前 言

　　世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然這些財(cái)務(wù)報(bào)表在國與國之間看上去可能相同，但實(shí)際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的，同時(shí)也可能是由于不同的國家在制定國家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表不同使用者的需要所引起的。

　　這些不同的環(huán)境，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表要素亦即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義的使用，同時(shí)還導(dǎo)致了使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目以及對(duì)不同計(jì)量基礎(chǔ)的取舍。財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，來縮小這些差別。它認(rèn)為，尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之上。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)認(rèn)為，為了這種目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策，例如：

　　（l）決定何時(shí)購入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投資；

　　（2）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任；

　?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；

　?。?）評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)貸款的保險(xiǎn)程度；

　?。?）決定稅務(wù)政策；

　?。?）決定可分配利潤和股利；

　?。?）編制和使用國民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)；

　　（8）管理企業(yè)的活動(dòng)。

　　然而，理事會(huì)認(rèn)為，各國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式和名義財(cái)務(wù)資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無要求變動(dòng)的一致意見，為了達(dá)到提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會(huì)計(jì)模式以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計(jì)的。

　　引 言

　　目的和地位

　　1.本結(jié)構(gòu)確立了為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是：

　　（l）幫助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定將來的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)現(xiàn)有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以復(fù)審；

　?。?）為減少國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的備選會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)促進(jìn)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序；

　?。?）幫助國家級(jí)準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)展國家級(jí)準(zhǔn)則；

　?。?）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則題目的問題；

　　（5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見；

　?。?）幫助使用者理解按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息；

　?。?）向關(guān)心國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人們提供關(guān)于制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的資料。

　　2.本結(jié)構(gòu)并不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量或揭示問題確定標(biāo)準(zhǔn)。本結(jié)構(gòu)的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)承認(rèn)，在一些有限場(chǎng)合，本結(jié)構(gòu)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所抵觸。在發(fā)生抵觸的那些情況下，應(yīng)當(dāng)以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是以本結(jié)構(gòu)的要求為準(zhǔn)。然而，在發(fā)展未來準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過程中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)將受本結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)，因此本結(jié)構(gòu)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時(shí)間的推移而減少。

　　4.本結(jié)構(gòu)將按照理事會(huì)的工作經(jīng)驗(yàn)得到不時(shí)的修訂。

　　范 圍

　　5.本結(jié)構(gòu)涉及：

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；

　?。?）決定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有用性的質(zhì)量特征；

　?。?）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；

　?。?）資本和資本保全概念。

　　6.本結(jié)構(gòu)涉及通用財(cái)務(wù)報(bào)表（下稱財(cái)務(wù)報(bào)表），包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)每年編報(bào)一次，并且要針對(duì)眾多使用者對(duì)資料的共同需要。這些使用者中，有的可能要求并且有權(quán)得到屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容以外的資料。然而，許多使用者則不得木依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為他們?nèi)〉秘?cái)務(wù)資料的主要來源，因此，編制和呈報(bào)這一類財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到他們的需要。專用財(cái)務(wù)報(bào)告，例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計(jì)算表，不屬于本結(jié)構(gòu)所涉及范圍。然而，在有關(guān)專用報(bào)告的要求允許時(shí)，本結(jié)構(gòu)仍可適用。

　　7.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告過程的一部分。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表①（它可以用多種方法呈報(bào)，例如以現(xiàn)金流量表或資金流量表呈報(bào)），以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割部分的那些附注、其他報(bào)表和說明材料。財(cái)務(wù)報(bào)表還可能包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充資料。例如，這些附表和補(bǔ)充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財(cái)務(wù)資料以及對(duì)價(jià)格變動(dòng)影響情況的披露。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表并不包括諸如董事報(bào)告、董事長聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的項(xiàng)目以及可能包含在財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。

　　8.本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性的報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，無論這些企業(yè)屬于公營部門還是私營部門。所謂報(bào)告企業(yè)是指有許多使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為關(guān)于該企業(yè)財(cái)務(wù)資料主要來源的企業(yè)。

　　使用者以及他們對(duì)資料的需要

　　9.財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。他們利用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足他們對(duì)資料的某些不同需要。這些需要包括：

　　（l）投資者。風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者以及他們的顧問關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或賣出。股東們還關(guān)心幫助他們?cè)u(píng)估企業(yè)支付股利的能力的資料。

　?。?）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心使他們?cè)u(píng)估企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)的能力的資料。

　?。?）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時(shí)能否得到支付的資料。

　?。?）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款項(xiàng)在到期時(shí)能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對(duì)企業(yè)的關(guān)心在時(shí)間上就可能比貸款人要短。

　?。?）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時(shí)。

　?。?）政府及其機(jī)構(gòu)。政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動(dòng)。為了管理企業(yè)的活動(dòng)、決定稅收政策和作為國民收入等類似統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。

　?。?）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)，包括其雇請(qǐng)的人數(shù)和對(duì)當(dāng)?shù)毓?yīng)商的惠顧。財(cái)務(wù)報(bào)表通過提供關(guān)于企業(yè)興衰趨勢(shì)、近期發(fā)展和活動(dòng)范圍方面的資料，可以對(duì)公眾有所幫助。

　　10.雖然上述使用者對(duì)資料的需要不可能完全由財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足，但是仍然存在著對(duì)所有使用者來說是共同的需要。因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，因此，為了滿足他們的需要而提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足的其他使用者的大部分需要。

　　11.企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)負(fù)有首要責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局也關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的信息，盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的其他管理和財(cái)務(wù)方面的資料。管理當(dāng)局有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足其自己的需要。然而，對(duì)這一類信息的報(bào)告，不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。但是，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以管理當(dāng)局所使用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的資料為依據(jù)的。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

　　12.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。

　　13.為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大部分使用者的共同需要，但是財(cái)務(wù)報(bào)表并不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)可能需要的所有信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要反映了過去事件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。

