?。?981年11月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.在確定一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況時(shí)需要作出計(jì)量，本號(hào)準(zhǔn)則適用于反映價(jià)格變動(dòng)對(duì)這種計(jì)量的影響

　　2.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)價(jià)格變動(dòng)在會(huì)計(jì)上的反映.

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則適用于收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)或職工人數(shù)水平在所經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是重要的企業(yè)。

　　當(dāng)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起呈報(bào)時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則所要求的信息只需在合并信息的基礎(chǔ)上予以呈報(bào)

　　4.如果母公司已在本號(hào)準(zhǔn)則所要求的基礎(chǔ)上呈報(bào)了合并的信息，則在母公司所在國(guó)中經(jīng)營(yíng)的附屬公司不再需要呈報(bào)本號(hào)準(zhǔn)則所要求的信息。對(duì)于不在母公司所在國(guó)中經(jīng)營(yíng)的附屬公司來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)該國(guó)中經(jīng)濟(jì)上重要的企業(yè)呈報(bào)類似的信息已是一種公認(rèn)的做法時(shí)，才需提供呈報(bào)準(zhǔn)則所要求的信息。

　　5.為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的信息，應(yīng)鼓勵(lì)其他單位也呈報(bào)反映價(jià)格變動(dòng)的影響的信息。

　　說(shuō)明

　　6.作為各種個(gè)別的或一般的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)力量造成的結(jié)果，物價(jià)隨著時(shí)間發(fā)生變動(dòng)。個(gè)別的力量，如供求關(guān)系的變化和工藝技術(shù)的改變，會(huì)造成個(gè)別物價(jià)顯著的和各自獨(dú)立的升降。此外，一般力量會(huì)導(dǎo)致一般物價(jià)水平的變動(dòng)，從而導(dǎo)致貨幣一般購(gòu)買力的變動(dòng)。

　　7.在多數(shù)國(guó)家中，財(cái)務(wù)報(bào)表是按歷史成本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)加以編制的，除了那些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能已重新估價(jià)，或者存貨或其他流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值減低至可變現(xiàn)凈值以外，并不考慮一般物價(jià)水平的變動(dòng)，也不考慮所持有資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格的變動(dòng)。本號(hào)準(zhǔn)則所要求提供的信息，其目的是為了使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠意識(shí)到價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。但是，不論是按照歷史成本法還是按照反映價(jià)格變動(dòng)影響的方法編制，財(cái)務(wù)報(bào)表都不打算直接表明整個(gè)企業(yè)的價(jià)值。

　　對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反映

　　8.適用本號(hào)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)使用反映價(jià)格變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)方法，呈報(bào)能夠揭示第21一23段所述項(xiàng)目的信息。

　　9.作為用來(lái)反映價(jià)格變動(dòng)影響的財(cái)務(wù)信息，可以由很多種方法來(lái)編制。一種方法是用一般購(gòu)買力來(lái)反映財(cái)務(wù)信息；另一種方法是確認(rèn)資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格變動(dòng)，用現(xiàn)行成本代替歷史成本；第三種方法是結(jié)合上述兩種方法的特點(diǎn)。

　　10.構(gòu)成上述反映方法的基礎(chǔ)，是兩種確定收益的基本方法。

　　一種方法是在保持企業(yè)股東權(quán)益的一般購(gòu)買力的情況下來(lái)確認(rèn)收益；

　　另一種方法是在保持企業(yè)的一定經(jīng)營(yíng)能力的情況下來(lái)確認(rèn)收益，它可能包括也可能不包括一般物價(jià)水平的調(diào)整。

