（1995年6月公布）

　　目的

　　風云變幻的國際金融市場，導致了各種金融工具的廣泛使用，從諸如債券之類的傳統(tǒng)初級工具，到諸如利率掉期之類的各種形式的衍生工具，不一而足。資產(chǎn)負債表表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量具有相當?shù)闹匾?，本號準則的目的，是為了增進財務報表使用者對這一重要性的了解。

　　本號準則對表內(nèi)金融工具的呈報規(guī)定了某些要求，并指出了應予以揭示的關(guān)于表內(nèi)（已經(jīng)確認）和表外（未經(jīng)確認）金融工具的信息。呈報準則涉及到金融工具在負債和權(quán)益之間的分類，有關(guān)利息、股利、損失和利得之間的分類，以及金融資產(chǎn)與金融負債應予以相互抵銷的情況等。揭示準則涉及到關(guān)于影響與金融工具有關(guān)的企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的因素，以及適用于這些工具的會計政策等方面的信息。此外，本號準則還要求揭示這樣一些信息，包括企業(yè)使用金融工具的性質(zhì)和范圍、它們所服務的業(yè)務目的、與它們有關(guān)的風險，以及管理當局控制這些風險所使用的政策等。

　　范圍

　　1.本號準則應在呈報和揭示關(guān)于各種已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的金融工具方面的信息時加以應用。但下列項目除外：

　　（1）對附屬公司的權(quán)益，其定義見國際會計準則第27號“合并財務報表和對附屬公司投資的會計”；

　?。?）對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益，其定義見國際會計準則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”；

　　（3）合營中權(quán)益，其定義見國際會計準則第31號“對合營中權(quán)益的財務報告”；

　?。?）雇主和計劃中對雇員就業(yè)后各種福利包括退休金所承擔的義務，見國際會計準則第19號“退休金費用”以及國際會計準則第26號“退休金計劃的會計和報告”；

　?。?）在雇員股票認購權(quán)和股票購買計劃下雇主應承擔的義務；

　　（6）由保險合同所產(chǎn)生的義務。

　　2.雖然本號準則不適用于企業(yè)對附屬公司的權(quán)益，但卻適用于母公司的合并財務報表中所包括的所有金融工具，不管這些金融工具是由母公司還是由其附屬公司持有或發(fā)行的。類似地，本號準則還適用于在合營中持有或發(fā)行，并且直接包括在合營者財務報表或通過比例合并包括在合營者財務報表中的金融工具。

　　3.保險合同，是指保險人承擔在某一特定期間內(nèi)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的事件或情況所產(chǎn)生的可認定損失風險的合同，包括死亡（在年金保險的情況下涉及年金保險受益人的生存）、疾病、殘廢、財產(chǎn)損失、對他人造成傷害和業(yè)務中斷等。然可，當金融工具采用了保險合同的形式但是卻主要涉及到金融風險（見第43段）的轉(zhuǎn)移時，例如，由保險或其他企業(yè)簽發(fā)的某些金融再保險合同和擔保投資合同等，本號準則的條款還是適用的。具有保險合同義務的企業(yè)，在呈報和揭示與這些義務有關(guān)的信息時，應考慮應用本號準則的條款是否合適的問題。

　　4.具體涉及到某些金融工具的其他國際會計準則，包含了額外的呈報和揭示方面的要求。例如，國際會計準則第17號“租賃會計”和國際會計準則第26號“退休金計劃的會計和報告”，就分別加入了對融資租賃和退休金計劃投資方面的特別揭示要求。此外，其他國際會計準則的某些要求，特別是國際會計準則第5號“財務報表應揭示的信息”和國際會計準則第30號“銀行和類似金融機構(gòu)財務報表應揭示的信息”的一些要求，也適用于金融工具。

　　定義

　　5.本號準則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　金融工具，是指能對一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時又能對另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負債或權(quán)益工具的任何合同。

　　金融資產(chǎn)，是指屬于以下各項的任何資產(chǎn)：

　?。?）現(xiàn)金；

　?。?）從另一家企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性權(quán)利；

　?。?）在潛在有利的條件下與另一家企業(yè)交換金融工具的契約性權(quán)利；

　?。?）另一家企業(yè)的權(quán)益工具。

　　金融負債，是指具有下列契約性義務的任何負債：

　?。?）將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交付給另一家企業(yè)的契約性義務；

　　或（2）在潛在不利的條件下與另一家企業(yè)交換余職工具的契約性義務。

　　權(quán)益工具，是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負債后的剩余權(quán)益的任何合同。

　　貨幣性金融資產(chǎn)和金融負債（也稱為貨幣性金融工具），是指可以收到或條要付出固定金額或可確定金額的貨幣的金融資產(chǎn)和金融負債。

　　公允價值，是指熟悉任況和自愿的各方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。

　　市場價值，是指在一個市場上，由于用官全國工具應獲得的或者由于購買金田工具應付出的金額。

　　6.在本號準則中，“合同”是指兩方或兩方以上的各方之間所簽訂的這樣一份協(xié)議，它具有清楚的但又是簽約各方幾乎無法避免的經(jīng)濟結(jié)果，因為這種協(xié)議通常具有法律上的強制性。合同，在這里是指金融工具可以采用各種形式，并且不一定需要采用書面形式。

　　7.在第5段的定義中，“企業(yè)”一詞包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司團體和政府代理機構(gòu)等。

　　8.在對金融資產(chǎn)和金融負債的定義部分中，本身已包含了金融資產(chǎn)和金融工具的詞語，但這些定義并不是循環(huán)的。當存在著交換金融工具的契約性權(quán)利或義務時，用以交換的工具就會產(chǎn)生金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具，可以建立一連串的契約性權(quán)利或義務，但它最終將導致現(xiàn)金的收取或支付，或者是權(quán)益工具的購買或發(fā)行。

　　9.金融工具既包括初級工具，例如，應收帳款、應付帳款和權(quán)益證券等，也包括衍生工具，例如，金融期權(quán)、期貨、遠期合約、利率掉期和貨幣掉期等。衍生金融工具，無論已經(jīng)確認或未經(jīng)確認，只要滿足金融工具的定義，就應按本號準則處理。

　　10.衍生金融工具產(chǎn)生了某些權(quán)利和義務，這些權(quán)利和義務具有在簽約各方之間將所依據(jù)的初級金融工具所固有的一個或一個以上的金融風險，轉(zhuǎn)移到衍生金融工具上面的效果。在合同開始時，衍生金融工具不會導致所依據(jù)的初級金融工具的轉(zhuǎn)移。即使在合同到期時，這種轉(zhuǎn)移也本一定發(fā)生。

　　11.諸如存貨、不動產(chǎn)、廠房和設備之類的實物資產(chǎn)以及諸如專利權(quán)和商標權(quán)之類的無形資產(chǎn)，不是金融資產(chǎn)。對這類實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制，可以創(chuàng)造產(chǎn)生現(xiàn)金流入或增加其他資產(chǎn)的機會，但不會產(chǎn)生收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)當前的權(quán)利。

　　12.諸如預付費用之類的資產(chǎn)，因為其未來的經(jīng)濟利益是收取貨物或勞務，而不是收取現(xiàn)金或其他的金融資產(chǎn)，因此，它們不是金融資產(chǎn)。類似地，諸如遞延收入和大多數(shù)擔保債務之類的項目也不是金融負債，因為與它們有關(guān)的可能的經(jīng)濟利益的流出是交付貨物和勞務，而不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

　　13.不具有契約性規(guī)定的負債或資產(chǎn)，例如，作為法定要求的結(jié)果而由政府征收的所得稅等，既不是金融負債，也不是金融資產(chǎn)。所得稅會計在國際會計準則第12號“所得稅會計”中涉及。