　　14.財(cái)務(wù)報(bào)表還反映了管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果。使用者之所以希望評(píng)估管理當(dāng)局的保管責(zé)任或受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，這些決策包括是保存還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資，是延聘還是調(diào)換管理人員。

　　財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)

　　15.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生它們的時(shí)間性和確定性。例如，這種能力最終確定了企業(yè)向雇員支付工資、向供應(yīng)商支付貨款、利息償付、歸還貸款和對(duì)股東進(jìn)行分配的能力。如果使用者得到的是集中說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，他們就能更好地評(píng)估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。

　　16.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟(jì)資源、其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、其資金流動(dòng)性和償債能力以及其適應(yīng)所處經(jīng)營環(huán)境變化的能力的影響。關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)過去加工資源的能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。關(guān)于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的資料，有助于預(yù)測(cè)今后借款的需要以及了解今后的利潤和現(xiàn)金流量是如何在對(duì)企業(yè)擁有權(quán)益的那些人中間進(jìn)行分配的，同時(shí)還有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來籌資成功的可能性。關(guān)于資金流動(dòng)性和償債能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)承兌其到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。資金流動(dòng)性是指在考慮了這一時(shí)期的財(cái)務(wù)承諾以后近期內(nèi)現(xiàn)金的可用情況。償債能力是指在較長的時(shí)期內(nèi)用現(xiàn)金承兌到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。

　　17.關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績尤其是其獲利能力方面的資料，是評(píng)估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)所必需的資料。在這一方面，關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的資料是重要的。關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，同時(shí)還有助于判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。

　　18.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營等方面的活動(dòng)。這種資料還有助于使用者評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力以及企業(yè)對(duì)使用那些現(xiàn)金流量的需要。在編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表時(shí)，可以有多種方法對(duì)資金加以定義，例如全部財(cái)務(wù)資源、營運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)或現(xiàn)金。本結(jié)構(gòu)不打算對(duì)資金規(guī)定定義。

　　19.關(guān)于財(cái)務(wù)狀況方面的資料主要是在資產(chǎn)負(fù)債表中提供的。關(guān)于經(jīng)營業(yè)績方面的資料主要是在損益表中提供的。關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料是在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過一張單獨(dú)的報(bào)表加以提供的。

　　20.財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)組成部分是相互聯(lián)系的，因?yàn)樗鼈兎从沉讼嗤灰谆蚱渌马?xiàng)的不同方面。雖然每一張報(bào)表提供的資料有所不同，但是沒有任何一張報(bào)表是僅為一種目的而提供的，也沒有任何一張報(bào)表可以提供使用者特別需要的全部資料。例如，損益表如果不與資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表結(jié)合使用，就只能對(duì)經(jīng)營業(yè)績提供一種不完整的反映。

　　附注和附表

　　21.財(cái)務(wù)報(bào)表還包括附注、附表和其他資料。例如，它們可能包括與使用者在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中所需要的項(xiàng)目相關(guān)的額外資料還可能包括對(duì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情況的揭示以及對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的任何資源和義務(wù)（諸如礦藏儲(chǔ)備）情況的披露。關(guān)于地區(qū)分部和行業(yè)分部的資料以及關(guān)于價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響的資料也可能通過補(bǔ)充資料的方式加以提供。

　　基 本 假 定

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　22.為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易和其他事項(xiàng)的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時(shí)（而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物收到或支付時(shí)辦以確認(rèn)，并且將它們?cè)跁?huì)計(jì)記錄中加以記錄，以及在與它們相關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過去交易和其他事項(xiàng)方面的資料。

　　持續(xù)經(jīng)營

　　23.財(cái)務(wù)報(bào)表通常是按照這樣一個(gè)假定加以編制的，即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來將會(huì)持續(xù)經(jīng)營。因此，可以假定企業(yè)既沒有打算也沒有需要進(jìn)行清盤或大力削減其經(jīng)營規(guī)模。如果有這種打算或需要，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不得不按照另外不同的方法加以編制，如果是那樣，則應(yīng)揭示所用的方法。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征

　　24.質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些屬性。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。

　　可理解性

　　25.財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。為此目的，人們假定使用者對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔?。然而，有些關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)而應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不能僅僅因?yàn)檫@些信息對(duì)于某些使用者來說過于難以理解而將它們排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

　　相關(guān)性

　　26.為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

　　27.信息的預(yù)測(cè)作用和確認(rèn)作用是相互聯(lián)系的。例如，關(guān)于擁有資產(chǎn)的現(xiàn)有水平和結(jié)構(gòu)的資料，在使用者致力于預(yù)測(cè)企業(yè)利用機(jī)遇和對(duì)付逆境的能力時(shí)，對(duì)使用者是有價(jià)值的。對(duì)于過去關(guān)于企業(yè)結(jié)構(gòu)或計(jì)劃安排的經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果等情況的預(yù)測(cè)，同樣的資料則可以起到確認(rèn)作用。

　　28.關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和過去經(jīng)營業(yè)績的資料經(jīng)常被加以使用，作為預(yù)測(cè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及使用者直接關(guān)心的其他事項(xiàng)的基礎(chǔ)。其他事項(xiàng)包括股利和工資支付、證券價(jià)格變動(dòng)及企業(yè)承兌到期承諾的能力等。資料要具有預(yù)測(cè)價(jià)值，不一定非要采取明確的預(yù)測(cè)形式。然而，關(guān)于過去交易和事項(xiàng)的資料的編列方式，可以提高根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力。例如，如果分別揭示非常、異常和非經(jīng)常性的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，就可以提高收益表的預(yù)測(cè)價(jià)值。

　　重要性

　　29.信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。在某些情況下，單憑信息的性質(zhì)就足以確定其相關(guān)性。例如，如果不管一個(gè)新分部在報(bào)告期內(nèi)所取得的成果的重要性如何，對(duì)該新分部的報(bào)告都可能會(huì)影響對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的評(píng)價(jià)。在另外一些情況下，性質(zhì)和重要性都是重要的。例如，與經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的各主要類別存貨的持有金額。

