一、問(wèn)題

　　1.對(duì)于合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間的投入和銷(xiāo)售，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段指出：如果合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)投入或銷(xiāo)售資產(chǎn)，交易中任一部分利得或損失的確認(rèn)應(yīng)反映交易的實(shí)質(zhì).此外，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第19段指出，共同控制實(shí)體是一種涉及建立公司、合伙或其他實(shí)體的合營(yíng)，每個(gè)合營(yíng)者在其中擁有一份權(quán)益.對(duì)于確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失，不存在明確的指南。

　　2.對(duì)共同控制實(shí)體的投入是合營(yíng)者轉(zhuǎn)讓以換取共同控制實(shí)體的權(quán)益。這樣的投入可能采取多種形式。合營(yíng)者對(duì)共同控制實(shí)體的投入可能在建立共同控制實(shí)體時(shí)發(fā)生，或者在以后發(fā)生。合營(yíng)者轉(zhuǎn)讓此資產(chǎn)作為對(duì)共同控制實(shí)體投入而收取的對(duì)價(jià)，也可能包括現(xiàn)金或不取決于共同控制實(shí)體未來(lái)現(xiàn)金流量的其他對(duì)價(jià)附加對(duì)價(jià)）。

　　3.問(wèn)題是：

　?。?）在利潤(rùn)表中，合營(yíng)者應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣資產(chǎn)以換取實(shí)體權(quán)益而產(chǎn)生的利得或損失的恰當(dāng)份額；

　?。?）合營(yíng)者應(yīng)如何核算附加對(duì)價(jià)；

　?。?）在合營(yíng)者的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)如何列報(bào)未確認(rèn)利得或損失。

　　4.本解釋公告解決合營(yíng)者向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，這種投入是為了換取采用權(quán)益法或比例合并法核算的在共同控制實(shí)體中權(quán)益。

　　二、結(jié)論

　　5.在運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第31段核算向共同控制實(shí)體投入非貨幣資產(chǎn)以換取共同控制實(shí)體權(quán)益時(shí)，合營(yíng)者應(yīng)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的利得或損失部分，除非：

　　（1）與投入的非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給共同控制實(shí)體；

　?。?）非貨幣性投入的利得或損失不能可靠地計(jì)量；

　?。?）投入的非貨幣性資產(chǎn)與其他合營(yíng)者投入的非貨幣性資產(chǎn)，如果它們具有相似的性質(zhì)、在相同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中具有類(lèi)似的用途、具有相似的性質(zhì)、在相同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中具有類(lèi)似的用途、具有相等的公允價(jià)值。只有所有的重要組成部分的資產(chǎn)都類(lèi)似于由其他合營(yíng)者投入的非傾向性資產(chǎn)，此投入才滿(mǎn)足相似性標(biāo)準(zhǔn)。

　　如果符合（1）-（3）所指的例外，利得或損失應(yīng)視為未實(shí)現(xiàn)，因而，不應(yīng)在利潤(rùn)表中加以確認(rèn)，除非符合第6段的條款。

　　6.如果除了獲取共同控制實(shí)體的權(quán)益以外，合營(yíng)者獲取的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)不同于其投入的資產(chǎn)，則合營(yíng)者應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)交易產(chǎn)生的利得或損失的恰當(dāng)份額。

　　7.向共同控制實(shí)體投入的非貨幣性資產(chǎn)中的未確認(rèn)利得或損失應(yīng)抵銷(xiāo)采用比例合并法核算的基礎(chǔ)資產(chǎn)，或采用權(quán)益法核算的投資。在合營(yíng)者的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，這些未確認(rèn)利得或損失不應(yīng)作為遞延利得或損失加以列報(bào)。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　8.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段規(guī)定，如果資產(chǎn)仍保留在合營(yíng)企業(yè)中，則合營(yíng)者只應(yīng)確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的利得或損失部分。如有額外損失，應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段的規(guī)定加以確認(rèn)。

　　9.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段把與所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間交易產(chǎn)生的利得或損失的一個(gè)條件?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》第16段（1）（4）包含了與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的例子。類(lèi)似地，這份指南也適用于確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。既然合營(yíng)者參與了對(duì)共同控制實(shí)體的共同控制，那么，對(duì)于所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)它仍保留部分持續(xù)管理權(quán).但是，這通常并不排除確認(rèn)利得或損失，因?yàn)楣餐刂茮](méi)有達(dá)到通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制的程度。

　　10.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告的框架》第92段指出：如果資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)收益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》第14（3）段規(guī)定，在滿(mǎn)足其他條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品的收入，如果收入能夠可靠地計(jì)量.可靠計(jì)量的條款也適用于確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。

　　11.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》第12段解釋說(shuō)，如果商品或勞務(wù)用于交換具有相似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)，不認(rèn)為該交易產(chǎn)生了收入.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第22段指出，一項(xiàng)固定資產(chǎn)可能通過(guò)與另一項(xiàng)在同行業(yè)中用途相似且公允價(jià)值相等的同類(lèi)資產(chǎn)相交換而取得。一項(xiàng)固定資產(chǎn)也可能被出售以換取在類(lèi)似資產(chǎn)上的等價(jià)權(quán)益。在這兩種情況下，由于盈利過(guò)程沒(méi)有完成，因而不確認(rèn)交易的利得或損失，同樣的理論基礎(chǔ)也適用于投入非貨幣性資產(chǎn)，因?yàn)閷?duì)共同控制實(shí)體的投入實(shí)質(zhì)上是在共同控制實(shí)體層次上換取其他合營(yíng)者的資產(chǎn)。

　　12.從某種程度上說(shuō)，合營(yíng)者在收取共同控制實(shí)體權(quán)益以外，也收取現(xiàn)金或與投入的資產(chǎn)不相類(lèi)似的非傾向性資產(chǎn)，其實(shí)現(xiàn)與否不取決于共同控制實(shí)體未來(lái)的現(xiàn)金流量，則此盈利過(guò)程已經(jīng)完成。相應(yīng)地，應(yīng)在當(dāng)期的凈損益中確認(rèn)非貨幣性投入的恰當(dāng)利得部分。

　　13.以遞延項(xiàng)目列報(bào)向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的未確認(rèn)利得或損失是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@樣的項(xiàng)目沒(méi)有滿(mǎn)足《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告的框架》第53、64段以及第89、91段定義的資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年6月

　　生效日期：本解釋公告對(duì)1999年1月1日或以后開(kāi)始的年度財(cái)務(wù)報(bào)告期間有效，鼓勵(lì)提早運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過(guò)渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》）