一、問題

　　1.在就新的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)或續(xù)租業(yè)務(wù)進行談判時，為了達成租賃協(xié)議，出租人可能會提出一些鼓勵措施。例如，由出租人補償或承擔(dān)承租人某些費用或預(yù)先支付一筆現(xiàn)金（例如，重新安置費用、租賃物改良費用或與承租人預(yù)先存在的租賃協(xié)議有關(guān)的費用）。也有可能在租賃初期免租或減租等。

　　2.問題是，承租人如何在財務(wù)報表中確認經(jīng)營租賃中的鼓勵措施。

　　二、結(jié)論

　　3.所有新的經(jīng)營租賃協(xié)議或續(xù)租協(xié)議中的鼓勵措施都應(yīng)作為同意使用租賃資產(chǎn)凈對價的組成部分，不論鼓勵措施的性質(zhì)、形式或支付時間。

　　4.在租賃期內(nèi)，出租人應(yīng)將鼓勵措施的成本總額作為租金收益的減項按直線法予以確認，除非其它的系統(tǒng)基礎(chǔ)能夠表明租賃資產(chǎn)利益減少的時間模式。 　　5.在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)將鼓勵措施的收益總額作為租金費用的減項按直線法予以確認，除非其它的系統(tǒng)基礎(chǔ)能夠表明承租人使用租賃資產(chǎn)取得收益的時間模式。

　　6.承租人將發(fā)生的費用，包括與預(yù)先存在租賃協(xié)議有關(guān)的費用（例如，中止、重新安置、租賃物改良費用等）和已通過鼓勵措施有效補償?shù)馁M用，按照適用的國際會計準則進行核算。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　7.《國際會計準則——關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》第35段指出，如果資料想要如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須考慮它們的這實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形成進行核算和反映?！秶H會計準則——關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》第20（2）②段也要求采用反映經(jīng)濟實質(zhì)的會計政策。

　　8.《國際會計準則——關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》第22段和《國際會計準則第1號-財務(wù)報表列報（1997年修訂）》第25段要求財務(wù)報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制?！秶H會計準則第17號——租賃（1997年修訂）》第25段和第42段規(guī)定了出租人和承租人確認經(jīng)營租賃中的應(yīng)付、應(yīng)收金額的基礎(chǔ)。

　　9.經(jīng)營租賃協(xié)議的基本實質(zhì)是承租人和出租人在特定時間內(nèi)以貨幣凈額為對價交換資產(chǎn)使用權(quán)。承租人或出租人確認凈額的會計期間不受協(xié)議形式和支付時間的影響。作為新的經(jīng)營租賃協(xié)議或續(xù)租協(xié)議中的鼓勵措施，出租人支付的款項或為承租人支付的款項，或出租人在租金費用中的折讓，是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收或應(yīng)付凈額不可或缺的一部分。

　　10.出租人由于新簽經(jīng)營租賃協(xié)議或續(xù)租協(xié)議中的鼓勵措施而發(fā)生的費用不應(yīng)作為初始費用的一部分，按照《國際會計準則第17號——租賃（1997年修訂）》第44段，初始費用應(yīng)在發(fā)生期內(nèi)在利潤表中確認為費用。例如直接管理費用、廣告費用、咨詢費和法律費等；而經(jīng)營租賃中的鼓勵措施實質(zhì)上是使用租賃資產(chǎn)的對價。

　　11.承租人自身發(fā)生的費用應(yīng)采用適用的確認條款進行核算。例如，重新安置成本應(yīng)作為利潤表中的費用項目在發(fā)生期間內(nèi)予以確認。此類費用的會計核算并不依賴于其是否通過鼓勵措施協(xié)議得到有效償還，因其與使用租賃資產(chǎn)的對價無關(guān)。

　　結(jié)論達成日期：1998年6月

　　生效日期：本解釋公告適用于1999年1月1日或以后開始的租賃期間。

　　附錄

　　本附錄只是說明性的，并不構(gòu)成解釋公告的一部分。本附錄的目的是說明本解釋公告的運用，以明晰其含義。

　　解釋公告第15號運用舉例

　　例1.某企業(yè)同意與新出租人簽訂出租協(xié)議。作為鼓勵措施，出租人愿為企業(yè)支付重新安置費用。承租方遷移費用為1000.新的租賃期為10年，固定租金為每年2000.

　　會計處理如下：

　　承租人第一年確認重新安置費用1000.對價物凈值19000.系10年租賃期租金總和減去重新安置費1000.出租人和承租人都應(yīng)按照本解釋公告第4段和第5段采用單一攤銷法在租賃期10年內(nèi)確認租賃對凈值19000.

　　例2.某企業(yè)同意與新的出租人簽訂出租協(xié)議。作為鼓勵措施出租人同意在租賃期的頭三年免收租賃費。新的租賃期為20年，固定租金為每年5000.

　　會計處理如下：

　　對價物凈值85000，系17年租金總和。出租人和承租人都應(yīng)按照本解釋公告第4段和第5段采用單一攤銷法在租賃期20年內(nèi)確認租賃對價凈值85000.（參考資料：《國際會計準則第17號——租賃（1997年修訂）》）