　　30.如果信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。因此，重要性與其說是信息要成為有用所必須具備的基本質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個(gè)門檻或取舍點(diǎn)。

　　可靠性

　　31.為了使信息有用，信息還必須具有可靠性。當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

　　32.信息可能會(huì)具有相關(guān)性，但在性質(zhì)或反映上可能會(huì)木那么可靠，以致確認(rèn)這種信息可能會(huì)令人誤解。例如，如果一項(xiàng)法律訴訟的賠償要求的成立與否和金額大小都處在爭(zhēng)執(zhí)當(dāng)中，雖然企業(yè)揭示賠償要求的金額和情況可能是適宜的，但在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)賠償要求的全部金額卻可能是不適宜的。

　　忠實(shí)反映

　　33.要使信息可靠，信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。因此，舉例來說，資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實(shí)反映在報(bào)告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項(xiàng)。

　　34.大部分財(cái)務(wù)信息都可能遇到由于它不能完全忠實(shí)反映它所擬反映的情況而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這并不是由于存有偏向，而是由于在辨認(rèn)所要計(jì)量的交易和其他事項(xiàng)，或在設(shè)計(jì)和運(yùn)用能夠傳遞與那些交易和事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的信息的計(jì)量和反映技術(shù)上，存在著固有的困難。在某些情況下，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)影響的計(jì)量可能是那么地不確定，以致使企業(yè)在通常情況下對(duì)它們無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)。例如，雖然大多數(shù)企業(yè)隨著時(shí)間的推移在內(nèi)部都會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，但是要可靠地確認(rèn)或計(jì)量這種商譽(yù)，通常是困難的。然而，在另外一些情況下，確認(rèn)項(xiàng)目并且揭示在確認(rèn)和計(jì)量方面存在著錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，可能是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　實(shí)質(zhì)重于形式

　　35.如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位；然而，還可能存在協(xié)議，可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，報(bào)告一項(xiàng)銷售就不可能忠實(shí)反映所達(dá)成的交易（如果確有交易存在的話）。

　　中立性

　　36.要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息還必須具有中立性。也就是說，要不帶有偏向。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對(duì)信息的選擇和列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表影響了決策或判斷，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的了。

　　審慎性

　　37.然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者確實(shí)還必須考慮到許多事件和情況必然圍繞著不確定性，例如，有疑問的應(yīng)收帳款的可收回程度、廠房和設(shè)備的可能使用年限以及可能發(fā)生的要求保修的次數(shù)等。要對(duì)這類不確定性加以確認(rèn)，則應(yīng)揭示它們的性質(zhì)和范圍，并在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中實(shí)施審慎性原則。審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計(jì)時(shí)，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而，實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲(chǔ)備金、過分地提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，因?yàn)檫@樣編制出來的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不會(huì)具有可靠性。

　　完整性

　　38.要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。

　　可比性

　　39.使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢(shì)。使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表，以使評(píng)價(jià)它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)。因此，不論是對(duì)于某個(gè)企業(yè)的任何地方和不同時(shí)間，還是對(duì)于不同的企業(yè)，對(duì)于同類交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響的計(jì)量與反映，都必須按照一致的方法進(jìn)行。

　　40.可比性這一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義，即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。使用者必須能夠鑒別同一企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)對(duì)同類交易和其他事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策之間的差別。遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括揭示企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，有助于達(dá)成可比性。

　　41.對(duì)可比性的要求，不應(yīng)混同于單純的統(tǒng)一性，并且不應(yīng)允許其成為引進(jìn)經(jīng)過改進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種障礙。如果采用的政策不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，企業(yè)就不宜繼續(xù)以相同的方式核算某一交易或其他事項(xiàng)。當(dāng)存在更具相關(guān)性和更可靠性的備選方法時(shí)，如果企業(yè)仍保持會(huì)計(jì)政策不變，也是不適宜的。

　　42.由于使用者希望比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表反映以前各期的相應(yīng)信息是重要的。

　　相關(guān)和可靠信息的限制因素及時(shí)性

　　43.在報(bào)告信息的過程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`，信息就失去了其相關(guān)性。企業(yè)管理當(dāng)局可能需要權(quán)衡及時(shí)報(bào)告與提供可靠信息這兩者的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)。為了在及時(shí)的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須作出報(bào)告，這樣就會(huì)損害可靠性。相反，如果要延誤到所有方面都了解以后才予以報(bào)告，信息可能會(huì)相當(dāng)可靠，但對(duì)于必須在事中作出決策的使用者來說，用處可能就會(huì)很小。為了在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡，首先需要考慮的是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問題。

　　效益和成本之間的平衡

　　44.效益和成本之間的平衡，是一種普遍存在的限制因素，而不是一種質(zhì)量特征。從信息中派生出來的效益應(yīng)該超過提供它的成本。然而，評(píng)價(jià)效益和成本實(shí)際上是一種判斷過程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不屬于信息提供對(duì)象的其他使用者所享受。例如，向貸款人提供進(jìn)一步的資料可能能夠降低企業(yè)的借款費(fèi)用。根據(jù)以上這些理由，在任何特定情況下，要進(jìn)行成本效益測(cè)試，都是困難的。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)了解這一限制因素。

　　質(zhì)量特征之間的平衡

　　45.在實(shí)務(wù)中，在質(zhì)量特征之間進(jìn)行平衡或作出取舍，經(jīng)常是有必要的。通常來說其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當(dāng)平衡，以便達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。在不同的場(chǎng)合下判定質(zhì)量特征的相對(duì)重要性，是一種專業(yè)判斷的問題。正實(shí)和公正的觀點(diǎn)／公正地反映