　　14.不涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契約性權(quán)利和義務，不屬于金融工具的定義范圍。例如，由商品期貨合同產(chǎn)生的某些契約性權(quán)利（義務），只能通過收?。ń桓叮┓墙鹑谫Y產(chǎn)得以了結(jié)。類似地，由租用某項實物資產(chǎn)的經(jīng)營租賃所產(chǎn)生的契約性權(quán)利（義務），也只能通過收取（交付）勞務得以了結(jié)。在以上兩種情況中，一方收取非金融資產(chǎn)或勞務的契約性權(quán)利以及另一方相應的義務，并不會為任何一方產(chǎn)生收取、交付或交換金融資產(chǎn)的當前的權(quán)利或義務。

　　15.實施契約性權(quán)利的能力或滿足契約性義務的要求，可能是絕對的；在未來事件發(fā)生時，它可能是偶然的。例如，金融擔保是放款人從擔保人那里取得的收取現(xiàn)金的契約性權(quán)利，如果借款人無力償還，擔保人相應的契約性義務是付款給放款人。由于過去的交易或事件（假定是擔保），產(chǎn)生了契約性權(quán)利和義務，即使放款人實施其權(quán)利的能力和擔保人執(zhí)行其義務的需要，對借款人將來無力償還的情況來說都是偶然的。或有的權(quán)利和義務滿足金融資產(chǎn)和金融負債的定義，雖然許多這樣的資產(chǎn)和負債并不符合財務報表中的確認標準。

　　16.企業(yè)發(fā)行或交付自己的權(quán)益工具（如股票選擇權(quán)或認股證等）的義務，本身也是一種權(quán)益工具，并不是金融負債，因為企業(yè)沒有義務交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。類似地，企業(yè)購買向另一方贖回其自己的權(quán)益工具的權(quán)利所花費的費用，應作為其權(quán)益的減項，而不是作為一項金融資產(chǎn)。

　　17.由于合并一家附屬公司而使企業(yè)的資產(chǎn)負債表可能產(chǎn)生的少數(shù)股東權(quán)益，不是企業(yè)的金融負債或權(quán)益工具。在合并財務報表中，企業(yè)應根據(jù)國際會計準則第27號“合并財務報表和對附屬公司投資的會計”來反映其他股東在其附屬公司中的權(quán)益和收益。因此，在附屬公司被歸類為權(quán)益工具的金融工具，當被母公司所持有，或被母公司在其合并資產(chǎn)負債表中單獨作為少數(shù)股東權(quán)益而與其本身的股東權(quán)益分別列示時，這種金融工具在合并中會被剔除。而在附屬公司被歸類為金融負債的金融工具，在母公司合并資產(chǎn)負債表中仍然被列示為負債，除非作為集團內(nèi)部往來余額在合并中剔除。母公司在合并中的會計處理，并不影響附屬公司在其財務報表中的呈報方法。

　　呈報

　　負債和權(quán)益

　　18.金融工具的發(fā)行人應根據(jù)在初始確認時的契約性安排的實質(zhì)以及金融負債和權(quán)益工具的定義，將金融工具或其組成部分劃分為負債或權(quán)益。

　　19.金融工具的實質(zhì)，而不是其法律形式，決定著它在發(fā)行人資產(chǎn)負債表中的分類。實質(zhì)和法律形式通常是一致的，但并不總是一致。例如，一些金融工具采取了權(quán)益的法律形式但實質(zhì)上卻是負債。金融工具第一次被確認時，根據(jù)對其實質(zhì)所作的評估，對金融工具作出分類。這種分類需要持續(xù)到每一個隨后的報告日，直至金融工具從企業(yè)資產(chǎn)負債表中剔除為止。

　　20.將金融負債從權(quán)益工具中區(qū)分出來的關(guān)鍵是，發(fā)行金融工具的一方（發(fā)行人）存在著這樣的契約性義務，發(fā)行人需要在對已潛在不利的條件下將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交付給另外一方（持有人），或者是與持有人交換其他金融資產(chǎn)。當存在著上述契約性義務時，所發(fā)行的金融工具就滿足了金融負債的定義，不管這種契約性義務的結(jié)算方式如何。對發(fā)行人履行義務的能力的限制，例如，缺乏外幣渠道或需要經(jīng)過有關(guān)當局批準后才能付款等，并不否定在此工具下發(fā)行人的義務或持有人的權(quán)利。

　　21.當金融工具不產(chǎn)生上述契約性義務，即發(fā)行金融工具的一方不需要交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或者不需要在對已潛在不利的條件下交換其他金融工具時，這種金融工具就是權(quán)益工具。雖然權(quán)益工具的持有人有權(quán)收取按比例分配的股利或權(quán)益的其他分配金額，但是發(fā)行人卻并不具有作出這類分配的契約性義務。

　　22.當優(yōu)先股規(guī)定了要求發(fā)行人在固定或可確定的未來日期，按照固定或可確定的金額強制贖回的條件時，或者當優(yōu)先股給予持有人要求發(fā)行人在某一個特定或以后的日期，按照固定或可確定的金額贖回其股份的權(quán)利時，這種優(yōu)先股就滿足了金融負債的定義，并且應該歸類為金融負債。沒有明確建立這種契約性義務的優(yōu)先股，可能會通過其條款和條件間接地建立這種契約性義務。例如，沒有強制要求贖回或者是由持有人有權(quán)選擇贖回的優(yōu)先股，可能具有合同規(guī)定的加速股利，這樣，在可預見的將來這種股利率預計將會很高，因此，從經(jīng)濟上來說發(fā)行人將不得不贖回此工具。在這種情況下，將它歸類為金融負債是恰當?shù)?，因為發(fā)行人幾乎無權(quán)避免贖回這種工具。類似地，如果標明是一種股票的某種金融工具給予了持有人，在很可能發(fā)行的未來事項發(fā)生時可以要求贖回的選擇權(quán)，那么，將這種股票在初始確認時歸類為金融負債，可以反映這種工具的實質(zhì)。 發(fā)行人對混合工具的分類

　　23.既包含負債要素又包含權(quán)益要素的全國工具的發(fā)行人，應根據(jù)第18段的要求將工具的組成部分作出單獨劃分。

　　24.本號準則要求在發(fā)行人的資產(chǎn)負債表中分別反映由某個金融工具產(chǎn)生的負債要素和權(quán)益要素。由單個金融工具而不是由兩個或兩個以上的工具所同時產(chǎn)生的負債和權(quán)益，這更是一件形式掩蓋實質(zhì)的事情。將單個工具中所包含的負債和權(quán)益的組成部分按照它們的性質(zhì)分別呈報，可以更加如實地反映發(fā)行人的財務狀況。

　　25.為了資產(chǎn)負債表呈報的目的，發(fā)行人應分別確認這樣一種金融工具的組成部分，它為發(fā)行人產(chǎn)生了初級金融負債，又給予這種工具的持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行人的權(quán)益工具的選擇權(quán)。可以由持有人轉(zhuǎn)換為發(fā)行人的普通股之類的工具，就是這種工具的例子。對發(fā)行人來說，這種工具由兩部分組成：金融負債（具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性安排）和權(quán)益工具（在特定時期內(nèi)具有保證持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行人普通股的權(quán)利）。發(fā)行這種工具，實際上與同時發(fā)行具有提前結(jié)算條款的債務工具和可以購買普通股的認股證，或者與發(fā)行附帶認股證的債務工具，它們的經(jīng)濟效果是相同的。因此，在任何情況下，發(fā)行人都應該在其資產(chǎn)負債表中分別反映負債和權(quán)益要素。

　　26.將可轉(zhuǎn)換工具的負債和權(quán)益的組成部分作出劃分，不會因為行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的可能性發(fā)生變動而需要修訂，即使行使轉(zhuǎn)換權(quán)利對某些持有人來說經(jīng)濟上是有利的。持有人并不總是按可能的預想方式行使權(quán)利，因為各持有人之間由于轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的稅務結(jié)果是不相同的，而且，轉(zhuǎn)換的可能性是不時變化的。只有當這種工具通過轉(zhuǎn)換，工具到期或者發(fā)生了其他交易時，發(fā)行人需在未來付款的義務才能得到解除。

