?。?978年10月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號準則適用于或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項的會計處理和揭示。

　　2.下列事項，可能產(chǎn)生或有事項，但是不包括在本號準則的范圍之內(nèi)：

　?。?）人壽保險公司因簽發(fā)保險單而產(chǎn)生的負債；

　　（2）退休金計劃下的付款責任（見國際會計準則第19號退休金費用）；

　?。?）因長期租賃合同產(chǎn)生的承諾（見國際會計準則第17號租賃會計）；

　?。?）所得稅（見國際會計準則第12號所得稅會計）。

　　定義

　　3.本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義：

　　或有事項，是指這樣的一種狀況或情況，其最終結果是收益或虧損，并且只有在一項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能予以證實。

　　資產(chǎn)負債表以后發(fā)生的事項，是指那些在資產(chǎn)負債表日和財務報表批準公布日之間發(fā)生的有利和不利的事項，可以分為以下兩類事項：

　?。?）為資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項；

　?。?）能夠說明資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的狀況的事項。

　　或有事項

　　4.本號準則所使用的或有事項一詞，僅限于在資產(chǎn)負債表日存在的狀況或情況，并且其財務影響將由可能發(fā)生或可能不發(fā)生的未來事項所決定。許多這樣的狀況或情況，根據(jù)權責發(fā)生制的基本會計概念，在財務報表上反映為應計項目。

　　5.在財務報表中，對企業(yè)正在進行和經(jīng)常發(fā)生的許多活動需要作出估計。雖然確定財務報表所呈報的金額的程序是相似的，但估計所涉及的事實本身并不產(chǎn)生那種作為或有事項的特點的不確定性。例如，采用估計的使用年限來確定折舊這一事實，并不使折舊成為或有事項。資產(chǎn)使用年限的最后終止，并不是不確定的。另外，因接受勞務而產(chǎn)生的付款金額，也不是第3段所定義的或有事項，盡管該金額可能是估計的，但發(fā)生這些債務的事實卻是確定無疑的。

　　6.與未來事項有關的不確定性可用結果的一個變動范圍來表。這種變動范圍可以表現(xiàn)為用數(shù)字表示的概率，但在大多數(shù)情況下，其準確程度不能以現(xiàn)有資料加以證明。這種結果的變動范圍也可以用一般的文字敘述方法來反映，即使用從可能發(fā)生到可能性極小這一范圍內(nèi)的術語。

　　7.對或有事項的結果及其財務影響的估計，需要通過企業(yè)管理當局的判斷來確定。這種判斷應以截至財務報表批準公布日為止可以取得的資料為依據(jù)，并且應該包括對資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的各種事項的檢查，這些事項可以參考同類業(yè)務的經(jīng)驗。有時也可參考獨立專家的報告。

　　或有損失

　　8.在下列情況下，或有損失的金額應確認為費用和負債：

　　（1）未來事項可能證實，即使在考慮了有關的可能可以收回的金額后，在資產(chǎn)負債表日某項資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項負債可能已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）可以對所產(chǎn)生的損失的金額作合理的估計。

　　9.如果第8段的其中一個條件不能滿足，除非產(chǎn)生損失的可能性極小，否則，應在財務報表中揭示或有損失的存在。

　　10.一項或有損失的會計處理，取決于或有事項的預期結果。如果一項或有事項可能給企業(yè)帶來損失，那么，在財務報表中確認這種損失是穩(wěn)健的做法。

　　11.財務報表中所確認的或有損失的金額，可以根據(jù)或有事項可能造成損失的范圍的有關資料來進行估計。應在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計值予以確認。如果在此范圍內(nèi)沒有金額可以代表較好的估計值，至少應確認此范圍內(nèi)的最小金額。如果損失可能超過所確認的金額，應揭示任何新增加的損失風險。

　　12.在估計或有損失的金額時，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應對或有事項的存在和性質予以揭示。

　　13.由于或有負債可以與向對方或第三者提出的有關賠償相抵消，企業(yè)的潛在損失因此可能降低或避免。在這種情況下，應先考慮可能可以收回的賠償金額，再確定確認為費用的金額。

　　14.對于擔保事項和因貼現(xiàn)匯票而承擔的義務以及由企業(yè)承擔的其他類似義務，盡管企業(yè)發(fā)生損失的可能性極小，但通常應在財務報表中以附注的方式揭示其存在和金額。

　　15.為一般或非特定的經(jīng)營風險計提的金額，與資產(chǎn)負債表日存在狀況和情況無關，因而不能作為或有事項的準備。

　　或有利得

　　16.或有利得不應在財務報表中確認為收人或資產(chǎn)。如果該項利得有可能實現(xiàn)，應揭示或有利得的存在。

　　17.或有利得不應在財務報表中予以確認，因為這可能導致將永遠不會實現(xiàn)的收入得到確認。但當利得的實現(xiàn)基本可以肯定時，那么這種利得已不是或有事項，確認這項利得是恰當?shù)摹?/P>

