問題

　　1.某些國際會計準(zhǔn)則明確指出，企業(yè)在編制財務(wù)報表時，可在允許選擇的會計政策之間作出選擇。某些提供這種會計政策明確選擇的準(zhǔn)則，還指出了運(yùn)用所選政策的方法。例如，《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》第104段指出，企業(yè)應(yīng)從確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的兩項政策中選擇一項，并應(yīng)將所選政策運(yùn)用于所有可供出售金融資產(chǎn)。而另一些準(zhǔn)則則沒有指出運(yùn)用所選政策的方法。

　　2.問題是，在那些明確允許會計政策選擇、但沒有指出如何運(yùn)用所選方法的國際會計準(zhǔn)則中，應(yīng)如何運(yùn)用所選擇的會計政策。其基本問題是，一旦選擇了某項政策，那么該項政策是否應(yīng)一致地運(yùn)用于按提供該項選擇的特定要求核算的所有項目。

　　結(jié)論

　　3.如果某項國際會計準(zhǔn)則或解釋公告提供了多項會計政策，那么企業(yè)應(yīng)從這些會計政策中選擇一項并一致地應(yīng)用，除非該準(zhǔn)則或解釋公告特別要求或允許對可能適用不同會計政策的項目（交易、事項、余額、金額等）進(jìn)行分類。如果某項準(zhǔn)則要求或允許對項目進(jìn)行分類，則應(yīng)選擇最適當(dāng)?shù)臅嬚卟⒁恢碌貞?yīng)用于各個類別。（本解釋公告的附錄一及附錄二提供了附加指南。）

　　4.一旦按第3段的要求選擇了適當(dāng)?shù)某跏颊?，就只能按《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更》第42段的要求進(jìn)行會計政策變更，且該會計政策變更應(yīng)按第3段規(guī)定的方法動用于所有項目或類別。

　　結(jié)論基礎(chǔ)

　　5.為了確?？杀刃?，《框架》第39段指出，對于整個企業(yè)及其不同時點(diǎn)，在單獨(dú)及合并財務(wù)報表中，相同交易或其他事項必須以一致的方法進(jìn)行計量。在編制合并財務(wù)報表時，《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》第21段和22段要求對相似環(huán)境中的相同交易或其他事項運(yùn)用同樣的會計政策。

　　6.財務(wù)報表中項目列報和分類的一致性對于得出可比財務(wù)報表同樣重要?！秶H會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》第27段要求，財務(wù)報表中項目的列報和分類，應(yīng)自一個期間至下一個期間保持一致，除非企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的查核表明，這種改變可使事項或交易的列報更為恰當(dāng)?！秶H會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更》作為其目的規(guī)定了對凈損益、重大差錯和會計政策變更的特定要求，以便于所有企業(yè)按一致的基礎(chǔ)編報收益表。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1999年5月

　　生效日期：本解釋公告對自2000年7月1日或以后日期開始的財務(wù)年度有效。鼓勵提前采用。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會計處理。

　　附錄《解釋公告第18號》的運(yùn)用示例

　　這些附錄只是說明性的，不是本解釋公告的組成部分。附錄的目的是說明本解釋公告的運(yùn)用，以幫助明晰其涵義。表中的說明摘自在《解釋公告第18號》公布之日現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則[《國際會計準(zhǔn)則1999》（1999年全訂本）及《國際會計準(zhǔn)則第10號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》（1999年修訂）].下表中所列出的可供選擇的處理方法應(yīng)聯(lián)系相關(guān)準(zhǔn)則全文閱讀。

　　附錄一：一致應(yīng)用于所有項目

　　將《解釋公告第18號》應(yīng)用于以下積各項可供選擇的處理方法，要求對按所指出的國際會計準(zhǔn)則段落核算的所有項目，采用單一的會計政策。所指出的準(zhǔn)則不要求或不允許對可能適用不同的會計政策的項目進(jìn)行分類。