　　27.金融工具可能包括既不屬于發(fā)行人金融負債又不屬于發(fā)行人權(quán)益工具的組成部分。例如，某種工具可能既給予持有人在結(jié)算時收取諸如商品之類的非金融工具的權(quán)利，又給予持有人將這種權(quán)利交換發(fā)行人股份的選擇權(quán)。發(fā)行人應從混合工具的負債組成部分中劃出權(quán)益工具（交換選擇權(quán)）進行單獨確認和呈報，不論這些負債是金融負債還是非金融負債。

　　28.本號準則并不涉及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的計量問題，因此，也就不規(guī)定分配包含在單個金融工具中的負債和權(quán)益要素的帳面金額的具體方法。可采用的方法大致有：（1）將較易于計量的組成部分所單獨確定的有關(guān)金額從整個工具中扣除后，再將剩余的金額分配給比較不易于計量的組成部分（通常是權(quán)益工具）；和（2）分別計量負債和權(quán)益的組成部分，在必要的范圍內(nèi)以匡算比例的基礎調(diào)整上述金額，使得各組成部分的總額相等于整個工具的金額。 在初始確認時，分配給負債和權(quán)益組成部分的帳面金額，總是等于該工具的帳面金額。在單獨確認和反映該工具的各個組成部分時，不會產(chǎn)生利得或損失。

　　29.根據(jù)第28段描述的第一種方法，可轉(zhuǎn)換成普通股的債券的發(fā)行人，可以按照不含有有關(guān)權(quán)益組成部分的負債的現(xiàn)行市場利率，將一系列需要在將來支付的利息和本金金額加以貼現(xiàn)，以此首先確定金融負債的帳面金額。而將該工具轉(zhuǎn)換成普通股的選擇權(quán)所代表的權(quán)益工具的帳面金額，可通過從整個混合工具的金額中扣除金融負債的帳面金額來確定。根據(jù)第二種方法，發(fā)行人需要直接確定選擇權(quán)的價值，其辦法或是參考類似選擇權(quán)（如存在的話）的公允價值，或是使用期權(quán)定價模式。為各組成部分確定的價值，然后需要在必要的范圍內(nèi)按匡算比例的基礎作出調(diào)整，以保證分配到各組成部分的帳面金額的合計數(shù)等于可以從可轉(zhuǎn)換債券中收取的金額。 利息、股利、損失和利得。

　　30.與歸類為金融負債的金融工具或金融工具的組成部分有關(guān)的利息、股利、損失和利得，應在損益表中作為費用或收益于以報告。分配給歸類為權(quán)益工具的金融工具的持有人的金額，發(fā)行人應直接扣減權(quán)益。

　　31.金融工具在資產(chǎn)負債表中的分類，決定了與該工具有關(guān)的利息、股利、損失和利得，是否劃分為費用或收益，以及是否在損益表中予以報告。因此，對被劃歸為負債的股票支付股利，就如同為債券支付利息一樣列為費用并在收益表中予以報告。類似地，與劃歸為負債的工具償還資金或重籌資金有關(guān)的利得和損失應在收益表中報告，而與劃歸為發(fā)行人權(quán)益工具償還資金或重籌資金有關(guān)的利得和損失應作為權(quán)益的變動予以報告。

　　32.被劃作為費用的股利，在損益表中既可以與其他負債的利息一起反映，也可以作為一個單獨項目予以反映應根據(jù)國際會計準則第5號“財務報表應揭示的信息”和國際會計準則第30號“銀行與類似金融機構(gòu)財務報表應揭示的信息”的要求，對利息和股利進行揭示。在某些情況下，由于利息和股利在諸如稅務減免之類的事項方面存在著重大的差別，因此，需要將它們在收益表中分開揭示。應根據(jù)國際會計準則第12號“所得稅會計”要求，揭示稅務影響的金額。

　　金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷

　　33.企業(yè)在下列情況下應將金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷并在資產(chǎn)負債表中報告凈額：

　?。?）具有抵銷已確認金額的法律強制權(quán)；

　　并且（2）打算以凈額為基礎進行結(jié)算，或打算同時變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負債。

　　34.本號準則要求以凈額為基礎呈報金融資產(chǎn)和金融負債，其前提是凈額能夠反映兩項或兩項以上單獨的金融工具結(jié)算后預計將來可為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。當企業(yè)有權(quán)收取或支付一項單獨的凈額并打算這樣做時，實際上它只有一項單獨的金融資產(chǎn)或金融負債。在其他情況下，金融資產(chǎn)和金融負債應彼此分別反映，使之符合它們作為企業(yè)資源和義務的性質(zhì)。

　　35.將已確認的金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷并反映抵銷后凈額，這并不等于停止確認金融資產(chǎn)或金融負債。抵銷不會導致利得或損失的確認，而停止確認金融工具不僅會導致先前已確認的項目從資產(chǎn)負債表中剔除，而且還會導致利得或損失的確認。

　　36.抵銷權(quán)是債務人按照合同或其他文件將所欠債權(quán)人的全部或部分金額進行結(jié)算或者消除的法定權(quán)利。其方式是將債權(quán)人欠其的金額用來抵銷其欠債權(quán)人的金額。在少數(shù)情況下，如果是由三方簽訂了一份清楚規(guī)定債務人抵銷權(quán)的協(xié)議，債務人可能具有將第三方欠其的金額用來抵銷其欠債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。由于抵銷權(quán)是一種法定權(quán)利，因此，支持該權(quán)利的條件可能會根據(jù)每一個法律司法權(quán)的不同而有所不同，必須詳細了解哪些法律適用于各方之間的關(guān)系。

　　37.由于存在著將金融資產(chǎn)與金融負債相互抵銷的強制性權(quán)利，從而影響了與金融資產(chǎn)和金融負債有關(guān)的權(quán)利和義務，并且可能會嚴重地影響企業(yè)對信用風險和流動風險的披露。但是，權(quán)利的存在本身并不足以構(gòu)成抵銷的基礎。在沒有打算同時行使權(quán)利和進行結(jié)算時，企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額和時間都不會受到影響。當企業(yè)打算同時行使權(quán)利和進行結(jié)算時，以凈額為基礎來呈報資產(chǎn)和負債，能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)預期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量被暴露的風險。在不具備法定權(quán)利的情況下，由一方或雙方打算以凈額為基礎進行結(jié)算，這并不足以證明抵銷是正當?shù)?，因為與個別金融資產(chǎn)和金融負債有關(guān)的權(quán)利和義務仍然沒有改變。

　　38.企業(yè)結(jié)算特定資產(chǎn)和負債的計劃可能會受到其正常經(jīng)營業(yè)務、金融市場的要求和其他情況的影響，從而限制了按凈額結(jié)算或同時結(jié)算的能力。當企業(yè)具有抵銷權(quán)但不打算按凈額結(jié)算或者同時變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負債時，應根據(jù)本號準則第66段的要求將這種權(quán)利對企業(yè)信用風險的影響予以揭示。

　　39.同時結(jié)算兩種金融工具的情況也許會發(fā)生，例如通過有組織的金融市場的結(jié)算行的操作或者通過面對面的交易來結(jié)算。在這些情況下，現(xiàn)金流量實際上等同于一個單一的凈額，并且信用風險或流動風險也沒有暴露。在另外情況下，企業(yè)可能通過分別收取和支付款項來結(jié)算兩種工具，從而使該資產(chǎn)金額的信用風險或該負債金額的流動風險予以暴露。這類風險的暴露盡管比較短暫，但卻可能是很重要的，因此，只有當交易是在同一時間發(fā)生時，才能考慮同時變現(xiàn)金融資產(chǎn)和結(jié)算金融負債。