　　46.財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常被描述為真實(shí)和公正地反映了或公正地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況。雖然本結(jié)構(gòu)不直接涉及這類概念，但是，對(duì)主要質(zhì)量特征和恰當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，通常可以產(chǎn)生能夠傳遞真實(shí)和公正的信息或公正地反映信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

　　47.財(cái)務(wù)報(bào)表通過將交易和其他事項(xiàng)按照它們的經(jīng)濟(jì)特性分成大類，從而描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響。這些大類被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表通常反映損益表要素并且反映資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動(dòng)，因此，本結(jié)構(gòu)不確定此表特有的要素。

　　48.在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中反映這些要素涉及一個(gè)進(jìn)一步分類的過程。例如，資產(chǎn)和負(fù)債可以根據(jù)它們?cè)谄髽I(yè)業(yè)務(wù)中的性質(zhì)和職能作出分類，以便按對(duì)使用者作出經(jīng)濟(jì)決策最為有用的方式反映信息。

　　財(cái)務(wù)狀況

　　49.與財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。它們的定義如下：

　?。?）資產(chǎn)是指作為過去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。

　?。?）負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項(xiàng)所產(chǎn)生的一種當(dāng)前的義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。

　?。?）權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)在扣除其所有的負(fù)債以后的一種剩余利益。

　　50.資產(chǎn)和負(fù)債的定義確定了它們的基本特點(diǎn)，但并沒有試圖規(guī)定它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)以前需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)。因此，定義中包含的某些項(xiàng)目，并不能在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾⒉荒軡M足在第82－84段中所討論的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)前，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)的期望必須足夠肯定，以能夠滿足第83段中討論的可能性標(biāo)準(zhǔn)。

　　51.在評(píng)估某一項(xiàng)目是否滿足資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益的定義時(shí)，需要注意其基本實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅是其法律形式。例如，在融資租賃的情況下，其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)就是承租人通過承擔(dān)支付約等于資產(chǎn)公允價(jià)值和有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的義務(wù)，換取了租賃資產(chǎn)在其使用年限的大部分時(shí)間內(nèi)的使用所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，融資租賃產(chǎn)生了滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目，并且這些項(xiàng)目應(yīng)在承租人資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)。

　　52.按現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表可能包括了不能滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義、也不能列人權(quán)益部分反映的項(xiàng)目。然而，第48段所規(guī)定的定義卻可以作為將來復(fù)審視有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)一步制定準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

　　資 產(chǎn)

　　53.資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流量的潛力。這種潛力可能是生產(chǎn)性的，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一部分。它也可能采取可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或是采取能夠減少現(xiàn)金流出的形式。例如，當(dāng)一項(xiàng)備選的制造工藝能夠降低生產(chǎn)成本時(shí)就是這種情況。

　　54.企業(yè)通常使用其資產(chǎn)去生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以滿足顧客的欲望或要求；由于這些產(chǎn)品或勞務(wù)可以滿足顧客的欲望或需求，因此，顧客愿意為此付出金錢，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金本身就為企業(yè)提供服務(wù)，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠掌握其他資源。

　　55.資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益可以若干方式流入企業(yè)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)可以：

　?。?）在生產(chǎn)供企業(yè)出售的產(chǎn)品或勞務(wù)中單獨(dú)使用或與其他資產(chǎn)結(jié)合使用；

　?。?）換取其他資產(chǎn)；

　?。?）用于結(jié)算債務(wù)；

　　（4）分配給企業(yè)的所有者。

　　56.許多資產(chǎn)，例如不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等，均具有實(shí)物形態(tài)。然而，實(shí)物形態(tài)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的存在并不是必木可少的。例如，如果專利權(quán)和版權(quán)可以期望為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，并且它們能為企業(yè)所控制，那它們就是資產(chǎn)。

　　57.許多資產(chǎn)，例如應(yīng)收帳款和不動(dòng)產(chǎn)等，是與包括所有權(quán)在內(nèi)的法定權(quán)利相聯(lián)系的。在確定一項(xiàng)資產(chǎn)的存在時(shí)，所有權(quán)也不是必不可少的，因此，以一項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)為例，如果企業(yè)能夠控制期望它能給企業(yè)帶來的利益，該項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。雖然，企業(yè)控制利益的能力通常是法定權(quán)利的結(jié)果，但是，即使是在沒有法定控制權(quán)的情況下，一個(gè)項(xiàng)目也可能滿足資產(chǎn)的定義。例如，一項(xiàng)從開發(fā)活動(dòng)中取得的專有技術(shù)，只要企業(yè)能對(duì)它保密并且能夠控制它所帶來的利益，它可能就能滿足資產(chǎn)的定義。

　　58.企業(yè)資產(chǎn)來自于過去的交易或其他過去事項(xiàng)。企業(yè)通常用購買或生產(chǎn)的方式取得資產(chǎn)，但是其他交易或事項(xiàng)也可能產(chǎn)生資產(chǎn)，例如，在某一地區(qū)作為鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的一部分，企業(yè)可從政府處獲得不動(dòng)產(chǎn)以及礦藏等。期望在將來發(fā)生的交易或事項(xiàng)本身并不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)，因此，舉例來說，購買存貨的意圖本身并不滿足資產(chǎn)的定義。

　　59.發(fā)生支出與產(chǎn)生資產(chǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，但是這兩者并不一定是同時(shí)發(fā)生的。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出時(shí)，可能能夠證明正在尋求未來的經(jīng)濟(jì)利益，但是不能獲得結(jié)論性證據(jù)，保證可以取得滿足資產(chǎn)定義的項(xiàng)目。同樣，沒有發(fā)生相關(guān)支出，并不說明一個(gè)項(xiàng)目不能滿足資產(chǎn)的定義，不可在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。例如，捐贈(zèng)給企業(yè)的項(xiàng)目就可能滿足資產(chǎn)的定義。