　　參照，問題選用方法說明

　　《國際會計準(zhǔn)則第8號》（1993年修訂）第34/38段，重大差錯可以按以下任何一種方法處理：

　?。?）與前期相關(guān)的重大差錯更正的金額應(yīng)通過調(diào)整留存收益的期初余額來列報。比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。（基準(zhǔn)處理方法）；

　　（2）重大差錯更正金額應(yīng)計入當(dāng)期凈損益。在財務(wù)報表中，比較信息應(yīng)與前期的報告方式同樣列報。附加的匡算信息應(yīng)予列報，除非無法做到這一點(diǎn)，（允許選用的處理方法）。

　　《國際會計準(zhǔn)則第8號》（1993年修訂）第49/54段，會計政策變更會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，除非產(chǎn)生的與以前期間相關(guān)的調(diào)整金額無法合理地確定。產(chǎn)生的任何調(diào)整應(yīng)：

　?。?）作為對留存收益期初余額的調(diào)整。比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。（基準(zhǔn)處理方法）；

　?。?）計入當(dāng)期凈損益。比較信息應(yīng)根據(jù)前期財務(wù)報表的報告方式列報。附加匡算的比較信息也應(yīng)列報，除非無法做到這一點(diǎn)。（允許選用的處理方法）

　　《國際會計準(zhǔn)則第10號——或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項》（1994年重編）第31段，資產(chǎn)負(fù)債表日后提議或宣告發(fā)放的股利

　　注：《國際會計準(zhǔn)則第10號——或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項》（1999年修訂）對自2001年1月1日或以后日期開始的財務(wù)年度有效，已取消了這項會計政策的選擇。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報表批準(zhǔn)之前提議或宣布發(fā)放的報告期的股利，應(yīng)：

　?。?）加以調(diào)整；

　?。?）予以披露；

　　《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》（1993年修訂）第33段，并購國外實體產(chǎn)生的商譽(yù)及公允價值調(diào)并購國外實體產(chǎn)生的商譽(yù)以及由于并購該國外實體對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額所進(jìn)行的公允價值調(diào)整，應(yīng)按以下任何一種方法處理：

　?。?）國外實體的資產(chǎn)和負(fù)債，按期末匯率折算；

　?。?）報告企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，它們或者是已經(jīng)用報告貨幣表述，或者是按交易發(fā)生日的匯率報告的外幣非貨幣性項目。

　　《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并》（1993年修訂）第31/33段及《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并》（1998年修訂）第32/34段，購買成本的分?jǐn)?，少?shù)股權(quán)已確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按以下任何一種方法計量；

　?。?）交易日所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值（以購買企業(yè)在交易中獲得的股權(quán)份額為限）與購買前子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額中少數(shù)股權(quán)所占份額的合計數(shù)（基準(zhǔn)處理方法）；

　?。?）按購買日的公允價值計量。少數(shù)股權(quán)應(yīng)按其在已確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值中所占份額反映。（允許選用的處理方法）

　　注：上述以粗體列出的可辯認(rèn)一詞是《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并》（1998年修訂）中增加的。

　　《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費(fèi)用》第7/11段，借款費(fèi)用

　?。?）借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（基準(zhǔn)處理方法）；

　?。?）除按以下要求進(jìn)行資本化的借款費(fèi)用外，借款費(fèi)用應(yīng)于其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用：

　　可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用應(yīng)通過資本化成為該資產(chǎn)成本的組成部分。（允許選用的處理方法）注意：與本解釋公告的應(yīng)用一致，《解釋公告第2號——一致性：借款費(fèi)用資本化》的要求，如果企業(yè)采用允許選用的處理方法，這種生理方法應(yīng)一致地運(yùn)用于可直接歸必于企業(yè)所有符合條件的資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的所有借款費(fèi)用.