　　40.第33段所說的條件一般不能得到滿足，在以下情況下抵銷通常是不恰當?shù)模?/P>

　?。?）當使用幾種不同的金融工具用來超越一種單一的金融工具的特征時（例如，“合成工具”）；

　?。?）當由金融工具所產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債具有相同的基本風險（例如，在遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），并且涉及到不同的對應方時；

　?。?）當金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)被用來作為無追索權(quán)金融負債由擔保品時；

　?。?）當金融資產(chǎn)被債務人為了解除債務用于信托并且這些資產(chǎn)尚未被債權(quán)人接受用來結(jié)算債務時 （例如，償債基金的安排等）；

　　或（5）當產(chǎn)生損失的事項所發(fā)生的義務，可以根據(jù)保險單中的索賠從第三方得到補償時。

　　41.一個與同一對應方進行一系列金融工具交易的企業(yè)，河能會與該對方簽訂一份“總抵銷協(xié)議”。這種協(xié)議規(guī)定，當任何一份合同發(fā)生違約或中止時，就需要對協(xié)議所包括的所有金融工具用一個單一的凈額進行結(jié)算。這種協(xié)議常常被金融機構(gòu)加以使用，作為對破產(chǎn)事項以及導致對方不能履行義務的其他事項所造成的損失提供保護?？偟咒N協(xié)議通常會產(chǎn)生抵銷權(quán)，只有在具體的違約事項發(fā)生以后，或者是在出現(xiàn)了正常經(jīng)營過程中預計不會出現(xiàn)的其他情況下，該抵銷機才具有強制性，并且會影響單個金融資產(chǎn)和金融負債的變現(xiàn)和結(jié)算。除非能夠同時滿足第33段中的兩條標準，否則，總抵銷協(xié)議不能提供抵銷的基礎。當滿足總抵銷協(xié)議條件的金融資產(chǎn)和金融負債本被抵銷時，應根據(jù)第66段的要求，揭示該協(xié)議對企業(yè)信用風險暴露的影響。

　　揭示

　　42.本號準則所要求揭示的目的是，提供能夠增進理解資產(chǎn)負債表表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的重要性，并且有助于評價與這些金融工具有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的資料。除了提供關(guān)于特定金融工具的余額和交易方面的具體資料以外，還鼓勵企業(yè)討論使用金融工具的范圍、相關(guān)的風險以及所服務的經(jīng)營目的等。對管理當局為控制與金融工具有關(guān)的風險所采取的政策的討論，包括諸如風險暴露的套期保值、避免不適當?shù)娘L險聚集以及為降低信用風險所作的抵押品擔保要求之類事項的政策，將提供一份獨立于在某一特定時間發(fā)行在外的該特定工具的有價值的額外透支。有些企業(yè)是在其財務報表的附加評論部分提供這類資料，而不是將其作為財務報表的一部分。

　　43.金融工具的交易，將導致一家企業(yè)承擔或轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)承擔以下所述的一種或多種金融風險。所要求的揭示是要提供有助于財務報表使用者，評價與已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的金融工具有關(guān)的風險范圍的資料。（1）價格風險。有三種價格風險：貨幣風險、利率風險和市場風險。

　　①貨幣風險是指金融工具的價值因外匯匯率的變化而波動的風險；

　　②利率風險是指金融工具的價值因市場利率的變化而波動的風險；

　　③市場風險是指金融工具的價值因市場價格的變動而波動的風險。 不論這種變動是由針對個別證券或其發(fā)行人的因素引起的，還是由影響市場中交易的所有證券的因素引起的。

　　“價格風險”一詞不僅體現(xiàn)了潛在損失，還體現(xiàn)了潛在利得。

　?。?）信用風險。信用風險是指由于金融工具的一方不能履行義務而導致另一方發(fā)生財務損失的風險。

　　（3）流動風險。亦稱為融資風險，是指企業(yè)在融資中遇到困難，以至不能履行與金融工具有關(guān)的承諾的風險。流動風險還可能因為不能立即接接近公允價值的價格出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生。

　?。?）現(xiàn)金流量風險?，F(xiàn)金流量風險是指與貨幣性金融工具有關(guān)的未來現(xiàn)金流量在金額上發(fā)生波動的風險。例如，在浮動利率債務工具的情況下，這種波動會導致金融工具的實際利率的變化，但通常不會導致其公允價值發(fā)生相應變化。

　　44.本號準則既不規(guī)定所要求揭示的信息的格式，也不規(guī)定其在財務報表中的位置。就已經(jīng)確認的金融工具而言，只要所需要的信息已經(jīng)在資產(chǎn)負債表的表上加以呈報，它就沒有必要再在財務報表的附注中進行重復。然而對于未經(jīng)確認的金融工具而言，在附注或附表中提供其信息則是揭示的主要方式。這種揭示可以根據(jù)工具的性質(zhì)和其對企業(yè)的相對重要性，將文字表述與定量數(shù)字結(jié)合起來。

　　45.決定特定金融工具揭示的詳細程度，是一件需要考慮這些工具的相對重要性而作出判斷的事情。有必要在對財務報表的使用者沒有幫助的過分詳細的超重財務報表與過于綜合從而藏匿了重要信息這兩者之間作出平衡。例如，當企業(yè)是擁有大量具有類似特征的金融工具的一方，并且其中沒有一項單獨的合同特別重要，按特定類別的工具提供概括的信息是恰當?shù)?。另一方面，當某項工具代表了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的一個重要因素，那么，提供關(guān)于此單項工具的具體信息可能就是重要的了。

　　46.企業(yè)管理當局應按照所要揭示的信息的性質(zhì)將金融工具進行分類。分類時需要考慮這些事項，如工具的特征、它們是否獲得確認或未經(jīng)確認，如已確認其采用的計量基礎如何等等。一般來說，應根據(jù)區(qū)分以成本計價的項目和以公允價值計價的項目的基礎進行分類。當附注或附表揭示的金額與已確認的資產(chǎn)和負債相關(guān)時，應提供足夠的信息，以便與資產(chǎn)負債表中的有關(guān)項目相對照。如果企業(yè)是本號準則沒有涉及的金融工具的一方，諸如退休金計劃或保險合同下的義務，當這些工具構(gòu)成了一類或幾類金融資產(chǎn)或金融負債時，它們應與本號準則所涉及的那些金融資產(chǎn)和金融負債分開揭示。

　　條款、條件和會計政策

　　47.對于每一類全因資產(chǎn)、全出負債和權(quán)益工具，無論已經(jīng)確認或未經(jīng)確認，企業(yè)均應揭示下列資料：

　?。?）關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)方面的資料，包括可能會影響未來觀全流量的金額、時間和確定性的工要條款和條件；和（2）所采用的會計政策和方法，包括所使用的確認標準和計量基礎。

　　48.金融工具的合同條款和條件是影響該工具所涉及各方的未來現(xiàn)金收付的金額、時間和確定性的重要因素。如果已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的工具（無論是從單項考慮還是從分類考慮）對于企業(yè)當前的財務狀況或其將來的經(jīng)營成果是重要的，就需要揭示它們的條款和條件。如果從單項考慮沒有一個單獨的工具，對于特定企業(yè)的未來現(xiàn)金流量是重要的，就應根據(jù)對類似工具恰當?shù)姆诸悂砻枋鲞@些工具的基本特征。

　　49.當企業(yè)持有或發(fā)行了金融工具，無論是單項或是一類，就產(chǎn)生了第43段所述的潛在重大的風險暴露，可能需要揭示的條款和條件包括：

　?。?）本金金額、設定金額、面額或其他類似的金額，對某些衍生工具（諸如利率掉期等）來說，上述金額可能是未來付款所依據(jù)的金額（稱為名義金額）；

　　（2）到期、截止或行使日期；

　?。?）工具的任何一方具有的提前結(jié)算的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及行使價格或價格范圍；

