第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。

　　第三條 注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計(jì)報表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實(shí)施有效的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師的判斷結(jié)果，并不改變其審計(jì)目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。

　　第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計(jì)報表的影響：

　?。ㄒ唬┧袡?quán)集中于少數(shù)個人；

　?。ǘ┕芾砣藛T少，組織結(jié)構(gòu)簡單；

　?。ㄈ┤狈Τ晌牡膬?nèi)部控制制度；

　?。ㄋ模┎幌嗳萋氊?zé)分工有限；

　?。ㄎ澹┕芾懋?dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；

　?。└邔庸芾砣藛T或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動；

　?。ㄆ撸┙?jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單。

　　第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初步評價審計(jì)風(fēng)險，以確定是否接受委托。

　　第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第八條 注冊會計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，合理確定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險水平，并可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)簡化審計(jì)計(jì)劃。

　　第九條 會計(jì)師事務(wù)所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達(dá)到以下要求：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師不能承辦影響其獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見的會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；

　　（二）注冊會計(jì)師為企業(yè)提出建議時，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。

　　第三章 對內(nèi)部控制的特殊考慮

　　第十條 注冊會計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)會計(jì)報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計(jì)師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

　　第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計(jì)師可考慮不對其進(jìn)行符合性測試。

　　第十二條 注冊會計(jì)師如未對特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測試，而委托人要求對其進(jìn)行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第四章 對實(shí)質(zhì)性測試的特殊考慮

　　第十三條 注冊會計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡化。

　　第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常較高，注冊會計(jì)師一般應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　第十五條 注冊會計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：

　?。ㄒ唬?jì)報表項(xiàng)目，特別是損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；

　　（二）對賬戶余額，特別是重要賬戶的余額進(jìn)行測試；

　?。ㄈχ匾灰谆蚴马?xiàng)進(jìn)行測試。

　　第十六條 注冊會計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會計(jì)報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的下列情況：

　?。ㄒ唬闇p少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；

　?。ǘ⑺饺速M(fèi)用在企業(yè)列支；

　　（三）業(yè)主或管理人員因解決個人財務(wù)問題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；

　?。ㄋ模┮?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

　?。ㄎ澹┕芾砣藛T從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不相稱；

　　（六）管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。

　　第五章 附則

　　第十七條 本公告由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。