正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)審計署令第8號文件規(guī)定，本文自2011年1月1日起廢止。

　　第一條 為了規(guī)范審計人員運(yùn)用審計重要性、評估審計風(fēng)險的行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱審計重要性（以下簡稱重要性）是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　第三條 對重要性水平的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷。審計人員在確定審計步驟的性質(zhì)、時間和范圍以及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

　　重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度。

　　第四條 審計人員在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個方面綜合評估總體及總體各組成部分錯弊的嚴(yán)重程度。

　　相同性質(zhì)的小金額錯弊的累計可能會對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響，審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

　　第五條 審計人員在確定重要性水平時應(yīng)當(dāng)充分考慮審計目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項。

　　第六條 審計人員在編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)確定審計項目中的重要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍；在審計報告階段，應(yīng)當(dāng)將審計發(fā)現(xiàn)的錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以評價審計結(jié)果，作出審計結(jié)論。

　　第七條 審計人員在判斷重要性水平時應(yīng)當(dāng)利用專業(yè)知識和經(jīng)驗并考慮下列因素的影響：

　?。ㄒ唬﹪矣嘘P(guān)法律法規(guī)的要求；

　?。ǘ徲嬆康?；

　　（三）信息使用者的要求；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏男再|(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模；

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險水平；

　?。┴斦罩А⒇攧?wù)收支的性質(zhì)、金額、項目間的相互關(guān)系以及變動趨勢等。

　　第八條 重要性水平的高低會影響審計工作量。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大。審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，依照重要性水平來確定所應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量。

　　第九條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)關(guān)及所處環(huán)境等實際情況，制定有關(guān)確定重要性的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率。

　　判斷基礎(chǔ)通?？梢圆捎妙A(yù)算收入或支出總額、投資總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、費(fèi)用總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等指標(biāo)。

　　審計機(jī)關(guān)規(guī)定重要性比率的范圍，審計人員在對審計項目進(jìn)行分析判斷后，在審計機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)確定具體的比率。

　　第十條 在評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮可能與制定審計實施方案時考慮的重要性水平不同。如果前者大大低于后者，審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計測試是否充分。

　　第十一條 在評價審計結(jié)果時，審計人員應(yīng)當(dāng)將已發(fā)現(xiàn)錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以決定是否擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或決定是否在審計報告中反映以及如何作出審計評價意見。

　　第十二條 審計風(fēng)險是指被審計單位的財政收支、財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。

　　審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。

　　第十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取相應(yīng)的審計測試措施，以將審計風(fēng)險降低至可接受的程度。

　　第十四條 評估審計風(fēng)險的步驟是：

　?。ㄒ唬┰诰幹茖徲媽嵤┓桨笗r確定可以接受的審計風(fēng)險水平；

　?。ǘ┩ㄟ^對被審計單位的調(diào)查了解評估固有風(fēng)險水平；

　?。ㄈ┩ㄟ^對內(nèi)部控制的測評評估控制風(fēng)險水平；

　?。ㄋ模├蔑L(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平，并據(jù)此確定審計測試的范圍和工作量。

　　第十五條 固有風(fēng)險是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性。

　　固有風(fēng)險與被審計單位的管理及其環(huán)境，以及該類會計事項或業(yè)務(wù)的性質(zhì)有關(guān)。

　　審計人員在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏墓芾硭?，包括管理人員的誠信和能力；

　?。ǘ┕芾砣藛T和財會人員的異常變動情況；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務(wù)性質(zhì)；

　　（四）與被審計單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況；

　?。ㄎ澹┯绊懕粚徲媶挝凰诓块T或行業(yè)的環(huán)境因素；

　?。嬋藛T進(jìn)行會計處理時專業(yè)判斷的幅度范圍；

　　（七）需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項的復(fù)雜程度；

　　（八）是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)；

　?。ň牛┦欠駥儆谌菀装l(fā)生差錯的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

　?。ㄊ┰跁嬈陂g，特別是臨近會計期末時，發(fā)生的異常或復(fù)雜的會計處理情況；

　?。ㄊ唬┮郧澳甓葘徲嫷慕Y(jié)果等。

　　第十六條 控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。

　　審計人員在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步測評后，應(yīng)當(dāng)對各主要業(yè)務(wù)和會計領(lǐng)域的控制風(fēng)險作出初步評估。控制風(fēng)險與內(nèi)部控制的健全性和有效性有關(guān)。

　　評估控制風(fēng)險應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的內(nèi)部控制是否建立；

　　（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時和有效；

　　（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行；

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)活動的記錄是否完整；

　?。ㄎ澹I(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立；

　?。╆P(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在；

　?。ㄆ撸┛刂颇繕?biāo)是否滿足；

　?。ò耍┛刂葡到y(tǒng)是否有效地運(yùn)行，各項控制是否充分發(fā)揮作用等。

　　第十七條 出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險確定為高風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制薄弱；

　?。ǘ徲嬋藛T無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價；

　?。ㄈ徲嬋藛T不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測試。

　　第十八條 審計人員對被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測評后，認(rèn)為其能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯弊，且準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測試時，不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險評估為高水平。

　　第十九條 初步評估的控制風(fēng)險水平越低，就需獲得越多的關(guān)于內(nèi)部控制健全和有效的證據(jù)。

　　第二十條 審計人員在現(xiàn)場審計結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試結(jié)果和其他審計結(jié)果對控制風(fēng)險進(jìn)行最終評估。如評估結(jié)果高于初步評估的控制風(fēng)險水平，應(yīng)當(dāng)考慮追加相應(yīng)的審計測試。

　　第二十一條 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險相互聯(lián)系，審計人員應(yīng)當(dāng)將兩者進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為評估檢查風(fēng)險的基礎(chǔ)。

　　第二十二條 檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的差錯的可能性。

　　檢查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試的工作量直接相關(guān)，可接受的檢查風(fēng)險越低，實質(zhì)性測試的工作量越大。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險，并以此決定實質(zhì)性測試的數(shù)量。

　　第二十三條 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不能由審計人員所控制，但審計人員可以對其進(jìn)行評估，并通過設(shè)計相應(yīng)的檢查措施，調(diào)整檢查風(fēng)險的水平，以使審計風(fēng)險降低到可以接受的程度。

　　第二十四條 審計執(zhí)行期間審計風(fēng)險的評估發(fā)生變化時，審計人員應(yīng)當(dāng)重新分析審計風(fēng)險是否在最初審計方案確定的水平之內(nèi)。如果審計風(fēng)險超出可以接受的水平，就需要執(zhí)行追加的審計測試。

　　第二十五條 重要性和審計風(fēng)險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計人員在確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間時必須注意到這一關(guān)系，并根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整。

　　第二十六條 審計人員在進(jìn)行審計抽樣時，應(yīng)當(dāng)利用所確定的重要性水平和對審計風(fēng)險的評價結(jié)果，以計算樣本量。

　　第二十七條 審計人員確定重要性水平和評估審計風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)編制審計日記。

　　第二十八條 本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十九條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。