　　一般購(gòu)買力法

　　11.一般購(gòu)買力法涉及到按照一般物價(jià)水平的變動(dòng)重新申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些項(xiàng)目或者所有項(xiàng)目。這種方法主要強(qiáng)調(diào)，一般購(gòu)買力的重新申報(bào)，改變的只是計(jì)算的單位，并不改變其所依據(jù)的計(jì)量基礎(chǔ)。在這種方法下，通過(guò)采用適當(dāng)?shù)闹笖?shù)，收益通常能反映一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)折舊、銷售成本和凈貨幣性項(xiàng)目的影響，并且是在保持了企業(yè)股東權(quán)益的一般購(gòu)買力后才報(bào)告的。

　　現(xiàn)行成本法

　　12.現(xiàn)行成本法體現(xiàn)在許多不同的方法中。一般來(lái)說(shuō)，這些方法是用重置成本作為主要的計(jì)量基礎(chǔ)。但是，如果重置成本高于可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，則通常以可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值中較高者作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　13.一項(xiàng)特定資產(chǎn)的重置成本，通常是根據(jù)一項(xiàng)新的或舊的類似資產(chǎn)，或一項(xiàng)具有類似生產(chǎn)能力或使用潛力的資產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)置成本求得的?？勺儸F(xiàn)凈值通常是指資產(chǎn)的現(xiàn)行凈銷售價(jià)格。現(xiàn)值是指資產(chǎn)的未來(lái)凈收入經(jīng)適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)計(jì)算后的現(xiàn)行估計(jì)價(jià)值。

　　14.個(gè)別物價(jià)指數(shù)，經(jīng)常用來(lái)作為計(jì)算某些項(xiàng)目的現(xiàn)行成本的手段，特別是當(dāng)最近沒(méi)有涉及這些項(xiàng)目的交易發(fā)生，沒(méi)有價(jià)目表可查，或者價(jià)目表已不切實(shí)際時(shí)。

　　15.現(xiàn)行成本法一般需要確認(rèn)個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)折舊和銷售成本的特殊影響。這些方法大多還需要應(yīng)用某些形式的調(diào)整，這些調(diào)整一般認(rèn)為價(jià)格變動(dòng)和企業(yè)財(cái)務(wù)之間有相互影響。但是，正像第16－18段所討論的那樣，對(duì)這些調(diào)整應(yīng)采用何種形式，卻存在著分歧。

　　16.有些現(xiàn)行成本法要求作出調(diào)整，以便反映價(jià)格變動(dòng)對(duì)包括長(zhǎng)期負(fù)債在內(nèi)的所有凈貨幣性項(xiàng)目的影響。這樣，當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，持有凈貨幣性資產(chǎn)應(yīng)反映損失，持有凈貨幣性負(fù)債則應(yīng)反映收益，當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，情況則正好相反。

　　另外一些方法則將這種調(diào)整制。目點(diǎn)眼目項(xiàng)特；于包括在企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本中這兩種類型的調(diào)整都確認(rèn)，均是企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的重要，就是要在保持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的項(xiàng)無(wú)論是非貨幣性資產(chǎn)還是貨幣性因素。

　　上述現(xiàn)行成本法的一個(gè)正常能力后再來(lái)確認(rèn)收益。

　　17.另一種意見(jiàn)認(rèn)為，如果資產(chǎn)是用借款提供資金，在損益表中就不需要確認(rèn)資產(chǎn)所增加的重置成本。根據(jù)這種意見(jiàn)采用的方法，就是在保持由股東提供資金的企業(yè)的那部分經(jīng)營(yíng)能力后，再報(bào)告收益。例如，可以按借入資金占借款和權(quán)益資本的合計(jì)數(shù)的比例，通過(guò)減少對(duì)折舊、銷售成本的調(diào)整總額，并且根據(jù)調(diào)整方法的要求減少對(duì)貨幣性營(yíng)運(yùn)資本的調(diào)整總額來(lái)達(dá)到這個(gè)目的。