　　18.在揭示時，應避免對實現(xiàn)的可能性產(chǎn)生誤導，這一點至關重要。

　　或有事項的計量

　　19.在財務報表中，或有事項被記載的金額是以財務報表批準公布日可以取得的資料為依據(jù)的。對于資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項，如果可以表明在資產(chǎn)負債表日某項資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項負債可能已經(jīng)發(fā)生，應在認定或有事項和確定計人財務報表的或有事項的金額時加以考慮。

　　20.在有些情況下，每一項或有事項均可以分別認定。在確認或有事項的金額時，應考慮每一事項的特殊情況。一項對企業(yè)的巨額法律索賠要求，就可能代表了這樣一種或有事項。企業(yè)管理當局在評估這種或有事項時，應考慮各種因素，包括在財務報表批準公布日該索賠的進展情況，法律專家或其他顧問的意見，企業(yè)對類似案件的經(jīng)驗，以及其他企業(yè)在類似情況下的經(jīng)驗等。

　　21.如果造成某項個別交易的或有事項的不確定性，是大量類似業(yè)務所共同的，就無需逐一確定或有事項的金額，而可隊以同類業(yè)務為基礎來確定。

　　這類或有事項的例子有產(chǎn)品的售后錦養(yǎng)和應收帳款預計無法收回的部分。這類費用通常頻繁發(fā)生，雖然無法認定可能造成損失的具體交易，但可以憑經(jīng)驗較合理地估計負債或損失的金額。將這些費用按應計制處理，使它們能在有關交易發(fā)生的相同會計期間被加以確認。

　　揭示

　　22.當需要根據(jù)本號準則第9段和第16段的要求進行揭示時，應提供下列資料：

　?。?）或有事項的性質；

　?。?）可能影響未來結果的不確定因素；

　　（3）對財務影響的估計或對無法作出這類估計的情況的說明。

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項

　　23.在資產(chǎn)負債表日和財務報表批準公布日之間發(fā)生的事項，可能表明需要對資產(chǎn)和負債作出調(diào)整，或需要作出揭示。

　　24.批準公布財務報表所涉及的程序，隨著管理結構以及編制和完成財務報表的程序的不同而不同，但批準公布的日期一般是指批準報表向企業(yè)外部公布的日期。

　　25.在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項可以提供新證據(jù)，幫助估計與資產(chǎn)負債表日存在的狀況有關的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營的假定對壟個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適用時，這時應對資產(chǎn)和負債作出調(diào)整。

　　26.發(fā)生在資產(chǎn)負債表日以后的某些事項，能夠對確定與資產(chǎn)負債表日存在的狀況有關的金額提供新的資料，因而需要調(diào)整資產(chǎn)和負債。例如，在資產(chǎn)負債表日后某客戶破產(chǎn)，證實應收帳款無法收回，就應對此損失作出調(diào)整。

　　27.資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項，還可能表明整個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再是一個持續(xù)經(jīng)營的實體。在資產(chǎn)負債表日以后經(jīng)營成果和財務狀況的惡化，可能表明在編制財務報表時，需要考慮使用持續(xù)經(jīng)營的假設是否恰當。

　　28.在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的有些事項，雖不影響資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)和負債狀況，但它們是如此重要，以致不作出揭示將會影響財務報表使用者作出正確估價和決策的能力。對于這些項目，雖不應調(diào)整資產(chǎn)和負債，但應予以揭示。

　　29.對于在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項，如果這類事項與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關，就不應調(diào)整資產(chǎn)和負債。例如，在資產(chǎn)負債表日與財務報表批準公布日之間，發(fā)生了投資市價的下跌。這種市價的下跌一般與資產(chǎn)負債表日的投資狀況無關，只是反映以后期間發(fā)生的情況。但是，如果以后時期發(fā)生的事項表明資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)和負債狀況已發(fā)生了特殊變化，一般要求對這些事項作出揭示。例如，在資產(chǎn)負債表日以后，一座主要的生產(chǎn)廠房被火燒毀。

　　30.在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生并表明在資產(chǎn)負債表日以后出現(xiàn)的情況的某些事項，假如不對其加以揭示，將會影響財務報表的使用者作出正確估價和決策的能力，則應加以揭示。例如，對另一個企業(yè)的巨額投資。

　　31.在資產(chǎn)負債表日以后但在財務報表批準日之前提議和宣布發(fā)放的財務報表所屬期間的勝利，應加以調(diào)整，或加以揭示。

　　32.有些事項雖然是在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于其特殊的性質，有時需要在財務報表上加以反映。在有些國家，這些特殊事項包括資產(chǎn)負債表日以后提議或宣布發(fā)放的財務報表所屬期間的股利金額。

　　揭示

　　33.如果按本號準則第28段要求，需要披露資產(chǎn)負債表日以后的事項，應提供下列資料：

　　（1）事項的性質；

　?。?）對財務影響的估計，或對無法作出這種估計的情況的說明。

　　生效日期

　　34.本號國際會計準則，對從1980年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。