　?。?）工具的任何一方具有的將該工具轉(zhuǎn)換為，或者交換為其他金融工具或某些其他的資產(chǎn)或負債的選擇權(quán)，包括該選擇權(quán)可能被行使的期間或日期，以及轉(zhuǎn)換或交換比例；

　?。?）對工具的本金金額預計未來現(xiàn)金的收入或付出的金額和時間，包括分期償還和任何償債基金或類似的要求；

　?。?）關(guān)于利息、股利或其他對本金的期間報酬所設定的比例或金額，以及支付的時間；

　?。?）在金融資產(chǎn)的情況下所持有的抵押品，或在金融負債情況下所具有的擔保品；

　?。?）在與某項工具有關(guān)的現(xiàn)金流量不是以企業(yè)的報告貨幣為計價貨幣的情況下，指出收入或支出所需要的貨幣；

　　（9）在一項工具準備用于交換的情況下，揭示在交換中將獲得的工具的關(guān)于上述第（1）－（8）項的資料；

　?。?0）如果被違反將會嚴重地改變?nèi)魏纹渌ぞ叩娜魏螚l件或附屬條約（例如，在一份債券條約中規(guī)定的最大負債與權(quán)益比例如果被違反，債券的全部本金金額即作為到期并且需要立即支付）。

　　50.如果在資產(chǎn)負債表中對某項金融工具的呈報不同于該工具的法律形式，企業(yè)需要在財務報表的附注中說明該工具的性質(zhì)。

　　51.如果能夠闡明可能影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的各單項工具之間的任何關(guān)系，將會增強關(guān)于金融工具的使用范圍和性質(zhì)的信息的有用性。例如，當企業(yè)持有某種股票投資又為此買入了認估期權(quán)，就可能存在著套期保值的關(guān)系，揭示這種關(guān)系則是重要的。類似地，揭示“合成工具”中各組成部分之間的關(guān)系也是重要的，諸如按浮動利率借入但又簽訂了浮動對固定利率掉期合同的借款所產(chǎn)生的固定利率負債等。在每一種情況下，企業(yè)都應根據(jù)各項金融資產(chǎn)和金融負債的性質(zhì)，將它們單獨或歸類反映在資產(chǎn)負債表中。由于資產(chǎn)和負債之間存在的關(guān)系，使得風險暴露的程度有所改變，財務報表的使用者可以從第49段所述的那類信息中了解這一情況，但在某些情況下還需要作出進一步的揭示。

　　52.由于對金融工具存在著備選的會計處理方法（諸如國際會計準則第25號“投資會計”所允許的那些方法），從而使企業(yè)揭示其會計政策變得格外重要。根據(jù)國際會計準則第1號“會計政策的揭示”的要求，企業(yè)應清晰和簡明地揭示所有重要的會計政策，包括所采用的基本原則以及將這些原則應用于企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的重大交易和情況的方法。在金融工具的情況下，這類揭示包括：（1）決定何時在資產(chǎn)負債表中確認金融資產(chǎn)或金融負債，以及何時停止使用對它確認所采用的標準；（2）在初始確認和后續(xù)確認時應用于金融資產(chǎn)和金融負債的計量標準；（3）對金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的收益和費用加以確認和計量的基礎。

　　53.可能有必要揭示相關(guān)會計政策的各類交易包括：

　?。?）當對轉(zhuǎn)移方的金融資產(chǎn)具有持續(xù)利益時，將該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，例如，金融資產(chǎn)的證券化、重購協(xié)議和反向重購協(xié)議；

　　（2）當負債到期時為了償還負債，在轉(zhuǎn)移時不解除轉(zhuǎn)移方債務的情況下將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托基金，諸如實際解除（債務）信托基金等；

　?。?）作為用來合成購買或發(fā)行單項工具的效果而設計的一系列交易的一部分而分開購買或發(fā)行金融工具。

　?。?）作為對風險暴露的套期保值而購買或發(fā)行金融工具；

　　（5）購買或發(fā)行在發(fā)行日期設定利率與現(xiàn)行市場利率不同的貨幣性金融工具。

　　54.為了提供適當?shù)男畔?，以便使財務報表的使用者了解金融資產(chǎn)和金融負債計量的基礎，會計政策的揭示不僅需要指出成本、公允價值或一些其他的計量基礎是否已經(jīng)應用于特定類別的資產(chǎn)或負債，而且還需要指出應用這些基礎的方法。例如，對于以成本為基礎計量的金融工具，企業(yè)可能需要揭示它對以下項目是如何進行核算的：

　?。?）購買或發(fā)行成本；

　　（2）貨幣性金融資產(chǎn)的溢價和折價；

　?。?）與諸如以商品價格作為指數(shù)的債券之類的貨幣性金融工具有關(guān)的，可以確定未來現(xiàn)金流量的預計金額的變動；

　?。?）對應從貨幣性金融資產(chǎn)中及時收款產(chǎn)生重大不確定性影響的情況的變化；

　?。?）金融資產(chǎn)的公允價值降低至它們的帳面金額以下；

　?。?）重組的金融負債。

　　對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債，企業(yè)應指出其帳面金額是按照公布的市場價格、獨立評估和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析，還是按照其他的適當方法加以確定的，并且需要揭示運用這些方法所作的任何重要假定。

　　55.企業(yè)應揭示在損益表中報告與金融資產(chǎn)和金融負債有關(guān)的，已實現(xiàn)和末實現(xiàn)的利得和損失、利息、其他收益和費用項目的基礎。這類揭示應包括關(guān)于對用于套期保值的金融工具產(chǎn)生的收益和費用進行確認所采用的基礎的資料。當企業(yè)以凈額為基礎來反映收益和費用項目時，即使在資產(chǎn)負債表中相應的金融資產(chǎn)和金融負債尚未抵銷，如果其影響是重大的，應揭示這樣反映的原因。 利率風險

　　56.對于每一類金融資產(chǎn)和金融負債，無論已經(jīng)確認或未經(jīng)確認，企業(yè)均應提示關(guān)于其利率風險暴露方面的信息，包括：

　　（1）合同規(guī)定的重新定價日期或到期日期，兩者中較早的一個；和（2）實際利率（如果適用的話）。

　　57.企業(yè)應揭示現(xiàn)行利率水平在將來發(fā)生變化而影響的風險方面的信息。市場利率的變化，對于由合同確定的與某些金融資產(chǎn)和金融負債有關(guān)的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量風險），以及對于其他一些金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值（價格風險）具有直接的影響。

　　58.到期日期或者發(fā)生較早的重新定價日期方面的信息，可以表明利率被固定的時間的長短，而關(guān)于實際利率的信息可以表明利率被固定的水平。上述信息的揭示，為財務報表的使用者提供了評價企業(yè)所暴露的利率價格風險，從而評價企業(yè)潛在的利得或損失的基礎。對于在到期前按照市場利率重新定價的工具來說，揭示到下一次重新定價為止的期間，比揭示到到期時為止的期間更為重要。

　　59.為了補充關(guān)于合同所規(guī)定的重新定價日期和到期日期方面的信息，當預計的重新定價日期和到期日期與合同規(guī)定的日期發(fā)生重大差別時，企業(yè)應選擇揭示關(guān)于這些日期的信息。例如，當企業(yè)能夠以合理的可靠性對將在到期前償還的固定利率的抵押貸款金額作出預測，并且能夠使用這一數(shù)據(jù)作為管理利率風險暴露的基礎時，這類信息可能尤其具有相關(guān)性。附加的信息包括對管理當局預測未來事項所依據(jù)的事實的揭示，并且需說明關(guān)于重新定價日期和到期日期的假定，以及這些假定與合同規(guī)定的日期是如何的不同等。