　　負(fù) 債

　　60.負(fù)債的一個(gè)基本特點(diǎn)，是企業(yè)具有當(dāng)前的義務(wù)。義務(wù)是以某種方式行動(dòng)或辦事的職責(zé)或責(zé)任。作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務(wù)可能具有法律上的強(qiáng)制性。例如，收到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，通常就是這種情況。然而，義務(wù)還可能來自于正常的經(jīng)營實(shí)踐、習(xí)慣和保持良好業(yè)務(wù)關(guān)系或公道行事的愿望。例如，如果企業(yè)定了一條方針，即使產(chǎn)品在保修期期滿后才發(fā)現(xiàn)缺陷，也決定修理，那么，預(yù)計(jì)在這類已售產(chǎn)品上面將要花費(fèi)的金額就是負(fù)債。

　　61.需要對(duì)當(dāng)前的義務(wù)與未來的承諾作出區(qū)別。企業(yè)管理當(dāng)局作出的在將來購買資產(chǎn)的決定，其本身并不會(huì)產(chǎn)生當(dāng)前的義務(wù)。只有當(dāng)資產(chǎn)交付時(shí)或者在企業(yè)簽訂了一份購買資產(chǎn)的不可撤消的。協(xié)議時(shí)，通常才會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。在后一種情況下，協(xié)議不可撤消的性質(zhì)意味著不履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果。例如由于存在著一筆巨額罰款，使企業(yè)對(duì)如何避免將資源外流到對(duì)方毫無考慮余地。

　　62.對(duì)當(dāng)前義務(wù)的結(jié)算通常涉及企業(yè)交付含有經(jīng)濟(jì)利益的資源，以便滿足對(duì)方的要求。結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)可以采用若干方式，例如：

　?。?）支付現(xiàn)金；

　?。?）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；

　?。?）提供勞務(wù)；

　?。?）以另一義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)；

　?。?）將義務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。

　　義務(wù)也可以用其他方式了結(jié)，例如，債權(quán)人放棄或喪失其權(quán)利。

　　63.負(fù)債來自于過去的交易或其他過去事項(xiàng)。因此，舉例來說，購買貨物和使用勞務(wù)會(huì)產(chǎn)生貿(mào)易應(yīng)付款（除非已經(jīng)預(yù)付或者在交貨時(shí)支付），接受銀行貸款會(huì)導(dǎo)致歸還貸款的義務(wù)。企業(yè)也可能根據(jù)客戶當(dāng)年的購貨情況將未來的折扣確認(rèn)為負(fù)債，在這種情況下，過去貨物的銷售就是產(chǎn)生負(fù)債的交易。

　　64.有些負(fù)債只能采用較大程度的估計(jì)才能予以計(jì)量。有些企業(yè)將這些負(fù)債稱作準(zhǔn)備金。在某些國家，這類準(zhǔn)備金并不被認(rèn)為是負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債的概念被定義得非常狹窄，以致負(fù)債僅包括不需作出估計(jì)就可確定的金額。第49段中對(duì)負(fù)債的定義，采取了較寬松的方式。因此，當(dāng)一項(xiàng)準(zhǔn)備金涉及當(dāng)前的義務(wù)，并且能夠滿足定義的其余內(nèi)容時(shí)，即使其金額有待估計(jì)，這項(xiàng)準(zhǔn)備金仍然是負(fù)債。例如，為現(xiàn)有保修單需支付款項(xiàng)作出的準(zhǔn)備金和為了承擔(dān)退休金義務(wù)而提取的準(zhǔn)備金等。

　　權(quán) 益

　　65.雖然權(quán)益在第49段中被定義為一種剩余利益，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中還可以作進(jìn)一步分類。例如，在一家股份公司中，股東投入資金、留存收益、反映留存收益分配的儲(chǔ)備金以及反映資本保全調(diào)整的儲(chǔ)備金，均應(yīng)單獨(dú)反映。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行分配或者以其他辦法動(dòng)用其權(quán)益的能力受到法律或其他限制時(shí)，如果上述分類能表明這種情況，那么，這種分類就與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策需要相關(guān)。這種分類還可以反映這樣的事實(shí)，即在企業(yè)擁有所有者權(quán)益的各方，在收取股利和償還資本方面具有不同的權(quán)力。

　　66.準(zhǔn)備金有時(shí)是根據(jù)規(guī)章或其他法律要求加以設(shè)立的，以便為企業(yè)或其債權(quán)人增加一份不受虧損影響的額外保障。其他的有些準(zhǔn)備金則可能是根據(jù)國家稅法的需要加以設(shè)立的，例如，當(dāng)將一部分金額轉(zhuǎn)移到這類準(zhǔn)備金時(shí)可以獲得稅收減免，這類準(zhǔn)備金就可能建立。因此，這些國法律、規(guī)章和稅務(wù)法規(guī)而設(shè)立的儲(chǔ)備金是否存在以及金額的大小，是與使用者決策需要相關(guān)的信息。轉(zhuǎn)入這些儲(chǔ)備金的金額屬于留存收益的分配，而不是費(fèi)用。

　　67.在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益所反映的金額，取決于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。在通常情況下，權(quán)益的總金額只是偶然地與企業(yè)股票的市場(chǎng)總值相等，或者只是偶然地符合企業(yè)分項(xiàng)變賣其凈資產(chǎn)或?qū)⑵髽I(yè)整個(gè)經(jīng)營實(shí)體出售所能籌集的資金總額。

　　68.企業(yè)經(jīng)常以獨(dú)資經(jīng)營、合伙經(jīng)營、信托和各種形式的政府經(jīng)營機(jī)構(gòu)的方式從事商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營活動(dòng)。這類企業(yè)的法律和管理結(jié)構(gòu)，經(jīng)常與股份公司所適用的有所不同。例如，在這類企業(yè)克對(duì)于向所有者或其他受益人分配權(quán)益范圍內(nèi)的金額，即使有所限制，也會(huì)是很少的。然而，本結(jié)構(gòu)中關(guān)于權(quán)益的定義和其他內(nèi)容對(duì)于這類企業(yè)也是適用的。

