　　　　　　　　 年　月　　　　　　　會信項目02表

　　信托項目名稱：　　　　　　　　 信托期限：　　　　　單位：元

　　項目　　　　　　　　　　　　　　 本月數(shù)　　　　　　　　 本年累計數(shù)

　　一、營業(yè)收入

　　利息收入

　　投資收益

　　租賃收入

　　其他收入

　　二、營業(yè)費用

　　三、營業(yè)稅金及附加

　　四、扣除資產(chǎn)損失前的信托利潤

　　 減：資產(chǎn)減值損失

　　五、扣除資產(chǎn)損失后的信托利潤

　　 加：期初未分配信托利潤

　　六、可供分配的信托利潤

　　 減：本期已分配信托利潤

　　七、期末未分配信托利潤

　　信托項目會計報表編制說明

　　信托項目資產(chǎn)負債表編制說明

　　1．本表反映一定時點信托資產(chǎn)、信托負債和信托權(quán)益的情況。本表信托資產(chǎn)總計等于信托負債及信托權(quán)益總計。

　　2．本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末信托資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如本年度信托資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應對上年年末信托資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　　3．本表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容及填列方法：

　?。?）“貨幣資金”項目，反映期末信托財產(chǎn)銀行賬戶中存放款項以及其他貨幣資金的總和。本項目應根據(jù)“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額加總填列。

　?。?）“拆出資金”項目，反映信托項目尚未收回的同業(yè)拆出資金本金。本項目應根據(jù)“拆出資金”科目的期末借方余額減去“壞賬準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額填列。

　　（3）“應收款項”項目，反映信托項目期末尚未收回的各種應收款項。本項目應根據(jù)“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“應收票據(jù)”、“應收經(jīng)營租賃款”科目期末借方余額減去“壞賬準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額填列。

　　“應收賬款”、“其他應收款”科目期末如為貸方余額，應在“其他應付款項”項目反映。

　?。?）“買入返售資產(chǎn)”項目，反映期末已買入但尚未到期返售的證券、信貸資產(chǎn)的實際成本。本項目應根據(jù)“買入返售證券”、“買入返售信貸資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　?。?）“短期投資”項目，反映期末尚未賣出的投資期限在1年以內(nèi)（含1年）的股票投資、債券投資、基金投資等金融產(chǎn)品投資的實際成本。本項目應根據(jù)“短期投資”科目期末余額填列。

　?。?）“長期債權(quán)投資”項目，反映期末持有的不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目期末余額減去“長期投資減值準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析填列。

　?。?）“長期股權(quán)投資”項目，反映期末持有的不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項目應根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長期投資減值準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析填列。

　?。?）“客戶貸款”項目，反映期末尚未收回的各項貸款。本項目應根據(jù)“客戶貸款”科目期末余額減去“貸款損失準備”科目期末余額后的金額填列。

　?。?）“應收融資租賃款”項目，反映期末尚未收回的融資租賃資產(chǎn)的本金和未實現(xiàn)的融資收益。本項目應根據(jù)“應收融資租賃款”科目期末余額減去“遞延收益（未實現(xiàn)融資收益）”科目期末余額和“壞賬準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額填列。

　?。?0）“固定資產(chǎn)”項目，反映期末各項固定資產(chǎn)的可收回金額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“固定資產(chǎn)減值準備”科目和“累計折舊”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析填列。期末，“融資租賃資產(chǎn)”和“未擔保余值”科目有余額的，也在本項目反映。

　?。?1）“無形資產(chǎn)”項目，反映期末各項無形資產(chǎn)的可收回金額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　?。?2）“長期待攤費用”項目，反映尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。

　?。?3）“其他資產(chǎn)”項目，反映期末除以上項目外的其他信托資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其主要項目和金額。

　　（14）“應付受托人報酬”項目，反映期末尚未支付給受托人的報酬。本項目應根據(jù)“應付受托人報酬”科目期末余額填列。

　?。?5）“應付托管費”項目，反映期末應付未付給托管人的管理費用。本項目應根據(jù)“應付托管費”科目期末余額填列。

　　（16）“應付受益人收益”項目，反映期末尚未支付給受益人的信托利潤。本項目應根據(jù)“應付受益人收益”科目期末余額填列。

　?。?7）“其他應付款項”項目，反映期末應付未付的其他款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”等科目的期末余額填列。

　　“應收賬款”、“其他應收款”科目期末如為貸方余額，應在本項目反映。

　?。?8）“應交稅金”項目，反映期末未交、多交的稅金及附加。本項目應根據(jù)“應交稅金”科目的期末余額填列。“應交稅金”科目如為借方余額，以“－”號填列。

　　（19）“賣出回購資產(chǎn)款”項目，反映期末已賣出但尚未到期回購的證券、信貸資產(chǎn)的價值。本項目應根據(jù)“賣出回購證券款”、“賣出回購信貸資產(chǎn)款”科目期末余額匯總填列。

　　（20）“其他負債”項目，反映期末除以上項目外的其他信托負債，如“應付利息”等。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他信托負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其主要項目和金額。

　　（21）“實收信托”項目，反映期末信托項目信托本金的余額。本項目應根據(jù)“實收信托”科目期末余額填列。

　?。?2）“資本公積”項目，反映期末信托項目資本公積的余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目期末余額填列。

　?。?3）“未分配利潤”項目，反映期末尚未分配的信托利潤。本項目應根據(jù)“利潤分配”、“本年利潤”科目的余額計算填列。累計虧損在本項目以“－”號填列。

　　信托項目利潤及利潤分配表編制說明1.本表反映一定期間內(nèi)信托項目的經(jīng)營結(jié)果、信托利潤分配情況和期末未分配利潤結(jié)余情況。

　　2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編報中期和年度報表時，“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”。如上年度本表與本年本表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。

　　3．本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起到本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月本表本欄數(shù)字與本月本表“本月數(shù)”欄數(shù)字合計數(shù)填列。

　　4.本表“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容及其填列方法：

　?。?）“利息收入”項目，反映以信托資金存放、拆放金融機構(gòu)、貸款、辦理買入返售證券、信貸資產(chǎn)業(yè)務而實現(xiàn)的利息收入。本項目應根據(jù)“利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列。

　?。?）“投資收益”項目，反映通過因股票、債券、基金等金融產(chǎn)品投資以及股權(quán)投資等直接投資而實現(xiàn)的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列。

　?。?）“租賃收入”項目，反映因信托資產(chǎn)租賃而實現(xiàn)的收入。本項目應根據(jù)“租賃收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列。

　?。?）“其他收入”項目，反映除以上收入外的其他收入。本項目應根據(jù)“其他收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列。

　?。?）“營業(yè)費用”項目，反映因使用、管理信托財產(chǎn)而發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列。

　　（6）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映應由信托項目