　　60.企業(yè)應指出其金融資產(chǎn)和金融負債中的哪一項：

　?。?）暴露了利率價格風險，例如具有固定利率的貨幣性金融資產(chǎn)和金融負債等；

　?。?）暴露了利率現(xiàn)金流量風險，例如隨市場利率變化的浮動利率的貨幣性金融資產(chǎn)和金融負債等；

　　（3）不會暴露利率風險，例如對權(quán)益性證券的某些投資。

　　61.貨幣性金融工具的實際利率（實際收益率），是指當用于現(xiàn)值計算時能產(chǎn)生該工具帳面金額的那一利率?，F(xiàn)值計算應將該利率應用于從報告日期開始一直到下一個重新定價（到期）日期為止的～系列未來現(xiàn)金收入或支出的金額，以及應用于在那一日期的帳面金額（本金金額入對于以攤余成本計價的固定利率的金融工具來說，此利率是歷史比例；對于浮動利率的工具或以公允價值計價的工具來說，此利率是現(xiàn)行市場利率。實際利率有時也被稱為至到期日期或到下一次重新定價日期的收益率水平，并且應是該工具在這一期間的內(nèi)部收益率。

　　62.第56（2）段的要求，適用于涉及到本來付款的債券、票據(jù)和類似的貨幣性金融工具，而這種未來付款會對持有人和發(fā)行人產(chǎn)生反映貨幣時間價值的報酬和成本。但是，此要求并不適用于諸如不產(chǎn)生可確定實際利率的非貨幣性和衍生工具之類的金融工具。例如，當諸如利率衍生之類的工具（包括掉期、遠期利率協(xié)議和期權(quán)等）隨著市場利率的變化而暴露出價格和現(xiàn)金流量風險時，對實際利率的揭示是無關(guān)緊要的。然而，在提供實際利率的信息時，企業(yè)應揭示對諸如利率掉期之類的套期保值或“轉(zhuǎn)換”交易的利率風險暴露的影響。

　　63.當金融資產(chǎn)由于諸如證券化之類的交易的原因從資產(chǎn)負債表中被剔除時，企業(yè)可能還保留著與它們有關(guān)的利率風險暴露。類似地，不在資產(chǎn)負債表中確認金融資產(chǎn)或金融負債的交易也可能導致利率風險暴露，例如，按固定利率借出資金的承諾等。在這種情況下，企業(yè)應揭示有助于財務報表使用者理解其風險暴露的性質(zhì)和范圍的信息。在證券化或類似轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情況下，這種信息通常包括轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的性質(zhì)、它們的設定本金、利率和到期的期限，以及產(chǎn)生剩余的利率風險暴露的交易的條款。在承諾借出資金的情況下，所作的揭示通常包括需要借出資金的設定本金。利率和到期期限，以及導致風險暴露產(chǎn)生的交易的重要條款。

　　64.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)及其金融工具活動的范圍，決定了利率風險方面的信息是以文字的形式呈報，還是用表格方式呈報，或者是將這兩種方法結(jié)合使用。當一家企業(yè)具有許多存在著利率價格風險或現(xiàn)金流量風險的金融工具時，它應采用如下的一種或一種以上的方法呈報信息：（1）可以將暴露利率價格風險的金融工具的帳面金額以表格的形式呈報，在呈報時，應將由合同規(guī)定在以下期限內(nèi)到期或重新定價的那些金融工具作出分類：①在資產(chǎn)負債表日以后的一年內(nèi)；②從資產(chǎn)負債表日開始的一年以上但木到五年的期限內(nèi)；③從資產(chǎn)負債表日開始的五年以上的期限內(nèi)。

　?。?）當企業(yè)的業(yè)績受到利率價格風險暴露的水平或該風險暴露的變化的嚴重影響時，需要揭示更詳細的信息。例如，諸如銀行之類的企業(yè)可能需要分類單獨揭示由合同規(guī)定在以下期限內(nèi)到期或重新定價的金融工具的帳面金額：①在資產(chǎn)負債表日以后的一個月內(nèi)；②在資產(chǎn)負債表日以后的一個月到三個月的期限內(nèi)；③在資產(chǎn)負債表日以后的三個月到十二個月的期限內(nèi)。

　?。?）類似地，企業(yè)可以通過表格指出其利率現(xiàn)金流量的風險暴露，該表格應指出在未來不同的時期內(nèi)到期的，各類浮動利率的金融資產(chǎn)和金融負債的帳面總金額。

　?。?）可以為個別金融工具揭示利率方面的信息，或者為一類金融工具呈報加權(quán)平均利率或利率的范圍。企業(yè)應將以不同貨幣計價的工具或?qū)嶋H上具有不同信用風險的工具分成單獨的類別。

　　65.在某些情況下，企業(yè)可能可以通過指出市場利率現(xiàn)行水平的假定性變化對金融工具的公允價值、未來收益和現(xiàn)金流量的影響，來提供關(guān)于利率風險暴露方面的有用信息。這類利率敏感性的信息，以在資產(chǎn)負債表日假定市場利率發(fā)生l％的變動作為依據(jù)。 利率變動的影響包括與浮動利率金融工具有關(guān)的利息收入和利息費用的變化，以及由于固定利率的工具的公允價值的變化所產(chǎn)生的利得或損失等。予以報告的利率敏感性可能僅限于利率的變動對在資產(chǎn)負債表日手頭的生息金融工具的直接影響，因為利率的變動對金融市場或個別企業(yè)的間接影響通常不能進行可靠的預測。當揭示關(guān)于利率敏感性的信息時，企業(yè)應指出編制該信息的基礎，包括任何重要的假定。

　　信用風險

　　66.對于每一類金融資產(chǎn)，無論已經(jīng)確認或未經(jīng)確認，企業(yè)均應揭示關(guān)于其信用風險暴露方面的信息，包括：

　?。?）最能代表在資產(chǎn)負債表日其最大信用風險暴露的金額（不考慮在其他方不能履行金融工具的義務的情況下任何抵押品的公允價值）；和（2）重要的信用風險的采集。

　　67.企業(yè)應提供關(guān)于信用風險方面的信息，以便使財務報表的使用者能夠評價由于對應方不能履行其義務，而導致從資產(chǎn)負債表日手頭的金融資產(chǎn)中所獲得的未來現(xiàn)金流入的減少程度。這類不能履行義務的情況，導致了在企業(yè)收益表中確認財務損失。第66段沒有要求企業(yè)揭示關(guān)于對將來產(chǎn)生虧損的可能性所作的評估。

　　68.在不考慮從抵押品的變現(xiàn)中可能收回一部分金額的情況下揭示信用風險暴露的金額（“企業(yè)最大的信用風險暴露”），其目的是：

　?。?）向財務報表的使用者提供對已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)的信用風險暴露金額 加以一致計量的基礎；

　?。?）考慮最大的損失風險與已經(jīng)確定的金融資產(chǎn)的帳面金額，或以其他方式在財務報表中揭示的、未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)的公允價值不同的可能性。

　　69.在已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)具有信用風險暴露的情況下，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)帳面金額在扣除了適當?shù)膿p失準備金后，通常已反映了信用風險暴露的金額。例如，在以公允價值計價的利率掉期的情況下，在資產(chǎn)負債表日的最大損失風險通常就是帳面金額，因為它反映了在違約的情況下按現(xiàn)行市場利率更換掉期的成本。在這些情況下，除了資產(chǎn)負債表所必須提供的信息之外，不需要提供額外的揭示。另一方面，如第70和第71段的例子所表明的那樣，企業(yè)從某些已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)中產(chǎn)生的最大潛在損失可能與其帳面金額，以及諸如其公允價值或本金金額之類的其他揭示金額存在很大差別。在這種情況下，提供額外的揭示是必要的，以便滿足第66（1）段的要求。

