一、問題

　　1.從1999年1月1日起，歐洲經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟（EMU）正式啟動，歐元將成為正式貨幣，歐元與參考國貨幣之間的兌換率必將隨之固定；也就是說，與這些貨幣有關(guān)的后續(xù)匯兌差額風(fēng)險將從這天起消除。

　　2.問題是，如何將《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》運用于歐盟參與成員國的貨幣向歐元的轉(zhuǎn)換（下稱轉(zhuǎn)換）。

　　二、結(jié)論

　　3.《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》中關(guān)于外幣業(yè)務(wù)和國外營業(yè)財務(wù)報表折算的規(guī)定應(yīng)嚴(yán)格地運用于轉(zhuǎn)換。同樣的原理也適用于以后其他國家加入EMU時的匯率的固定。

　　4.這特別指：

　?。?）交易形成的外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)繼續(xù)以期末匯率折算成報告貨幣。由此產(chǎn)生的匯競差額應(yīng)立即確認(rèn)為收益或費用，除非企業(yè)繼續(xù)運用現(xiàn)行會計政策來處理與用于減少未來交易或承諾匯兌風(fēng)險的外匯合約（預(yù)期套期）有關(guān)的匯兌利得和損失；

　?。?）與國外實體財務(wù)報表折算有關(guān)的累積匯兌差額應(yīng)繼續(xù)歸類為權(quán)益，并僅在處置國外實凈投資時確認(rèn)為收益或費用；

　?。?）以參與國貨幣表示的負(fù)債的折算所引起的匯兌差額不應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的賬面金額。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　5.《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第11段（1）規(guī)定，外幣貨幣性項目（如《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第7段所定義）應(yīng)以各資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率報告。按《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第15段的規(guī)定，貨幣性項目折算形成的匯兌差額一般應(yīng)在其形成當(dāng)期確認(rèn)為收益或費用。資產(chǎn)負(fù)債表日后的EMU正式啟動不改變這些要求在資產(chǎn)負(fù)債表日的運用；按《國際會計準(zhǔn)則第10號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》第28段，這些要求的運用與期末匯率在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否波動無關(guān)。

　　6.《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第14段指出，除在限定情況下，該準(zhǔn)則不涉及套期會計。因此，本解釋公告不涉及外幣套期應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?！秶H會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變》第42段僅在改變會計政策能更適當(dāng)?shù)亓袌笫马椈蚪灰讜r才允許改變會計政策。EMU的正式啟動本身并不表明改變企業(yè)業(yè)已制定的預(yù)期套期會計政策是合理的，因為轉(zhuǎn)換不影響這些套期的經(jīng)濟(jì)原理。因此，轉(zhuǎn)換不應(yīng)改變現(xiàn)行會計政策，即用作預(yù)期套期的金融工具的利得和損失應(yīng)予遞延并與未來某一期間的有關(guān)收益或費用相配比。

　　7.《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第37段規(guī)定，與已按《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第17段、第19段或第30段（3）的規(guī)定在權(quán)益中遞延的國外實體財務(wù)報表折算有關(guān)的匯兌差額的累計金額，應(yīng)在確認(rèn)國外實體處置利得或損失的同一期間確認(rèn)為收益或費用。在EMU中，匯兌差額的累計金額將予固定的事實并不表明應(yīng)將其立即確認(rèn)為收益或費用，因為《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第37段和表述和原理明確反對這樣處理。

　　8.根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯率變動的影響》第21段中允許選用的處理方法，貨幣嚴(yán)重貶值所引起的匯兌差額，應(yīng)在有限的特定情況下，計入相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額。這些情況不包括參與國貨幣的轉(zhuǎn)換，因為嚴(yán)重貶值事項不符合參與國貨幣應(yīng)具有的穩(wěn)定性。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告適用于1998年6月1日起生效。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會計處理。（參考資料：《國際會計準(zhǔn)則第21號——外匯匯變動的影響》）