　　經(jīng)營業(yè)績

　　69.利潤常常用來作為計(jì)量經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)，或者作為計(jì)量其他指標(biāo)如投資報(bào)酬率或每股收益等的基礎(chǔ)。與利潤計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。對(duì)收益和費(fèi)用以至于利潤的計(jì)量和確認(rèn)，部分地取決于企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的資本和資本保全概念。這些概念將在第102至第110段中加以討論。

　　70.收益和費(fèi)用要素定義如下：

　?。?）收益是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債減少。從而導(dǎo)致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項(xiàng)。

　?。?）費(fèi)用是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生了負(fù)債，從而導(dǎo)致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項(xiàng)。

　　71.收益和費(fèi)用的定義，確定了它們的基本特征，但是沒有打算規(guī)定它們?cè)趽p益表中得到確認(rèn)之前必須滿足的標(biāo)準(zhǔn)。收益和費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，將在第 82至第 98段中討論。

　　72.收益和費(fèi)用在損益表中可以按不同的方式加以反映，以便提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。例如，將在企業(yè)正常活動(dòng)過程中產(chǎn)生的那些收益和費(fèi)用項(xiàng)目與不屬于這一類的項(xiàng)目加以區(qū)分，是一種慣常的做法。這種區(qū)分的依據(jù)是，判斷一個(gè)項(xiàng)目的來源是否與評(píng)價(jià)企業(yè)在將來產(chǎn)生現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力相關(guān)。例如，諸如變賣長期投資之類的偶然活動(dòng)，不可能經(jīng)常反復(fù)發(fā)生。按照上述方式對(duì)項(xiàng)目作出區(qū)分時(shí)，需要考慮企業(yè)以及其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。一家企業(yè)正?；顒?dòng)所產(chǎn)生的項(xiàng)目，對(duì)另一家企業(yè)來說也可能是非正常性的。

　　73.將收益和費(fèi)用項(xiàng)目加以區(qū)分并將它們按不同方式組合起來，還可以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的若干指標(biāo)。這些指標(biāo)包含的內(nèi)容互有不同。例如，損益表可以反映毛利、稅前正?；顒?dòng)的利潤、稅后正?；顒?dòng)的利潤和凈利潤等。

　　收 益

　　74.收益的定義包含了收入和利得。收入是在企業(yè)正?；顒?dòng)過程中產(chǎn)生的，并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、使用費(fèi)和租金等。

　　75.利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正常活動(dòng)過程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。利得代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加，在這一點(diǎn)上與收入的性質(zhì)沒有差別。因此，在本結(jié)構(gòu)中沒有將它列作一種單獨(dú)的要素。

　　76.舉例來說，利得包括了那些變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。收益的定義還包括了本實(shí)現(xiàn)利得，例如，對(duì)有價(jià)證券進(jìn)行價(jià)值重估而產(chǎn)生的收益和由于長期資產(chǎn)的帳面價(jià)值增加而產(chǎn)生的收益。當(dāng)將利得在損益表中予以確認(rèn)時(shí)，通常將它們單獨(dú)列示，因?yàn)榱私饫玫那闆r對(duì)于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。利得經(jīng)常只是報(bào)告其扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　77.通過收益可以收到或增加各類資產(chǎn)，例如，通過交換貨物和提供勞務(wù)可以獲得現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、貨物和勞務(wù)等。收益還可能來自于負(fù)債的清償。例如，企業(yè)可以向貸款人提供貨物和勞務(wù)，以結(jié)清償還所欠貸款的末了債務(wù)。

　　費(fèi) 用

　　78.一費(fèi)用的定義包含了損失以及在企業(yè)正常活動(dòng)過程中發(fā)生的那些費(fèi)用。舉例來說，企業(yè)在正?；顒?dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用包括銷售成本、工資和折舊等。它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)的流出或折耗。

　　79.損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)過程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。損失代表了經(jīng)濟(jì)利益的減少，在這一點(diǎn)上它們與其他費(fèi)用的性質(zhì)沒有差別。因此，在本結(jié)構(gòu)中不把它們列作單獨(dú)的要素。

　　80.例如，損失包括那些由火災(zāi)和洪水等災(zāi)難造成的損失以及變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的那些損失。費(fèi)用的定義還包括了未實(shí)現(xiàn)的損失，例如，企業(yè)借用外幣時(shí)由于該種外幣匯率提高的影響而發(fā)生的損失。將損失在損益表中確認(rèn)時(shí)，通常將它們單獨(dú)列示，因?yàn)榱私鈸p失的情況，對(duì)于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。損失經(jīng)常按其扣除有關(guān)收益后的凈額予以報(bào)告。

　　資本保全調(diào)整

　　81.對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值重估或重新申報(bào)，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的增加或減少。雖然這些增加或減少滿足收益和費(fèi)用的定義，但是根據(jù)某些資本保全的概念，它們并不列入損益表中。相反，這些項(xiàng)目作為資本保全調(diào)整或價(jià)值重估儲(chǔ)備金列入權(quán)益。資本保全的這些概念將在本結(jié)構(gòu)的第102至第110段加以討論。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)

　　82.確認(rèn)是指將滿足要素定義和第83段所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的過程。它涉及用文字和貨幣金額表示這一項(xiàng)目，并且將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的總額之中。滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中得到確認(rèn)。如果不確認(rèn)這些項(xiàng)目，是無法通過揭示所采用的會(huì)計(jì)政策或通過附注或解釋材料來加以補(bǔ)正的。

　　83.滿足要素定義的項(xiàng)目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：

　?。?）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；

　　（2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。

　　84.在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)時(shí)，需要考慮第29和第30段中所討論的重要性原則。要素之間的相互關(guān)系意味著，一個(gè)項(xiàng)目如果滿足了某個(gè)特定要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，比方說滿足了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)自動(dòng)地要求確認(rèn)另一個(gè)要素，比方說是收益或負(fù)債。