　　18.有些現(xiàn)行成本法采用一般物價(jià)指數(shù)來(lái)調(diào)整股東權(quán)益的金額。當(dāng)資產(chǎn)的重置成本在本期內(nèi)的增加小于股東權(quán)益的購(gòu)買力在同一期以內(nèi)的減少時(shí)，這種方法表示企業(yè)中的股東權(quán)益已按照一般購(gòu)買力得到了保持。有時(shí)，對(duì)這種計(jì)算作出注釋，僅僅是為了能對(duì)按一般購(gòu)買力計(jì)算的資產(chǎn)凈值和按現(xiàn)行成本計(jì)算的資產(chǎn)凈值作出比較。在其他方法下，即在保持企業(yè)股東權(quán)益的一般購(gòu)買力后再確認(rèn)收益的情況下，兩種凈資產(chǎn)數(shù)字的差額可以作為應(yīng)歸股東的利得或損失加以處理。

　　目前狀況

　　19.盡管有時(shí)在主要的或補(bǔ)充的財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要用上述各種反映價(jià)格變動(dòng)的方法來(lái)提供財(cái)務(wù)信息，但對(duì)這個(gè)問(wèn)題，國(guó)際上尚無(wú)一致的意見(jiàn)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，在考慮要求企業(yè)采用一項(xiàng)全面而統(tǒng)一的反映價(jià)格變動(dòng)的制度來(lái)編制主要的財(cái)務(wù)報(bào)表以前，還需要通過(guò)進(jìn)一步的試驗(yàn)。同時(shí)，如果按歷史成本呈報(bào)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)還提供反映價(jià)格變動(dòng)影響的補(bǔ)充信息，將會(huì)有助于解決這個(gè)問(wèn)題。

　　20.對(duì)這種信息應(yīng)包括哪些項(xiàng)目，有很多不同的建議。這些建議包括從注明損益表的幾個(gè)項(xiàng)目，一直到廣泛的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的揭示。這就需要有一個(gè)國(guó)際上確立的應(yīng)包括在這種信息中的項(xiàng)目的最小數(shù)目。

　　最低限度的揭示

　　21.應(yīng)揭示的項(xiàng)目是：

　　（1）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊的調(diào)整全額或已調(diào)鱉的金額；

　?。?）對(duì)銷售成本的調(diào)整金額或已調(diào)整的金額；

　?。?）與貨幣性項(xiàng)目有關(guān)的調(diào)整（在按所采用的會(huì)計(jì)方法確定收益時(shí)，如果已對(duì)這類調(diào)整進(jìn)行了考慮，則應(yīng)揭示借款或股東權(quán)益的影響）；

　　（4）上述第（1）條、第（2）條和某些情況下第（3）條，以及按所采用的會(huì)計(jì)方法予以報(bào)告的反映價(jià)格變動(dòng)影響的任何其他項(xiàng)目的調(diào)整結(jié)果的全面影響。

　　22.在采用現(xiàn)行成本法時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及存貨的現(xiàn)行成本應(yīng)予以揭示。

　　23.企業(yè)應(yīng)表述計(jì)算第24－25段所要求的資料所采用的方法，包括所采用的任何指數(shù)的性質(zhì)。

　　24.第21－23段所要求的信息應(yīng)作為補(bǔ)充信息予以提供，除非這種信息已在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了呈報(bào)。

　　25.在大多數(shù)國(guó)家，這種信息是對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，但不是作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。本號(hào)準(zhǔn)則不適用于企業(yè)在編制其主要財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要使用的會(huì)計(jì)和報(bào)告政策，除非那些財(cái)務(wù)報(bào)表是按反映價(jià)格變動(dòng)的影響的基礎(chǔ)加以呈報(bào)的。

　　其他的揭示

　　26.應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)提供附加的揭示，特別是在企業(yè)的具體情況下對(duì)這種信息的重要性的討論，對(duì)納稅準(zhǔn)備或納稅余額的任何調(diào)整的揭示通常是有用的。

　　生效日期

　　27.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)價(jià)格變動(dòng)在會(huì)計(jì)上的反映，并對(duì)從1983年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)湖間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。