　　《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》（1994年重編）》第28段，投資房地產(chǎn)的賬面金額

　　注：國際會計準(zhǔn)則委員會現(xiàn)有一個項目正在研究投資房地產(chǎn)的會計處理?！墩髑笠庖姼宓?4號——投資房地產(chǎn)》打算對《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》的現(xiàn)行要求作一些改動。

　　持有投資房地產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)：

　?。?）根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》將其作為不動產(chǎn)處理；

　　（2）將其作為長期投資進(jìn)行會計處理。

　　《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》（1994年重編）》第29段及《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》（1998年修訂）第29/30段，對子公司的投資，母公司的單獨(dú)財務(wù)報表

　　注：《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》（1998）對自2001年1月1日或以后日期開始的財務(wù)年度有效，并對《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》第29和第30段進(jìn)行了修訂?！秶H會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》的提前采用及因此對《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》的修訂內(nèi)容只能自1999年3月15日以后結(jié)束的財務(wù)年度開始時起有效。

　　《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》（1994年重編）第29段中的有關(guān)可供選擇的處理方法：

　　在母公司的單獨(dú)財務(wù)報表中，對已經(jīng)包括在合并財務(wù)報表中的對子公司投資，應(yīng)：

　　（1）采用《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資會計》中所述的權(quán)益法核算；

　?。?）根據(jù)母公司對長期投資的會計政策，以成本或重估價計價（參見《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》）。

　　《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》（1998年修訂）第29/30段中的有關(guān)可供選擇的處理方法：

　　在母公司的單獨(dú)財務(wù)報表中，對（包括在或不包括在合并財務(wù)報表中的）子公司投資，應(yīng)：

　?。?）以成本列賬；

　?。?）采用《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資會計》中所述權(quán)益法進(jìn)行核算；

　　（3）作為《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》中所述的可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》（1994年重編）及《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》（1998年修訂）第12/14段，對聯(lián)營企業(yè)的投資，投資者的單獨(dú)財務(wù)報表

　　注：《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量（1998）對自2001年1月1日或以后日期開始的財務(wù)年度有效，并對《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》第12和14段進(jìn)行了修訂?！秶H會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》的提前采用及因此對《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》的修訂內(nèi)容只能自1999年3月15日以后結(jié)束的財務(wù)年度開始時起有效。

　　《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》（1994年改編）第12/14段中的有關(guān)可供選擇的處理方法：

　　編報合并財務(wù)報表的投資者，對于在其單獨(dú)財務(wù)報表中的對聯(lián)營投資，應(yīng)當(dāng)：

　　（1）根據(jù)投資者在合并財務(wù)報表中采用的方法，用權(quán)益法或成本法核算；或

　?。?）按照長期投資的會計政策，以成本或重估價計價（參見《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》）。

　　對聯(lián)營企業(yè)的投資包含在投資者的財務(wù)報表中，但投資者不編報合并財務(wù)報表，則應(yīng)從以下兩者中選擇：

　?。?）假定投資者編報合并財務(wù)報表，在對聯(lián)營企業(yè)投資的核算中，權(quán)益法或成品法兩者中有一種更為合適，則采用更合適的方法；

　?。?）按照長期投資的會計政策，以成本或生估價計價（參見《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》）。

　　《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》（1998年修訂）第12/14段中的有關(guān)可供選擇的處理方法：

　　對聯(lián)營企業(yè)的投資包括在投資者的單獨(dú)財務(wù)報表中，投資者紡報合并報表，而且投資者不是專門為了在近期內(nèi)出售而擁有該項投資，則應(yīng)：

　?。?）以成本列帳；

　?。?）用權(quán)益法核算；

　?。?）作為《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》中所述的可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。對聯(lián)營企業(yè)投資包括在投資者的財務(wù)報表中，但投資者不編報合并財務(wù)報表，則應(yīng)：

　?。?）以成本列帳；

　?。?）假定投資者編報合并財務(wù)報表，在對聯(lián)營企業(yè)投資的核算中，這時采用權(quán)益法核算是恰當(dāng)?shù)模?/P>

　　（3）作為《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》中所定義的可供出售的金融資產(chǎn)或為交易而持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　《國際會計準(zhǔn)則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》（1998年修訂）第25/32段，合并財務(wù)報表，共同控制實體中合營者權(quán)益的報告合營者應(yīng)在其合并財務(wù)報表中，按以下任何一種方法反映其在共同控制實體中的權(quán)益：