　　未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性

　　85.在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中所使用的可能性概念，是指與項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)的不確定性程度。這一概念與表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境特點(diǎn)的不確定性是相符合的。當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)所獲得的證據(jù)，對(duì)與未來經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)有關(guān)的不確定性程度進(jìn)行評(píng)估。例如，當(dāng)企業(yè)的一筆應(yīng)收帳款可能將得到支付時(shí)，如果沒有相反的證據(jù)，那么就可以正當(dāng)?shù)貙⑦@筆應(yīng)收帳款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。然而，通常還需要考慮在某種程度上得不到支付的可能性，因此，代表經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)減少的費(fèi)用也需要加以確認(rèn)。

　　計(jì)量的可靠性

　　86.對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目加以確認(rèn)的第二條標(biāo)準(zhǔn)，是指該項(xiàng)目需要具有能夠按本結(jié)構(gòu)第31－38段所討論的可靠性原則來加以計(jì)量的成本或價(jià)值。在許多情況下，必須對(duì)成本或價(jià)值作出估計(jì)。使用合理的估計(jì)，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中必不可少的步驟，而且這并不降低項(xiàng)目的可靠性。然而，當(dāng)不能作出合理的估計(jì)時(shí)，就不能在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中確認(rèn)項(xiàng)目。例如，一項(xiàng)訴訟的預(yù)期收入，可能同時(shí)滿足資產(chǎn)和收益的定義以及作為確認(rèn)的可能性標(biāo)準(zhǔn)，然而，如果不能可靠地計(jì)量該訴訟賠款的金額，它就不應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)或收益加以確認(rèn)。但是，在報(bào)表附注、說明材料或附表中應(yīng)揭示這一賠款要求的存在。

　　87.人一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)不能滿足第83段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，由于隨后的情況或事件，可能在較晚的日期滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　88.一個(gè)具備要素的基本特征但不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目一仍然可以在報(bào)表附注、說明材料或附表中得到揭示。如果了解這一項(xiàng)目的情況被認(rèn)為關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的評(píng)價(jià)，那么，揭示這一項(xiàng)目的情況就是合適的。

　　資產(chǎn)的確認(rèn)

　　89.當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，就應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)該資產(chǎn)。

　　90.如果支出已經(jīng)發(fā)生并且認(rèn)為在本會(huì)計(jì)期間以后這種支出也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)資產(chǎn)。相反，這類交易卻導(dǎo)致在損益表中確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。這種處理方式并不意味著管理當(dāng)局發(fā)生支出的目的木是為了產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，也不意味著管理當(dāng)局受到了錯(cuò)誤的引導(dǎo)。這只能表明在本會(huì)計(jì)期間以后經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入企業(yè)的確定性程度不夠，不足以將它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。負(fù)債的確認(rèn) 91.當(dāng)由于結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)而導(dǎo)致包含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能外流并且結(jié)算所發(fā)生的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。在實(shí)務(wù)中，按等同比例尚未執(zhí)行的合同的債務(wù)（例如已訂貨但尚未收到存貨的負(fù)債）通常在財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為負(fù)債加以確認(rèn)。然而，這類債務(wù)可能滿足負(fù)債的定義，并且在特殊情況下只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得到滿足就可能有資格被確認(rèn)。在這種情況下，如果確認(rèn)這類負(fù)債，就需確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用。

　　收益的確認(rèn)

　　92.當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)在收益表中確認(rèn)收益。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)收益的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少（例如，由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加，或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少）。

　　93.在實(shí)務(wù)中，確認(rèn)收益（例如要求收入應(yīng)當(dāng)賺得）通常采用的程序，即為本結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。這類程序的一般目的在于，將作為收益的確認(rèn)只限于那些能夠可靠地計(jì)量并且具有足夠的確定性程度的項(xiàng)目。

　　費(fèi)用的確認(rèn)

　　94.當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)在損益表中確認(rèn)費(fèi)用。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)費(fèi)用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時(shí)發(fā)生的（例如，預(yù)提應(yīng)付職工款項(xiàng)或計(jì)提設(shè)備折舊等）。

　　95.應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)從與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系，在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。這一過程通常稱為費(fèi)用與收益的配比，涉及同一交易或其他事項(xiàng)直接產(chǎn)生或結(jié)合產(chǎn)生的收益和費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)或聯(lián)合確認(rèn)。例如，組成已售商品成本的各種費(fèi)用要素，應(yīng)在取得由于銷售商品而取得的收益的同一時(shí)間加以確認(rèn)。然而，在應(yīng)用本結(jié)構(gòu)規(guī)定的配比概念時(shí)，不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目。

　　96.如果經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期在若干會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，并且費(fèi)用與收 益的聯(lián)系只能大致或間接地確定，費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)和合理分配的程 序在損益表中加以確認(rèn)。在確認(rèn)與使用諸如不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備、商 譽(yù)和商標(biāo)之類資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，采用上述程序通常是必要的；在這種情況下確認(rèn)的費(fèi)用稱為折舊或攤銷。這些分配程序的目的，是在與這些項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被消耗或到期的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)費(fèi)用。

　　97.當(dāng)一項(xiàng)支出不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，或者在一定程度上當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能符合或不再符合作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)的資格時(shí)，應(yīng)立即在損益表中確認(rèn)一筆費(fèi)用。

　　98.如果在沒有確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的情況下發(fā)生了一筆負(fù)債，例如發(fā)生了產(chǎn)品保修的負(fù)債，也應(yīng)在損益表中確認(rèn)～筆費(fèi)用。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量

　　99.計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程。這一過程涉及具體計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。

　　100財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用一系列不同的計(jì)量基礎(chǔ)。它們包括：

