一、問(wèn)題

　　1.某企業(yè)有購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)所形成的、以外幣表示的負(fù)債。在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)后，企業(yè)的報(bào)告貨幣經(jīng)歷了一次嚴(yán)重的貶值。結(jié)果，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第11段（1）的規(guī)定采用期末匯率計(jì)量該負(fù)債時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生重大的外匯匯兌損失《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中允許選用的處理方法，要求企業(yè)在將這些匯兌損失計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額之前，須符合若干條件。

　　2.問(wèn)題是：

　?。?）何時(shí)適用負(fù)債不能結(jié)算及不存在可行的套期手段這兩個(gè)條件；

　　（2）何時(shí)可稱(chēng)資產(chǎn)是近期購(gòu)買(mǎi)的。

　　二、結(jié)論

　　3.僅僅當(dāng)負(fù)債不可結(jié)算，且不可在報(bào)告貨幣嚴(yán)重貶值發(fā)生之前對(duì)之進(jìn)行套期時(shí)，這些負(fù)債的外匯匯兌損失應(yīng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額。該資產(chǎn)調(diào)整后的賬面金額不應(yīng)超過(guò)其可收回金額。

　　4.為了將負(fù)債的外匯匯兌損失記人相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額，須證明報(bào)告企業(yè)不能獲得結(jié)算負(fù)債所必須的外幣，并且不可對(duì)匯兌風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期（例如，以遠(yuǎn)期合約等衍生工具、期權(quán)或其他金融工具進(jìn)行套期）。例如，因政府或中央銀行的匯兌管制以及無(wú)法獲得套期工具而引起外幣短缺，預(yù)期是極少會(huì)發(fā)生的。

　　5.一旦滿足匯兌損失資本化條件，那么企業(yè)僅僅在繼續(xù)滿足所有資本化條件時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)告貨幣首次嚴(yán)重貶值之后發(fā)生的進(jìn)一步匯兌損失進(jìn)行資本化。

　　6.近期購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，是指在報(bào)告貨幣嚴(yán)重貶值之前的十二個(gè)月內(nèi)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　7.見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段允許選用的處理方法的依據(jù)在于：：僅僅當(dāng)匯兌損失是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的必然結(jié)果，并因此被認(rèn)為是資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)成本的一部分時(shí)，這些匯兌損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的賬面金額。如果企業(yè)在報(bào)告貨幣嚴(yán)重貶值發(fā)生之前的任何時(shí)候能夠清償負(fù)債，或?qū)ν鈳艙p失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，那么在以后發(fā)生的損失是可以避免的，因此不應(yīng)予以資本化。

　　8.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》進(jìn)一步限制了在這種情況下可予資本化的金額。第21段要求，調(diào)整后的資產(chǎn)賬面金額不應(yīng)超過(guò)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　9.為運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中允許選用的處理方法，十二個(gè)月應(yīng)被認(rèn)為是確定近期購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的含義的一個(gè)可操作且經(jīng)濟(jì)上合理的期限。十二個(gè)月期限僅指資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)日，并不限制后續(xù)匯兌損失資本化的期限。因此，按允許選用的處理方法，如果滿足《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中的所有條件，特定負(fù)債引起的匯兌損失應(yīng)累計(jì)資本化。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年1月。

　　生效日期：本解釋公告自1998年8月1日起生效。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過(guò)渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》）