　　（1）比例合并的兩種格式之一（基準(zhǔn)處理方法）；

　　（2）權(quán)益法。（允許選用的處理方法）

　　附錄二：一致應(yīng)用于各類項目

　　將《解釋公告第18號》應(yīng)用于以下各項可供選擇的處理方法，要求對按所指出的國際會計準(zhǔn)則段落核算的每一類別采用單一的會計政策。所指出的準(zhǔn)則要求或允許對可能適用不同會計政策的項目進(jìn)行分類。

　　參照，問題

　　選用方法說明

　　《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》（1993年修訂）第21/23段，存貨成本的計算方法

　　除通常不能互相替代的存貨或為特定計劃生產(chǎn)和單獨(dú)存放的存貨外，存貨成本應(yīng)按以下任何一種方法計算：

　　（1）采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法諸。（基準(zhǔn)處理方法）；

　?。?）采用后進(jìn)先出法計算。（允許選用的處理方法）

　　注：存貨的定義指的是被認(rèn)作存貨的幾類資產(chǎn)。同時，《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》第34段要求按適用于企業(yè)的類別披露存貨的賬面金額。因此，應(yīng)用本解釋公告要求選擇單一的會計政策，并將其應(yīng)用于各類存貨。與本解釋公告的應(yīng)用一致，《解釋公告第1號——一致性：不同的存貨成本計算方法》要求企業(yè)對所有具有類似性質(zhì)和用途的存貨采用相同的成本計算方法.

　　《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》（1994年重編）第19段，短期投資

　　注：《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》（1998）對自2001年1月1日或以后日期開始的財務(wù)年度有效，已取消了這項會計政策的選擇。提前采用《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》只能自1999年3月15日以后結(jié)束的財務(wù)年度開始時起。

　　列作流動資產(chǎn)的投資，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以下列價值之一計價：

　?。?）市場價值；

　　（2）成本與市場孰低。如果短期投資以成本與市價孰低計價，其金額應(yīng)以全部投資、積壓類投資或單項投資為基礎(chǔ)確定。

　　注意：《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》第36段確定了對從長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)為短期資產(chǎn)的計量要求。對轉(zhuǎn)變的投資的計量基礎(chǔ)應(yīng)遵循《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》第23段要求按類別的最初的會計政策。因此，對長期投資的分類也會影響《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》第19段的會計政策選擇。

　　同時，以成本與市價孰低計量的短期投資的帳面金額可能是按投資的類別（或其他幾種方法）確定的。如果采用重估價計量，《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》第23段的生估價要求也指的是在同一時間對整類投資而不是所有投資進(jìn)行重估。應(yīng)用本解釋公告要求選擇單一的會計政策，并將其應(yīng)用于各類短期投資。

　　《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》（1994年重編）第23段，長期投資

　　注：《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》（1998）對自2001年1月1日或以后日期開始的財務(wù)年度有效，并取消了這項會計政策的選擇。提前采用《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)與計量》只能自1999年3月15日以后結(jié)束的財務(wù)年度開始時起。列作長期資產(chǎn)的投資，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)以下列價值之一計價：

　?。?）成本；

　　（2）重估金額；

　?。?）對有價權(quán)益性證券，以投資組合為基礎(chǔ)確定的成本與市價孰低。

　　如果采用重估金額應(yīng)采用周期性重估政策，并對該類別中所有長期投資同時進(jìn)行重估。

　　注：上述允許選用的處理方法（3），以投資組合為基礎(chǔ)確定的成本與市價孰低，僅適用于一類投資，即有價權(quán)益性證券。如果采用重估金額，《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》第23段中的重估要求指的是同時對整類投資進(jìn)行重估。同時，《國際會計準(zhǔn)則第25號——投資會計》第50段（1）建議分類別披露對長期投資的分析。應(yīng)用本解釋公告要求選擇單一的會計政策，并將其應(yīng)用各類長期投資。