　?。?）歷史成本。資產(chǎn)是按照購置它們時(shí)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等貨物的金額，或是按照作為購置它們的報(bào)酬所付出的公允價(jià)值加以記錄的。負(fù)債是按照在債務(wù)交換中所收到的收入金額，或是在某些情況下（例如所得稅的情況）按照在正常業(yè)務(wù)過程中為償還負(fù)債預(yù)計(jì)所要付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記錄的。

　?。?）現(xiàn)行成本。資產(chǎn)是按照目前如要購置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記載的。負(fù)債是按照目前結(jié)算債務(wù)所需要的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物本經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的

　　（3）可變現(xiàn)（結(jié)算）價(jià)值。資產(chǎn)是按照在正常處置過程中銷售該項(xiàng)資產(chǎn)目前可以獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記載的。負(fù)債是按照它們的結(jié)算價(jià)值，即在正常業(yè)務(wù)過程中結(jié)算這些負(fù)債所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的未經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的。

　?。?）現(xiàn)值。資產(chǎn)是按照在正常業(yè)務(wù)過程中預(yù)期這一項(xiàng)目可以產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)行貼現(xiàn)價(jià)值加以記載的。負(fù)債是按照在正常業(yè)務(wù)過程中結(jié)算負(fù)債預(yù)期需要的未來凈現(xiàn)金流出的現(xiàn)行貼現(xiàn)價(jià)值加以記載的。

　　101.企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計(jì)量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個(gè)價(jià)值列示的，有價(jià)證券則可能按市場(chǎng)價(jià)值列示，退休金負(fù)債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)歷史成本會(huì)計(jì)模式的不足。

　　資本和資本保全的概念

　　資本的概念

　　102.大多數(shù)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均采用資本的財(cái)務(wù)概念。根據(jù)資本的財(cái)務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語；根據(jù)資本的實(shí)物概念，資本如同營運(yùn)能力，被看作是以每日產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力。

　　103.企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念。因此，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，則應(yīng)采用資本的財(cái)務(wù)概念。然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營運(yùn)能力，就應(yīng)采用資本的實(shí)物概念。所選擇的概念指出了在確定利潤時(shí)需達(dá)到的目標(biāo)，雖然在有效運(yùn)用此概念時(shí)可能會(huì)有一些計(jì)量上的困難。

　　資本保全的概念和利潤的確定

　　104.第 102段資本的概念產(chǎn)生了下列資本保全的概念：

　?。?）財(cái)務(wù)資本的保全。根據(jù)這一概念，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額在扣除了這一期間對(duì)所有者的分配和所有者的投入以后超過期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額時(shí)，才算賺得利潤。財(cái)務(wù)資本保全既可以用名義貨幣單位計(jì)量，也可以用不變購買力單位計(jì)量。

　　（2）實(shí)物資本的保全。根據(jù)這一概念，只有當(dāng)企業(yè)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力（或營運(yùn)能力）在扣除了這一期間對(duì)所有者的分配和所有者的投入以后超過期初的實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，才算賺得利潤。

　　105.資本保全的概念關(guān)系到企業(yè)如何定義其試圖保全的資本。由于它提供了計(jì)量利潤的參考點(diǎn)，因此在資本的概念和利潤的概念之間建立了聯(lián)系。這是區(qū)分企業(yè)資本報(bào)酬與資本回收的前提條件，只有資產(chǎn)的流入超過保全資本所需要的金額，才可以看作是利潤，也才可以看作是資本報(bào)酬。因此，利潤是從收益中扣除費(fèi)用（包括適當(dāng)?shù)馁Y本保全調(diào)整）以后留存的剩余金額。如果費(fèi)用超過了收益，剩余金額則為凈虧損。

　　106.實(shí)物資本保全的概念要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。然而，財(cái)務(wù)資本保全的概念并不要求使用特定的計(jì)量基礎(chǔ)。根據(jù)這一概念，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇取決于企業(yè)試圖保全的財(cái)務(wù)資本的類型。

　　107.資本保全的兩種概念的主要差別是在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格變動(dòng)影響的處理上。一般來說，如果企業(yè)期末具有的資本與期初一樣多，就保全了它的資本。而任何超過和大于保全期初資本所需要的金額，就是利潤。

　　108.根據(jù)財(cái)務(wù)資本保金的概念，當(dāng)資本按名義貨幣單位定義時(shí)，利潤代表了這一期間內(nèi)名義貨幣資本的增加。因此，在這一期間內(nèi)所持有資產(chǎn)在價(jià)格上的提高，通常稱為持有利得，在概念上是利潤。然而，只有到發(fā)生交換業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)被處置時(shí)，才能確認(rèn)這種利潤。當(dāng)財(cái)務(wù)資本保全的概念根據(jù)不變購買力單位定義時(shí)，利潤代表了這一期間投入購買力的增加。因此，在資產(chǎn)價(jià)格提高中，只有超過價(jià)格一般水平的部分，才能看作是利潤其余部分作為資本保全調(diào)整從而作為權(quán)益的一部分進(jìn)行處理。

　　109.根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，當(dāng)資本按實(shí)物生產(chǎn)能力定義時(shí)，利潤代表了這一期間實(shí)物資本的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，都被認(rèn)為是企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力計(jì)量上的變動(dòng)，因此，它們作為權(quán)益中一部分的資本保全調(diào)整處理，而不作為利潤處理。

　　110.對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)和資本保全概念的選擇，將決定在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)模式的使用。不同的會(huì)計(jì)模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，如同在其他方面一樣，管理當(dāng)局必須在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡。本結(jié)構(gòu)適用于一系列會(huì)計(jì)模式，并且對(duì)按所選擇的模式編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表提供指導(dǎo)。目即，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)還不打算規(guī)定一種具體的模式，除非是在特殊情況下，例如對(duì)于以惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的貨幣編報(bào)的企業(yè)。然而，這一意向亦將根據(jù)世界情況的發(fā)展進(jìn)行回顧。