　　70.具備抵銷金融負債的法律強制權(quán)的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中不應以扣除負債后的凈額加以反映，除非打算以凈額為基礎進行結(jié)算或打算同時進行結(jié)算。然而，當企業(yè)根據(jù)第66段的要求在提供信息時，應揭示法定抵銷權(quán)的存在。例如，如果企業(yè)對于某項金融負債具有法定的抵銷權(quán)，當企業(yè)在以同等的金額或更大的金額結(jié)算該金融負債之前，由于有一筆應收變賣金融資產(chǎn)的收入，企業(yè)就有能力行使該抵銷權(quán)，以避免在對應方違約的情況下發(fā)生損失。然而，當企業(yè)通過延長金融資產(chǎn)期限的方式對付或者極可能對付違約情況時，如果修訂的條款使得收入回收的時間推遲到需要結(jié)算負債的日期以后，就可能存在信用風險的暴露。為了使財務報表的使用者了解在某一特定時點信用風險暴露已降低的程度，當金融資產(chǎn)根據(jù)其條款預計可收回款項時，企業(yè)應揭示抵銷權(quán)的存在和影響。當存在抵銷權(quán)的金融負債在金融資產(chǎn)之前結(jié)算時，如果在該負債結(jié)算之后對應方發(fā)生違約情況，企業(yè)就暴露了相當于該資產(chǎn)全部帳面金額的信用風險。

　　71.企業(yè)可能簽訂一份或一份以上的旨在降低信用損失的風險，但不能滿足抵銷標準的“總抵銷協(xié)議”。當一份總抵銷協(xié)議可以顯著地降低與未能抵銷同一對應方金融負債的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風險時，企業(yè)應提供關(guān)于該協(xié)議的影響方面的信息。這類揭示應指出：

　?。?）只有當金融資產(chǎn)變現(xiàn)后應付給同一對應方的金融負債將得到結(jié)算時，根據(jù)總抵銷協(xié)議與該金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風險才能消除；

　　（2）由于信用風險受到根據(jù)協(xié)議進行的每一項交易的影響，因此需指出在資產(chǎn)負債表日以后的短期內(nèi)，通過總抵銷協(xié)議降低企業(yè)總體信用風險暴露的程度發(fā)生顯著變化的情況。企業(yè)還需要揭示總抵銷協(xié)議中決定降低其信用風險程度的條款。

　　72.當不存在著與未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風險，或者當最大的風險暴露等于根據(jù)第47段揭示的工具的本金金額、設定金額、面額或其他類似合同金額或根據(jù)第77段揭示的公允價值時，不需要按照第66（1）段的要求作出額外的揭示。然而，就某些未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)來說，由于其他方對基本工具的違約而確認的最大損失可能與根據(jù)第47和第77段揭示的金額有顯著的不同。例如，企業(yè)可能有權(quán)通過將未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)與未經(jīng)確認的金融負債相抵銷的方式來降低用其他方式將會產(chǎn)生的損失。在這種情況下，除了提供根據(jù)第47和第77段所作的揭示外，還應根據(jù)第66（l）段的要求作出揭示。

　　73.對另一方債務的擔保，使得擔保人暴露了信用風險，在作出第66段所要求的揭示時應考慮到這一點。例如，這種情況可能會由于證券化交易而產(chǎn)生，在證券化交易中，企業(yè)依然面臨著與已在資產(chǎn)負債表中剔除的金融資產(chǎn)有關(guān)的信用風險。根據(jù)交易的可追索性條款，如果企業(yè)對資產(chǎn)的購買者負有賠償信用損失的義務，應揭示從資產(chǎn)負債表中剔除的資產(chǎn)的性質(zhì)、根據(jù)合同應向該資產(chǎn)收取的未來現(xiàn)金流量的金額和時間、追索性債務的條款以及在這一債務下可能產(chǎn)生的最大損失（還需參照國際會計準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項”）。

　　74.如果信用風險的聚集在關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)和財務狀況的其他揭示中顯示不明顯，并且在其他方違約的事項中會導致重大的損失風險，應對信用風險的聚集加以揭示。找出重要的聚集，是管理當局考慮了企業(yè)及其債務人的情況以后行使判斷的事情。國際會計準則第14號“按分部報告財務信息”，對找出信用風險聚集可能會產(chǎn)生的所處行業(yè)分部和地區(qū)分部，提供了有效的指導。

　　75.信用風險的聚集可能會因為對個別債務人或一組債務人（他們具有類似的特征，以致他們履行債務的能力預計會受到經(jīng)濟或其他狀況的變化的影響）的風險暴露而產(chǎn)生?？赡墚a(chǎn)生風險聚集的特征包括債務人所從事的活動的性質(zhì)，例如他們所經(jīng)營的行業(yè)，所從事活動的地理區(qū)域以及各組借款人信譽的程度等。例如，石油和煤氣行業(yè)的設備制造商，通常具有銷售其產(chǎn)品應收取的商業(yè)應收帳款，而這些應收帳款得不到支付的風險會受到石油和煤氣行業(yè)的經(jīng)濟變化的影響。通常接國際規(guī)模貸款的銀行可能具有貸給不發(fā)達國家而尚未收回的大額貸款，銀行收回這些貸款的能力可能會受到當?shù)亟?jīng)濟狀況的影響。

　　76.對信用風險聚集的揭示，應包括對認定每一次聚集所分擔的特征的描述，以及對與分擔這一特征的所有已經(jīng)確認和未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)有關(guān)的最大信用風險暴露金額的描述。

　　公允價值

　　77.對于每一類金融資產(chǎn)和金融負債，無論是已經(jīng)確認還是未經(jīng)確認，企業(yè)均應揭示有關(guān)公允價值的信息。當受到及時性或兼用的限制，而不能以足夠的可靠性確定金融資產(chǎn)或全因負債的公允價值時，應連同揭示與其公允價值有關(guān)的基本金融工具的主要特征方面的信息來揭示這一事實。

　　78.公允價值方面的信息在確定企業(yè)總體的財務狀況和制定與各個金融工具有關(guān)的決策時，被廣泛地應用于商業(yè)目的。它還與財務報表使用者所作的許多決策有關(guān)，因為在許多情況下它反映了金融市場對與金融工具有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的判斷。公允價值方面的信息允許對實際上具有相同經(jīng)濟特征的金融工具作出比較，不管這些金融工具的目的如何以及它們是何時，并且是由何人發(fā)行或購買的。公允價值通過指出購買、出售或持有金融資產(chǎn)以及發(fā)生、保持或解脫金融負債的決策的影響，為評價管理當局的管理責任提供了一項客觀的基礎。當企業(yè)沒有按公允價值將金融資產(chǎn)或金融負債記載在資產(chǎn)負債表中時，應通過補充的揭示來提供公允價值方面的信息。

　　79.金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值可以通過幾種公認方法中的其中一種加以確認。對公允價值信息的揭示，應包括揭示所采用的方法以及在其應用中所作的任何重要假定。

　　80.公允價值的定義所依據(jù)的是，假定企業(yè)是一個持續(xù)經(jīng)營的實體，沒有計劃或沒有需要進行清盤，顯著減少其營業(yè)規(guī)模，或按不利條件從事交易。因此，公允價值不是企業(yè)在一項被迫交易、非自愿清盤或被扣壓貨物的銷售中將收取或支付的金額。然而，企業(yè)在確定金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值時，應考慮其當前的情況。例如，企業(yè)決定在最近出售套現(xiàn)的金融資產(chǎn)的公允價值應由預計可從銷售中收取的金額來加以確定。從立即銷售能夠變現(xiàn)的現(xiàn)金金額，將受到諸如該資產(chǎn)在市場當前的流動性和深度等因素的影響。

