一、問題

　　1.企業(yè)也許會持有自己的權益工具，通常稱作庫藏股.在某些國家或地區(qū)，這些庫藏股可能會由發(fā)行企業(yè)或其子公司獲得并持有。

　　2.問題是：

　?。?）在發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)負債表中，庫藏股如何列報；

　?。?）當出售或發(fā)行庫藏股時，收到對價與購買成本之間的差額在財務報表中如何列報。

　　3.本解釋公告適用于發(fā)生企業(yè)的下列工具在資產(chǎn)負債表中的列報：

　?。?）按照《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》列入權益的項目；

　?。?）由發(fā)生企業(yè)或其列入合并范圍的子公司購買并持有的項目；

　?。?）法定用于再發(fā)行或再出售的項目，即使企業(yè)打算取消。

　　《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》并不適用于在雇員股票期權和股票購買計劃下雇主的義務。此外，《國際會計準則第19號——雇員福利》沒有給權益酬勞收益的確認和計量要求。相應地，本解釋公告不涉及在上述計劃下的與庫藏股發(fā)行或出售有關的酬勞收益的確認和計量要求。

　　二、結論

　　4.庫藏股應作為權益的減項在資產(chǎn)負債表中列報。購買庫藏股應作為權益變動有財務報表中列報。

　　5.不應在利潤表中確認有關庫藏股出售、發(fā)行或取消的利得和損失。收到的對價應作為權益的變動在財務報表中列報。

　　三、披露

　　6.持有的作為權益減項的庫藏股應在資產(chǎn)負債表或附注中單獨披露。

　　7.如果企業(yè)或其子公司向有能力控制或該企業(yè)實施重大影響的各方回購自己的股票，應按《國際會計準則第24號——關聯(lián)方披露》第22段進行披露。

　　四、結論依據(jù)

　　8.《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》第16段指出，企業(yè)為購買贖回其權益工具的權利而發(fā)生的費用應作為權益的減項，而不是一項金融資產(chǎn)。同樣的原則也適用于企業(yè)股票回購。

　　9.《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》第1⑧段明確指出，企業(yè)由于回購和取消權益工具而發(fā)生的權益變動只是在已放棄其權益利益的權益工具持有者和繼續(xù)持有者之間的轉(zhuǎn)移，并不是企業(yè)的損益。類似地，企業(yè)在獲得和隨后再次出售自己的權益工具時，也不增加企業(yè)的損益。

　　10.《國際會計準則第1號——財務報表列的報（1997年修訂）》第74（1）⑥段要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表或附注中披露各類股本及企業(yè)、企業(yè)子公司或聯(lián)營企業(yè)持有的股份。包括披露庫藏股對各類權益的影響。企業(yè)應在資產(chǎn)負債表或附注中以下列方式之一列報企業(yè)或其子公司持有的庫藏股取得成本，例如：

　?。?）作為權益的調(diào)整項目單行列報總成本；

　?。?）如果有面值，將面值作為股本的減項列報，同時對其它各類權益的溢價或折價加以調(diào)整；

　?。?）分類調(diào)整權益。

　　結論達成日期：1998年6月

　　生效日期：本解釋公告適用于1999年7月1日或以后開始的年度財務期間。鼓勵提早運用。會計政策變更應按《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。（參考資料：《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》）