　　81.當金融工具在活躍和流動的市場中進行交易時，其市場報價經(jīng)過對在實際交易中所發(fā)行的交易費用作出調(diào)整后，為公允價值提供了最好的依據(jù)。對于持有的資產(chǎn)或?qū)⒁l(fā)行的負債來說，其合適的市場報價通常是現(xiàn)行的買方出價；對于將要買入的資產(chǎn)或持有的負債來說，其合適的市場報價通常則是現(xiàn)行的賣方報價或索價。當沒有現(xiàn)行的買方出價和賣方報價可供參考時，可以用最近一次交易的價格作為當前的公允價值的依據(jù)，但條件是在該交易日期與報告日期之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大的變化。當企業(yè)具有相配比的資產(chǎn)和負債狀況時，使用市場中間價作為建立公允價值的基礎是恰當?shù)摹?/P>

　　82.當處在一個沒有頻繁活動的市場，市場沒有良好地建立（例如，某些“場外交易”市場），或者相對于需要估價的金融工具的交易單位的數(shù)量而言只有少量單位進行了交易，市場報價可能就不能作為金融工具的公允價值的依據(jù)。在這些情況下，以及在不能獲得市場報價的情況下，可以使用估價技術(shù)來確定公允價值，從而滿足本號準則的要求。在應用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析時，企業(yè)應使用實際上具有相同條款和特征（包括債務人的信譽程度、合同利率固定的剩余期限、歸還本金的剩余期限以及還款的幣種等）的金融工具的現(xiàn)行市場利率的相等比率，作為貼現(xiàn)率。

　　83.企業(yè)金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值，無論是由市場價值還是由其他方式確定的，都應考慮在交換或結(jié)算基本金融工具時所發(fā)生的費用。交易費用可能包括所得稅和關(guān)稅，支付給代理人、顧問、經(jīng)紀人和交易商的費用和傭金，以及由管理機構(gòu)或證券交易所征收的費用等。

　　84.當金融工具不是在有組織的金融市場中交易時，企業(yè)不適合確定和揭示一個單一的金額來代表公允價值的估計值。相反，揭示一個可以可靠地相信金融工具所處的金額范圍，或許更有幫助。

　　85.當不能以足夠的可靠性確定公允價值以致遺漏揭示公允價值的信息時，應提供金融資產(chǎn)和金融負債的帳面金額與其公允價值之間可能產(chǎn)生的差額的信息，以便幫助財務報表的使用者作出判斷。除了需要說明遺漏的原因和與其價值有關(guān)的金融工具的主要特征以外，還需提供這些工具的市場的信息。在某些情況下，根據(jù)第47段所揭示的工具的條款和條件，可以提供關(guān)于該工具的特征方面的足夠的信息。當有足夠的理由可以這樣做時，企業(yè)管理當局應提出它對不能確定公允價值的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值與其帳面金額之間的相互關(guān)系的意見。

　　86.在正常商業(yè)信用條件下的應收帳款和應付帳款的帳面金額鵬接近公允價值。類似地，沒有具體規(guī)定到期情況的儲蓄負債的公允價值是在報告日期即時應付的金額。

　　87.對于在資產(chǎn)負債表中不是以公允價值記載的某類金融資產(chǎn)或金融負債來說，應提供關(guān)于它們的公允價值方面的信息，以便對帳面金額和公允價值作出比較。因此，應將已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值進行分類，并且規(guī)定只有當其有關(guān)的帳面金額可以抵銷時它們才能抵銷。未經(jīng)確認的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，應以一類或幾類與已經(jīng)確認的項目分別反映，并且只有當它們滿足為已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)和金融負債制定的抵銷標準時，它們才能抵銷。 按超過公允價值的金額記載的全出資產(chǎn)

　　88.當企業(yè)按超過公允價值的金額記載一項或一項以上的金回資產(chǎn)時，企業(yè)應用示如下內(nèi)容：

　　（1）按這些個別資產(chǎn)或其適當?shù)姆诸?，揭示它們的帳面金額和公允價值；

　?。?）說明為什么沒有降低帳面金額的原因，包括為管理當局相信帳面金額可以收回提供理由的證據(jù)的性質(zhì)等。

　　89.管理當局在確定可望從金融資產(chǎn)中收回的金額，以及在金融資產(chǎn)的帳面金額超過其公允價值的情況下決定是否降低資產(chǎn)的帳面金額時，需要行使判斷。第88段所要求的信息向財務報表的使用者，提供了有助于理解管理當局行使判斷和有助于評價資產(chǎn)的帳面金額在將來降低的可能性的基礎。在適當?shù)那闆r下，應將第88（l）段所要求的信息分類，以便反映管理當局不降低帳面金額的原因。

　　90.根據(jù)第47段的要求，揭示關(guān)于企業(yè)確認金融資產(chǎn)減值的會計政策，有助于解釋特定的金融資產(chǎn)可以按超過其公允價恒的金額予以記載的原因。此外，企業(yè)應提供可以使管理當局有理法認為資產(chǎn)的帳面金額在將來能夠收回的原因和證據(jù)。例如，打算一直持有到到期日為止的固定利率貸款，可能會因為利率的提高而使其帳面金額有所降低。在這種情況下，貸款人不可能降低帳面金額，因為沒有證據(jù)表明借款人可能違約。

　　對預期未來交易的套期保值

　　91.當金融工具作為對預期未來交易有關(guān)的風險套期保值而對該全團工具進行核等時，企業(yè)應提示如下信息：

　?。?）對預期交易的說明，包括到它們預計發(fā)生時為止的時期；

　　（2）對套期保值工具的說明；

　　和（3）任何遞延或未經(jīng)確認的利得或損失金額，以及確認為收益或費用的預計時間。

　　92.企業(yè)的會計政策應指出金融工具作為套期保值的工具而加以核算的情況，以及適用于該工具的特別確認和計量方法的性質(zhì)。第盯段所要求的信息有助于企業(yè)財務報表的使用者了解對預期未來交易套期保值的性質(zhì)和影響。當套期保值是為若干項預期未來交易而作出，或者由若干項金融工具作出套期保值時，上述信息可以用合并的方式提供。

　　93.根據(jù)第91（3）段揭示的金額， 包括為預期未來交易的套期保值而使用的金融工具的應計利得和損失，不需考慮這些利得和損失是否已在財務報表中得到確認。應計利得或損失可能尚未實現(xiàn)，但是可能因為將套期保值的工具按公允價值記載，從而已將它們記錄在企業(yè)的資產(chǎn)負債表之中。如果套期保值的工具是按成本基礎記載的，應計利得或損失可能未被確認；如果套期保值的工具已經(jīng)出售或結(jié)算，應計利得或損失可能已經(jīng)實現(xiàn)。然而，在任何二種情況下，在完成套期保值交易之前，套期保值的工具的應計利得或損失都不會在企業(yè)損益表中得到確認。

　　其他的揭示

　　94.當額外的揭示可以增強財務報表的使用者對金融工具的理解時，應鼓勵額外的揭示?？赡苄枰沂救缦碌男畔ⅲ?/P>

　?。?）在本期已經(jīng)確認為收益或費用的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值的變化總額；

　?。?）不是為預期未來交易套期保值的套期保值工具的遞延或未經(jīng)確認的利得或損失的總額；

　?。?）在已確認金融資產(chǎn)和金融負債的年度中帳面金額的平均合計數(shù)，在未確認金融資產(chǎn)和金融負債的年度中本金金額、設定金額、名義金額或類似的金額的平均合計數(shù)，以及在所有金融資產(chǎn)和金融負債的年度中公允價值的平均合計數(shù)（尤其是當在資產(chǎn)負債表日手頭現(xiàn)存的金額不能代表當年手頭現(xiàn)存的金額時入。

　　過渡性規(guī)定

　　95.當本號準則首次采用而不能獲得關(guān)于前期的可比信息時，就不需要呈報這類信息。

　　生效日期

　　96.本號國際會計準則，對從1996年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。